稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（BEPS）項(xiàng)目是由二十國(guó)集團(tuán)（G20）領(lǐng)導(dǎo)人背書(shū)，并委托經(jīng)合組織（OECD）推進(jìn)的國(guó)際稅改項(xiàng)目，是G20框架下各國(guó)攜手打擊國(guó)際逃避稅，共同建立有利于全球經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的國(guó)際稅收規(guī)則體系和行政合作機(jī)制的重要舉措。2014年6月26日，OECD通過(guò)了15項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃中的7項(xiàng)產(chǎn)出成果和1份針對(duì)這些成果的解釋性聲明，并于9月16日對(duì)外發(fā)布。澳大利亞作為今年的G20主席國(guó)，將于9月19日對(duì)外發(fā)布。9月20-21日的G20財(cái)長(zhǎng)和央行行長(zhǎng)會(huì)議將審議通過(guò)這8份文件，然后提交于11月在澳大利亞召開(kāi)的G20領(lǐng)導(dǎo)人峰會(huì)背書(shū)。這些成果對(duì)重塑現(xiàn)有國(guó)際稅收規(guī)則體系，完善各國(guó)稅制意義重大；對(duì)促進(jìn)我國(guó)稅制改革，建立與我國(guó)對(duì)外開(kāi)放和稅收現(xiàn)代化相適應(yīng)的國(guó)際稅收制度與征管體系同樣意義重大。為增進(jìn)社會(huì)各界對(duì)G20稅改項(xiàng)目的了解，國(guó)家稅務(wù)總局今天在網(wǎng)站（www.chinatax.gov.cn）正式對(duì)外公布這些改革成果的中文版本以及英文版鏈接，供大家了解、學(xué)習(xí)與研究。

　　以下是對(duì)相關(guān)情況的簡(jiǎn)要說(shuō)明。

　　一、背景

　　稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（BEPS）是指跨國(guó)企業(yè)利用國(guó)際稅收規(guī)則存在的不足，以及各國(guó)稅制差異和征管漏洞，最大限度地減少其全球總體稅負(fù)，甚至達(dá)到雙重不征稅的效果，造成對(duì)各國(guó)稅基的侵蝕。

　　在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，BEPS愈演愈烈，引起了全球政治領(lǐng)袖、媒體和社會(huì)公眾的高度關(guān)注。為此，2012年6月， G20財(cái)長(zhǎng)和央行行長(zhǎng)會(huì)議同意通過(guò)國(guó)際合作應(yīng)對(duì)BEPS問(wèn)題，并委托OECD開(kāi)展研究。2013年6月，OECD發(fā)布《BEPS行動(dòng)計(jì)劃》，并于當(dāng)年9月在G20圣彼得堡峰會(huì)上得到各國(guó)領(lǐng)導(dǎo)人背書(shū)。

　　BEPS行動(dòng)計(jì)劃包括5大類共15項(xiàng)行動(dòng)，將在2014年9月、2015年9月和2015年底前分階段完成，并提交當(dāng)年的G20財(cái)長(zhǎng)和央行行長(zhǎng)會(huì)議審議，然后，由當(dāng)年的G20領(lǐng)導(dǎo)人峰會(huì)背書(shū)。參與BEPS項(xiàng)目的國(guó)家一共有44個(gè)，其中34個(gè)是OECD成員國(guó)，10個(gè)為非OECD成員國(guó)。我國(guó)由財(cái)政部和稅務(wù)總局以O(shè)ECD合作伙伴身份參與BEPS行動(dòng)計(jì)劃，與OECD成員享有同等權(quán)利和義務(wù)。

　　二、成果簡(jiǎn)介

　　第一項(xiàng)成果是《關(guān)于數(shù)字經(jīng)濟(jì)面臨的稅收挑戰(zhàn)的報(bào)告》。該報(bào)告指出：作為信息和通訊技術(shù)創(chuàng)新的產(chǎn)物，數(shù)字經(jīng)濟(jì)帶來(lái)了商業(yè)模式的演變和跨國(guó)公司全球價(jià)值鏈的整合，也對(duì)基于傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)構(gòu)建的稅收規(guī)則體系形成巨大沖擊。其中一個(gè)突出的問(wèn)題就是跨國(guó)公司可能利用網(wǎng)絡(luò)交易方式，避免在任何地方設(shè)立有形的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，從而在全球范圍內(nèi)規(guī)避稅收義務(wù)。報(bào)告的結(jié)論是，數(shù)字經(jīng)濟(jì)因其對(duì)各經(jīng)濟(jì)行業(yè)的廣泛滲透性、對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的高度依賴性，以及對(duì)加速整合企業(yè)全球價(jià)值鏈的影響，成為BEPS的重災(zāi)區(qū)。但很難單獨(dú)針對(duì)其制定政策，需要通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)、防止協(xié)定濫用、受控外國(guó)公司制度等其他行動(dòng)計(jì)劃，以及相互協(xié)調(diào)的跨境交易增值稅政策等措施，解決數(shù)字經(jīng)濟(jì)的BEPS問(wèn)題。

　　遺憾的是，報(bào)告未能提出最終解決方案，除因數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)各行業(yè)的廣泛滲透性等特征使得獨(dú)立解決措施難以制定外，參與各國(guó)在數(shù)字經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的重大利益分歧使得各國(guó)的訴求和希望實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)差異較大，難以達(dá)成共識(shí)。

　　第二項(xiàng)成果是《消除混合錯(cuò)配安排的影響》。混合錯(cuò)配是指由于交易所涉國(guó)家間在所得性質(zhì)認(rèn)定、實(shí)體性質(zhì)認(rèn)定、交易性質(zhì)認(rèn)定、稅前扣除制度等方面的稅制差異，對(duì)同一實(shí)體、所得、交易或金融工具進(jìn)行不同的稅務(wù)處理，從而產(chǎn)生國(guó)際重復(fù)征稅或重復(fù)免稅的問(wèn)題。這一問(wèn)題的提出和引起重視，與金融危機(jī)后各國(guó)銀行業(yè)向其他國(guó)家大量轉(zhuǎn)移虧損導(dǎo)致的稅基侵蝕有關(guān)。

　　合錯(cuò)配成果報(bào)告分兩部分，分別對(duì)國(guó)內(nèi)法和稅收協(xié)定范本提出修訂建議，著力于消除跨境交易中混合錯(cuò)配安排導(dǎo)致的稅基侵蝕影響。

　　第三項(xiàng)成果是《考慮透明度和實(shí)質(zhì)性因素有效打擊有害稅收實(shí)踐》。有害稅收實(shí)踐是指各國(guó)通過(guò)降低稅率、增加稅收優(yōu)惠等方式減輕納稅人負(fù)擔(dān)，從而吸引具有高度流動(dòng)性的生產(chǎn)要素和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以促進(jìn)本國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

　　有害稅收實(shí)踐侵蝕他國(guó)稅基，扭曲資本的流向，造成部分稅負(fù)向勞動(dòng)力、不動(dòng)產(chǎn)和消費(fèi)等流動(dòng)性差的稅基轉(zhuǎn)移，并給跨國(guó)公司留下雙重不征稅的可乘之機(jī)。為此，此項(xiàng)報(bào)告要求在2015年底前分三階段完成對(duì)OECD成員國(guó)優(yōu)惠稅制的審議，制定對(duì)非成員國(guó)優(yōu)惠稅制的審議辦法并完善現(xiàn)有稅制審議工作框架。

　　報(bào)告突出強(qiáng)調(diào)BEPS框架下對(duì)無(wú)形資產(chǎn)優(yōu)惠稅制是否有害的判定，要按照是否與實(shí)質(zhì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相匹配，是否與他國(guó)交換信息為標(biāo)準(zhǔn)。下一步，BEPS行動(dòng)計(jì)劃合作伙伴方（含中國(guó)）將于2014年11月在自我審查的基礎(chǔ)上接受有害稅收實(shí)踐論壇對(duì)本國(guó)優(yōu)惠稅制的審議。

　　第四項(xiàng)成果是《防止稅收協(xié)定優(yōu)惠的不當(dāng)授予》。協(xié)定濫用，泛指納稅人通過(guò)人為安排，不恰當(dāng)?shù)剡m用稅收協(xié)定，獲取本不應(yīng)該獲得的稅收協(xié)定待遇。反協(xié)定濫用報(bào)告體現(xiàn)了四方面的成果。（1）完善稅收協(xié)定范本條款；（2）國(guó)內(nèi)法修改建議；（3）明確稅收協(xié)定的本意并非用以產(chǎn)生雙重不征稅；（4）列舉簽訂稅收協(xié)定時(shí)通常應(yīng)考慮的稅收政策因素。

　　第五項(xiàng)成果是中期報(bào)告，名為《無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)指引》。此項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃旨在通過(guò)建立一個(gè)全新的分析框架，解決跨國(guó)公司通過(guò)在集團(tuán)內(nèi)轉(zhuǎn)移無(wú)形資產(chǎn)來(lái)侵蝕稅基和轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的問(wèn)題。此項(xiàng)成果報(bào)告所遵循的原則是從全球價(jià)值鏈分析和價(jià)值貢獻(xiàn)的角度，來(lái)確定無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)利潤(rùn)的歸屬，解決稅收與實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相分離的問(wèn)題。我國(guó)提出的一些重要觀點(diǎn)在報(bào)告中得到考慮和合理體現(xiàn)，為我國(guó)今后的反避稅工作，提供了國(guó)際稅收法理支持。

　　第六項(xiàng)成果是《轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料和分國(guó)信息披露指引》。此項(xiàng)行動(dòng)旨在為稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)展轉(zhuǎn)讓定價(jià)分析評(píng)估和調(diào)查提供充足資料，提升信息透明度，以有效應(yīng)對(duì)跨國(guó)公司的稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移問(wèn)題。根據(jù)成果報(bào)告，同期資料報(bào)送將包括：分國(guó)別報(bào)告、主文檔和本地文檔，分別提供跨國(guó)企業(yè)分布在各國(guó)的企業(yè)的收入分配、納稅情況以及其他與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的指標(biāo)，全球經(jīng)營(yíng)信息，以及一國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)所管轄的企業(yè)與集團(tuán)內(nèi)其它國(guó)家企業(yè)之間的主要交易信息，并與主文檔共同作為進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)評(píng)估的主要依據(jù)。

　　第七項(xiàng)成果是《開(kāi)發(fā)用于修訂雙邊稅收協(xié)定的多邊工具》。應(yīng)對(duì)BEPS問(wèn)題涉及大量國(guó)內(nèi)法和協(xié)定條款的制定或修訂，為盡快實(shí)施各項(xiàng)措施，BEPS項(xiàng)目參與國(guó)還在研究開(kāi)發(fā)一個(gè)多邊法律工具，以起到具有同時(shí)重新談判數(shù)以千計(jì)的雙邊稅收協(xié)定的效果。此項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃目前未形成最終報(bào)告，僅發(fā)布了一份必要性文件。有待進(jìn)一步跟進(jìn)，并視情況擇機(jī)行事。

　　三、行動(dòng)計(jì)劃的實(shí)質(zhì)

　　BEPS 15項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃內(nèi)容與技術(shù)均十分龐雜，但歸根結(jié)蒂遵循2014年2月G20財(cái)長(zhǎng)與央行行長(zhǎng)悉尼會(huì)議達(dá)成的原則，即，稅收要與實(shí)質(zhì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和價(jià)值創(chuàng)造相匹配。

　　目前的所得稅國(guó)際規(guī)則是第一次世界大戰(zhàn)后于1923年建立起來(lái)的，已經(jīng)運(yùn)行近百年，主要是在所得的來(lái)源國(guó)與居民國(guó)之間進(jìn)行稅收權(quán)益的分配。分配的原則是：限制來(lái)源國(guó)征稅權(quán)，促進(jìn)跨境投資。該規(guī)則運(yùn)行的結(jié)果是，跨國(guó)企業(yè)受趨利引導(dǎo)，既規(guī)避來(lái)源國(guó)稅收也規(guī)避居民國(guó)稅收，居民國(guó)與來(lái)源國(guó)的稅基均被侵蝕，利潤(rùn)均被轉(zhuǎn)移，轉(zhuǎn)移的目的地是低稅地和避稅地。當(dāng)然，居民國(guó)與來(lái)源國(guó)之間也有稅率高低之分，企業(yè)利潤(rùn)自然也會(huì)向稅率低的一方轉(zhuǎn)移。當(dāng)前，全球利潤(rùn)至少50%以上涉及國(guó)際交易，特別是企業(yè)集團(tuán)跨境關(guān)聯(lián)交易數(shù)額巨大。所有這些交易都可以在現(xiàn)有規(guī)則體系下進(jìn)行避稅籌劃�；I劃的結(jié)果是稅收權(quán)益與實(shí)質(zhì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的錯(cuò)配，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生地沒(méi)有留下應(yīng)有的利潤(rùn)，也沒(méi)有獲得應(yīng)有的稅收。生產(chǎn)要素的跨境配置受到扭曲，稅收公平面臨挑戰(zhàn)，國(guó)際稅收秩序受到嚴(yán)重威脅。因此，國(guó)際社會(huì)必須攜手改革現(xiàn)有國(guó)際稅收規(guī)則體系，以適應(yīng)快速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)。

　　四、影響與應(yīng)對(duì)

　　BEPS行動(dòng)計(jì)劃的最終成果將在G20峰會(huì)上由各國(guó)領(lǐng)導(dǎo)人背書(shū)，雖然在法律層面并不形成硬性約束，但政治層面的承諾以及其他國(guó)家在行動(dòng)計(jì)劃框架下開(kāi)展的稅制改革，都將不可避免地對(duì)我國(guó)稅收制度和稅收管理產(chǎn)生影響。不論行動(dòng)計(jì)劃的最終結(jié)果如何，我國(guó)都將面臨接受新規(guī)則和履行義務(wù)的壓力。

　　改革的結(jié)果將產(chǎn)生三個(gè)層次的規(guī)則協(xié)調(diào)。第一是對(duì)各國(guó)國(guó)內(nèi)稅收立法的建議；第二是修訂所得稅領(lǐng)域的國(guó)際規(guī)則，主要是OECD稅收協(xié)定范本及其注釋和OECD轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南；第三是形成多邊法律工具，進(jìn)行多邊稅收協(xié)調(diào)。第一個(gè)層次涉及立法主權(quán)；第二個(gè)層次涉及雙邊談判權(quán)；第三個(gè)層次則要求參與國(guó)讓渡各自的立法主權(quán)和雙邊談判權(quán)。三個(gè)層次均主要涉及國(guó)際交易的所得稅政策協(xié)調(diào)，與資本、技術(shù)和人員等生產(chǎn)要素的跨境配置直接相關(guān)。

　　我們的觀察是，新一輪國(guó)際稅收改革帶給世界一次機(jī)會(huì)，也帶給公平一個(gè)機(jī)會(huì)，那就是，稅收與現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和價(jià)值創(chuàng)造相匹配�？梢韵嘈�，BEPS行動(dòng)計(jì)劃是建立相對(duì)公平的國(guó)際稅收秩序的一次良機(jī)。此前延續(xù)近百年的稅收國(guó)際規(guī)則，基本都是由發(fā)達(dá)國(guó)家主導(dǎo)制定，反映發(fā)達(dá)國(guó)家的利益與訴求，發(fā)展中國(guó)家沒(méi)有發(fā)言權(quán)也缺乏參與度。而此輪國(guó)際稅改，中國(guó)和新興經(jīng)濟(jì)體已經(jīng)處在一個(gè)新的發(fā)展階段和水平上，我們有必要也有能力參與其中，把握歷史機(jī)遇，不辱歷史使命。

　　按照G20確定的BEPS項(xiàng)目時(shí)間表，全部行動(dòng)計(jì)劃將于2015年底完成，我國(guó)將繼續(xù)積極參與BEPS其余行動(dòng)計(jì)劃的相關(guān)工作，通過(guò)國(guó)際合作，打擊稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移，與國(guó)際社會(huì)攜手共建良好、公平、公正的國(guó)際稅收秩序。

　　參與此輪國(guó)際稅收改革也是完善我國(guó)國(guó)家稅收國(guó)際方面一系列制度的一次良機(jī)。我們將結(jié)合中央確定的財(cái)稅改革任務(wù)和稅務(wù)總局局長(zhǎng)王軍提出的稅收現(xiàn)代化建設(shè)目標(biāo)，借鑒BEPS行動(dòng)計(jì)劃所產(chǎn)生的成果，修訂反避稅管理規(guī)程，加大防止稅收協(xié)定濫用力度，完善跨境稅源管理辦法，健全國(guó)際稅收管理體系，全面加強(qiáng)國(guó)際稅收管理工作，努力打造國(guó)際稅收升級(jí)版，在促進(jìn)對(duì)外開(kāi)放和國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作的同時(shí)維護(hù)好我國(guó)的稅收權(quán)益。