境外投資者利潤投資暫不征所得稅適用范圍明確

　　關(guān)于擴(kuò)大境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策適用范圍的通知

財稅〔2018〕102號

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、發(fā)展改革委、商務(wù)主管部門，國家稅務(wù)總局各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財政局、發(fā)展改革委、商務(wù)局：

　　為貫徹落實黨中央、國務(wù)院決策部署，進(jìn)一步鼓勵境外投資者在華投資，現(xiàn)就境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策問題通知如下：

　　一、對境外投資者從中國境內(nèi)居民企業(yè)分配的利潤，用于境內(nèi)直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策的適用范圍，由外商投資鼓勵類項目擴(kuò)大至所有非禁止外商投資的項目和領(lǐng)域。

　　二、境外投資者暫不征收預(yù)提所得稅須同時滿足以下條件：

　?。ㄒ唬┚惩馔顿Y者以分得利潤進(jìn)行的直接投資，包括境外投資者以分得利潤進(jìn)行的增資、新建、股權(quán)收購等權(quán)益性投資行為，但不包括新增、轉(zhuǎn)增、收購上市公司股份（符合條件的戰(zhàn)略投資除外）。具體是指：

　　1.新增或轉(zhuǎn)增中國境內(nèi)居民企業(yè)實收資本或者資本公積；

　　2.在中國境內(nèi)投資新建居民企業(yè)；

　　3.從非關(guān)聯(lián)方收購中國境內(nèi)居民企業(yè)股權(quán)；

　　4.財政部、稅務(wù)總局規(guī)定的其他方式。

　　境外投資者采取上述投資行為所投資的企業(yè)統(tǒng)稱為被投資企業(yè)。

　?。ǘ┚惩馔顿Y者分得的利潤屬于中國境內(nèi)居民企業(yè)向投資者實際分配已經(jīng)實現(xiàn)的留存收益而形成的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。

　　（三）境外投資者用于直接投資的利潤以現(xiàn)金形式支付的，相關(guān)款項從利潤分配企業(yè)的賬戶直接轉(zhuǎn)入被投資企業(yè)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓方賬戶，在直接投資前不得在境內(nèi)外其他賬戶周轉(zhuǎn)；境外投資者用于直接投資的利潤以實物、有價證券等非現(xiàn)金形式支付的，相關(guān)資產(chǎn)所有權(quán)直接從利潤分配企業(yè)轉(zhuǎn)入被投資企業(yè)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓方，在直接投資前不得由其他企業(yè)、個人代為持有或臨時持有。

　　三、境外投資者符合本通知第二條規(guī)定條件的，應(yīng)按照稅收管理要求進(jìn)行申報并如實向利潤分配企業(yè)提供其符合政策條件的資料。利潤分配企業(yè)經(jīng)適當(dāng)審核后認(rèn)為境外投資者符合本通知規(guī)定的，可暫不按照企業(yè)所得稅法第三十七條規(guī)定扣繳預(yù)提所得稅，并向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)履行備案手續(xù)。

　　四、稅務(wù)部門依法加強(qiáng)后續(xù)管理。境外投資者已享受本通知規(guī)定的暫不征收預(yù)提所得稅政策，經(jīng)稅務(wù)部門后續(xù)管理核實不符合規(guī)定條件的，除屬于利潤分配企業(yè)責(zé)任外，視為境外投資者未按照規(guī)定申報繳納企業(yè)所得稅，依法追究延遲納稅責(zé)任，稅款延遲繳納期限自相關(guān)利潤支付之日起計算。

　　五、境外投資者按照本通知規(guī)定可以享受暫不征收預(yù)提所得稅政策但未實際享受的，可在實際繳納相關(guān)稅款之日起三年內(nèi)申請追補(bǔ)享受該政策，退還已繳納的稅款。

　　六、境外投資者通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓、回購、清算等方式實際收回享受暫不征收預(yù)提所得稅政策待遇的直接投資，在實際收取相應(yīng)款項后7日內(nèi)，按規(guī)定程序向稅務(wù)部門申報補(bǔ)繳遞延的稅款。

　　七、境外投資者享受本通知規(guī)定的暫不征收預(yù)提所得稅政策待遇后，被投資企業(yè)發(fā)生重組符合特殊性重組條件，并實際按照特殊性重組進(jìn)行稅務(wù)處理的，可繼續(xù)享受暫不征收預(yù)提所得稅政策待遇，不按本通知第六條規(guī)定補(bǔ)繳遞延的稅款。

　　八、本通知所稱“境外投資者”，是指適用《企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定的非居民企業(yè)；本通知所稱“中國境內(nèi)居民企業(yè)”，是指依法在中國境內(nèi)成立的居民企業(yè)。

　　九、本通知自2018年1月1日起執(zhí)行?！敦斦?稅務(wù)總局 國家發(fā)展改革委 商務(wù)部關(guān)于境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策問題的通知》（財稅〔2017〕88號）同時廢止。境外投資者在2018年1月1日（含當(dāng)日）以后取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益可適用本通知，已繳稅款按本通知第五條規(guī)定執(zhí)行。

　　財政部 稅務(wù)總局

　　國家發(fā)展改革委 商務(wù)部

　　2018年9月29日