向境外投資者派發(fā)股息紅利的所得稅處理

境外投資者投資境內(nèi)居民企業(yè)，一般分為外籍個人直接投資、非居民企業(yè)直接投資、境外投資者在證券市場的投資，他們?nèi)〉弥袊硟?nèi)企業(yè)股息紅利該如何繳納所得稅呢？

一、外籍個人直接投資

依據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅字〔1994〕20 號）規(guī)定：“外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得暫免征收個人所得稅。”

但《國務(wù)院批轉(zhuǎn)發(fā)展改革委等部門關(guān)于深化收入分配制度改革若干意見的通知》（國發(fā)[2013]6號 ）文中：“14.加強(qiáng)個人所得稅調(diào)節(jié)。加快建立綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制度。完善高收入者個人所得稅的征收、管理和處罰措施，將各項收入全部納入征收范圍，建立健全個人收入雙向申報制度和全國統(tǒng)一的納稅人識別號制度，依法做到應(yīng)收盡收。取消對外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得免征個人所得稅等稅收優(yōu)惠。”

上述政策可見，外籍個人股息紅利政策一直不明確，導(dǎo)致各地執(zhí)行情況大相徑庭。有的地方如湖北等地稅局的稅收政策取消了優(yōu)惠，對此開始征稅；而安微省地方稅務(wù)局在2014年4月29日的網(wǎng)上答疑中明確了要執(zhí)行國稅總局的文件。

二、非居民企業(yè)直接投資

依據(jù)《企業(yè)所得稅法》《企業(yè)所得稅法實施條例》可知，對非居民企業(yè)取得境內(nèi)居民企業(yè)（含在境內(nèi)及境外上市企業(yè)及非上市企業(yè)）股息分紅應(yīng)按10%稅率征收企業(yè)所得稅。同時對符合稅收協(xié)定（安排）待遇取得股息、紅利，可按照稅收協(xié)定的規(guī)定執(zhí)行。

同時，依據(jù)《財政部 國家發(fā)展和改革委員會 國家稅務(wù)總局 商務(wù)部關(guān)于擴(kuò)大境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策適用范圍的通知》（財稅[2018]102號）：“對境外投資者從中國境內(nèi)居民企業(yè)分配的利潤，用于境內(nèi)直接投資暫不征收預(yù)提所得稅。”

三、境外投資者在證券市場投資

1.對于QFII通過國內(nèi)證券市場取得的境內(nèi)企業(yè)的股息、紅利

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于中國居民企業(yè)向QFII支付股息、紅利、利息代扣代繳企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2009〕47號）規(guī)定：“第一條 QFII取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利和利息收入，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定繳納10%的企業(yè)所得稅。如果是股息、紅利，則由派發(fā)股息、紅利的企業(yè)代扣代繳；如果是利息，則由企業(yè)在支付或到期支付時代扣代繳。

第二條 QFII取得股息、紅利和利息收入，需要享受稅收協(xié)定（安排）待遇的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核無誤后按照稅收協(xié)定的規(guī)定執(zhí)行；涉及退稅的，應(yīng)及時予以辦理。”

2.對于香港市場投資者通過滬港通投資上交所上市A股取得的境內(nèi)企業(yè)的股息、紅利

依據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局 證監(jiān)會關(guān)于滬港股票市場交易互聯(lián)互通機(jī)制試點有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2014〕81號）規(guī)定：對香港市場投資者（包括企業(yè)和個人）投資上交所上市A股取得的股息紅利所得，在香港中央結(jié)算有限公司（以下簡稱香港結(jié)算）不具備向中國結(jié)算提供投資者的身份及持股時間等明細(xì)數(shù)據(jù)的條件之前，暫不執(zhí)行按持股時間實行差別化征稅政策，由上市公司按照10%的稅率代扣所得稅，并向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理扣繳申報。對于香港投資者中屬于其他國家稅收居民且其所在國與中國簽訂的稅收協(xié)定規(guī)定股息紅利所得稅率低于10%的，企業(yè)或個人可以自行或委托代扣代繳義務(wù)人，向上市公司主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出享受稅收協(xié)定待遇的申請，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，應(yīng)按已征稅款和根據(jù)稅收協(xié)定稅率計算的應(yīng)納稅款的差額予以退稅。

3.對于香港市場投資者通過深港通投資深交所上市A股取得的境內(nèi)企業(yè)的股息、紅利

依據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局 證監(jiān)會關(guān)于深港股票市場交易互聯(lián)互通機(jī)制試點有關(guān)稅收政策的通知》（財稅[2016]127號）：“對香港市場投資者（包括企業(yè)和個人）投資深交所上市A股取得的股息紅利所得，在香港中央結(jié)算有限公司（以下簡稱香港結(jié)算）不具備向中國結(jié)算提供投資者的身份及持股時間等明細(xì)數(shù)據(jù)的條件之前，暫不執(zhí)行按持股時間實行差別化征稅政策，由上市公司按照10%的稅率代扣所得稅，并向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理扣繳申報。對于香港投資者中屬于其他國家稅收居民且其所在國與中國簽訂的稅收協(xié)定規(guī)定股息紅利所得稅率低于10%的，企業(yè)或個人可以自行或委托代扣代繳義務(wù)人，向上市公司主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出享受稅收協(xié)定待遇退還多繳稅款的申請，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)查實后，對符合退稅條件的，應(yīng)按已征稅款和根據(jù)稅收協(xié)定稅率計算的應(yīng)納稅款的差額予以退稅。”

4、通過基金互認(rèn)從內(nèi)地基金分配取得的收益

依據(jù)《 財政部 國家稅務(wù)總局 證監(jiān)會關(guān)于內(nèi)地與香港基金互認(rèn)有關(guān)稅收政策的通知》(財稅[2015]125號):“對香港市場投資者（包括企業(yè)和個人）通過基金互認(rèn)從內(nèi)地基金分配取得的收益，由內(nèi)地上市公司向該內(nèi)地基金分配股息紅利時,對香港市場投資者按照10%的稅率代扣所得稅；或發(fā)行債券的企業(yè)向該內(nèi)地基金分配利息時, 對香港市場投資者按照7%的稅率代扣所得稅，并由內(nèi)地上市公司或發(fā)行債券的企業(yè)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理扣繳申報。該內(nèi)地基金向投資者分配收益時,不再扣繳所得稅。”

作者：劉老師（正保會計網(wǎng)校財稅專家）