向境外投資者派發(fā)股息紅利的所得稅處理

境外投資者投資境內(nèi)居民企業(yè)，一般分為外籍個(gè)人直接投資、非居民企業(yè)直接投資、境外投資者在證券市場(chǎng)的投資，他們?nèi)〉弥袊?guó)境內(nèi)企業(yè)股息紅利該如何繳納所得稅呢？

一、外籍個(gè)人直接投資

依據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字〔1994〕20 號(hào)）規(guī)定：“外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得暫免征收個(gè)人所得稅。”

但《國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)發(fā)展改革委等部門(mén)關(guān)于深化收入分配制度改革若干意見(jiàn)的通知》（國(guó)發(fā)[2013]6號(hào) ）文中：“14.加強(qiáng)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)。加快建立綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度。完善高收入者個(gè)人所得稅的征收、管理和處罰措施，將各項(xiàng)收入全部納入征收范圍，建立健全個(gè)人收入雙向申報(bào)制度和全國(guó)統(tǒng)一的納稅人識(shí)別號(hào)制度，依法做到應(yīng)收盡收。取消對(duì)外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得免征個(gè)人所得稅等稅收優(yōu)惠。”

上述政策可見(jiàn)，外籍個(gè)人股息紅利政策一直不明確，導(dǎo)致各地執(zhí)行情況大相徑庭。有的地方如湖北等地稅局的稅收政策取消了優(yōu)惠，對(duì)此開(kāi)始征稅；而安微省地方稅務(wù)局在2014年4月29日的網(wǎng)上答疑中明確了要執(zhí)行國(guó)稅總局的文件。

二、非居民企業(yè)直接投資

依據(jù)《企業(yè)所得稅法》《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》可知，對(duì)非居民企業(yè)取得境內(nèi)居民企業(yè)（含在境內(nèi)及境外上市企業(yè)及非上市企業(yè)）股息分紅應(yīng)按10%稅率征收企業(yè)所得稅。同時(shí)對(duì)符合稅收協(xié)定（安排）待遇取得股息、紅利，可按照稅收協(xié)定的規(guī)定執(zhí)行。

同時(shí)，依據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì) 國(guó)家稅務(wù)總局 商務(wù)部關(guān)于擴(kuò)大境外投資者以分配利潤(rùn)直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策適用范圍的通知》（財(cái)稅[2018]102號(hào)）：“對(duì)境外投資者從中國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)分配的利潤(rùn)，用于境內(nèi)直接投資暫不征收預(yù)提所得稅。”

三、境外投資者在證券市場(chǎng)投資

1.對(duì)于QFII通過(guò)國(guó)內(nèi)證券市場(chǎng)取得的境內(nèi)企業(yè)的股息、紅利

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)居民企業(yè)向QFII支付股息、紅利、利息代扣代繳企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕47號(hào)）規(guī)定：“第一條 QFII取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股息、紅利和利息收入，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定繳納10%的企業(yè)所得稅。如果是股息、紅利，則由派發(fā)股息、紅利的企業(yè)代扣代繳；如果是利息，則由企業(yè)在支付或到期支付時(shí)代扣代繳。

第二條 QFII取得股息、紅利和利息收入，需要享受稅收協(xié)定（安排）待遇的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核無(wú)誤后按照稅收協(xié)定的規(guī)定執(zhí)行；涉及退稅的，應(yīng)及時(shí)予以辦理。”

2.對(duì)于香港市場(chǎng)投資者通過(guò)滬港通投資上交所上市A股取得的境內(nèi)企業(yè)的股息、紅利

依據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 證監(jiān)會(huì)關(guān)于滬港股票市場(chǎng)交易互聯(lián)互通機(jī)制試點(diǎn)有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕81號(hào)）規(guī)定：對(duì)香港市場(chǎng)投資者（包括企業(yè)和個(gè)人）投資上交所上市A股取得的股息紅利所得，在香港中央結(jié)算有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)香港結(jié)算）不具備向中國(guó)結(jié)算提供投資者的身份及持股時(shí)間等明細(xì)數(shù)據(jù)的條件之前，暫不執(zhí)行按持股時(shí)間實(shí)行差別化征稅政策，由上市公司按照10%的稅率代扣所得稅，并向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理扣繳申報(bào)。對(duì)于香港投資者中屬于其他國(guó)家稅收居民且其所在國(guó)與中國(guó)簽訂的稅收協(xié)定規(guī)定股息紅利所得稅率低于10%的，企業(yè)或個(gè)人可以自行或委托代扣代繳義務(wù)人，向上市公司主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出享受稅收協(xié)定待遇的申請(qǐng)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，應(yīng)按已征稅款和根據(jù)稅收協(xié)定稅率計(jì)算的應(yīng)納稅款的差額予以退稅。

3.對(duì)于香港市場(chǎng)投資者通過(guò)深港通投資深交所上市A股取得的境內(nèi)企業(yè)的股息、紅利

依據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 證監(jiān)會(huì)關(guān)于深港股票市場(chǎng)交易互聯(lián)互通機(jī)制試點(diǎn)有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2016]127號(hào)）：“對(duì)香港市場(chǎng)投資者（包括企業(yè)和個(gè)人）投資深交所上市A股取得的股息紅利所得，在香港中央結(jié)算有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)香港結(jié)算）不具備向中國(guó)結(jié)算提供投資者的身份及持股時(shí)間等明細(xì)數(shù)據(jù)的條件之前，暫不執(zhí)行按持股時(shí)間實(shí)行差別化征稅政策，由上市公司按照10%的稅率代扣所得稅，并向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理扣繳申報(bào)。對(duì)于香港投資者中屬于其他國(guó)家稅收居民且其所在國(guó)與中國(guó)簽訂的稅收協(xié)定規(guī)定股息紅利所得稅率低于10%的，企業(yè)或個(gè)人可以自行或委托代扣代繳義務(wù)人，向上市公司主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出享受稅收協(xié)定待遇退還多繳稅款的申請(qǐng)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)查實(shí)后，對(duì)符合退稅條件的，應(yīng)按已征稅款和根據(jù)稅收協(xié)定稅率計(jì)算的應(yīng)納稅款的差額予以退稅。”

4、通過(guò)基金互認(rèn)從內(nèi)地基金分配取得的收益

依據(jù)《 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 證監(jiān)會(huì)關(guān)于內(nèi)地與香港基金互認(rèn)有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅[2015]125號(hào)):“對(duì)香港市場(chǎng)投資者（包括企業(yè)和個(gè)人）通過(guò)基金互認(rèn)從內(nèi)地基金分配取得的收益，由內(nèi)地上市公司向該內(nèi)地基金分配股息紅利時(shí),對(duì)香港市場(chǎng)投資者按照10%的稅率代扣所得稅；或發(fā)行債券的企業(yè)向該內(nèi)地基金分配利息時(shí), 對(duì)香港市場(chǎng)投資者按照7%的稅率代扣所得稅，并由內(nèi)地上市公司或發(fā)行債券的企業(yè)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理扣繳申報(bào)。該內(nèi)地基金向投資者分配收益時(shí),不再扣繳所得稅。”

作者：劉老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校財(cái)稅專(zhuān)家）