年終大盤點！2017年十大“稅法”事件及其點評

鳳凰飛走了，旺旺來了，2017年，稅法高頻出現(xiàn)在人民的日常生活中，總結(jié)過去，展望未來，我們已經(jīng)悄悄感受到“稅法”正在蘇醒。本文特別總結(jié)的十大事件，盡管時間已飛逝，但均會對今后的法治中國產(chǎn)生重大影響。一起來隨小編往下看~

 一、“特朗普稅改"驚嘆全球

1、稅改進(jìn)程:2017.4拋出稅改草案;2017.9公布稅改框架;2017.11.16眾議院通過稅改法案;2017.12.2參議院通過稅改法案;2017.12.25前消除分歧由特朗普簽字后正式通過。

2、特朗普稅改的主要內(nèi)容可以用“加減乘除”來概括：

（1）加法: 增加標(biāo)準(zhǔn)抵扣額，單身人士的抵扣額度有6350美元增加到12000美元；家庭抵扣額度有1.27萬美元增加到2.4萬美云；對年收入11萬美元以下的家庭，每一位兒童減免稅額有1000美元增加到2000美元;房地產(chǎn)稅的征稅標(biāo)準(zhǔn)由估值500萬美元增加到估值1100萬美元，若房地產(chǎn)是繼承配偶所得，征稅標(biāo)準(zhǔn)由估值1100萬美元增加到估值為2200萬美元；遺產(chǎn)稅免稅額翻倍，遺產(chǎn)稅沒有被廢除，但門檻大幅提高，基本參照房地產(chǎn)稅標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

（2）減法：個人所得稅的稅率仍保留7檔，但最高稅率由39.5%減少到37%;減掉了邊境調(diào)解稅的稅改計劃，邊境調(diào)節(jié)稅為了阻止美國企業(yè)進(jìn)行海外生產(chǎn)之后再進(jìn)口至美國進(jìn)行銷售，而鼓勵企業(yè)在美國進(jìn)行生產(chǎn)。這項稅收本來可以為政府帶來約1萬億美元的財政收入，有利于大型進(jìn)口商。

（3）乘法：所得稅一般計算公式：應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額X稅率；稅率的高低直接影響了稅額的大小。企業(yè)所得稅:最高稅率由35%下降到21%;個人所得稅：保持著七檔（10%,12%,22%,24%,32%,37%），稅率每檔均有所下降,3-4%；一次性利潤匯回稅，稅率由之前的35%降低到按10%收取。

（4）除法：取消企業(yè)全球征稅，從“屬人原則”改成“屬地原則”；取消了替代性最低限額稅（ATM）；取消了奧巴馬醫(yī)改個人強(qiáng)制參保的內(nèi)容。

3、特朗普稅改的要旨就是通過政府割肉、藏富于民的方式，來吸引全球資本回流美國，通過減稅，拉動美國消費，促進(jìn)美國投資，不惜一切代價，在全球搶人，搶錢，搶產(chǎn)業(yè)的方式，以MAKE AMERICA GREAT AGAINT。 特朗普稅改是全球稅法史上最大的歷史事件之一，影響深遠(yuǎn)，已震蕩全球。稅改乃至可能引起世界格局發(fā)生大的變化，各個國家包括中國應(yīng)積極應(yīng)對，避免在全球稅務(wù)競爭喪失應(yīng)有的優(yōu)勢。

二、“營改增”改出中國特色

1、2017年11月19日，國務(wù)院總理簽署了國務(wù)院令，公布《國務(wù)院關(guān)于廢止〈中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例〉和修改〈中華人民共和國增值稅暫行條例〉的決定》，自公布之日起施行，意味著在中國實施了60多年的營業(yè)稅正式成為歷史，中國開啟了增值稅新時代。

2、營業(yè)稅和增值稅是中國兩大流轉(zhuǎn)稅，“營改增”最大的變化，就是避免了營業(yè)稅重復(fù)征稅、不能抵扣、不能退稅的弊端，實現(xiàn)了增值稅“道道征稅，層層抵扣”的目的，能有效降低企業(yè)稅負(fù)；更重要的是，“營改增”改變了市場經(jīng)濟(jì)交往中的價格體系，把營業(yè)稅的“價內(nèi)稅”變成了增值稅的“價外稅”，形成了增值稅進(jìn)項和銷項的抵扣關(guān)系，這將從深層次上影響到中國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整及企業(yè)的內(nèi)部架構(gòu)。因此，營改增的最大特點是減少重復(fù)征稅，可以促使社會形成更好的良性循環(huán)，有利于企業(yè)降低稅負(fù)。

3、增值稅是我國第一大稅種，超過稅收收入的三成，“營改增”，全面實施增值稅是中國20年來規(guī)模最大最漫長的一次稅制改革。改革步伐大致是五年七步走，不斷擴(kuò)大，直至最終終結(jié)營業(yè)稅，先部分行業(yè)部分地區(qū)試點、再部分行業(yè)分批全國試點、后全面推開。2011年10月，國務(wù)院決定開展?fàn)I改增試點，逐步將征收營業(yè)稅的行業(yè)改為征收增值稅；2012年1月1日起，率先在上海實施了交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點；2012年9月1日至2012年12月1日，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點由上海市分4批次擴(kuò)大至北京市、江蘇省、安徽省、福建省(含廈門市)、廣東省(含深圳市)、天津市、浙江省(含寧波市)、湖北省等8省(直轄市);2013年8月1日起，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點推向全國，同時將廣播影視服務(wù)納入試點范圍;2014年1月1日起，鐵路運輸業(yè)和郵政業(yè)在全國范圍實施營改增試點;2014年6月1日起，電信業(yè)在全國范圍實施營改增試點；2016年5月1日起，全面推開營改增試點，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入試點范圍。

4、“營改增”減稅效果顯著，統(tǒng)計顯示已經(jīng)累計減稅1.7萬億，中國的稅制有別于美國稅制，美國稅改主要改革于直接稅，而中國的稅改則偏重于間接稅，因此營改增可以說是中國稅改之特色。但是鑒于中國企業(yè)除了需要繳納增值稅外，仍需繳納企業(yè)所得稅等稅種，稅務(wù)依然沉重，因此增值稅改革仍需繼續(xù)推進(jìn)，中國還存在進(jìn)一步為企業(yè)減稅的空間，今后的改革應(yīng)與其他稅種改革協(xié)同，但就增值稅本身而言，未來可通過適當(dāng)簡化增值稅稅率、擴(kuò)大增值稅抵扣范圍、制定創(chuàng)新導(dǎo)向的優(yōu)惠稅率政策等方面來切實降低微觀企業(yè)的稅負(fù)，進(jìn)而激發(fā)市場活力。

三、CRS愁煞了高凈值人士

1、為了履行《多邊稅收征管互助公約》和《金融賬戶涉稅信息自動交換多邊主管當(dāng)局間協(xié)議》規(guī)定的義務(wù)，規(guī)范金融機(jī)構(gòu)對非居民金融賬戶涉稅信息的盡職調(diào)查行為，2017年5月28日國稅總局、財政部、人民銀行、銀監(jiān)會、保監(jiān)會、證監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布了《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法》，簡稱中國版CRS。鑒于中國諸多高凈值人士存在大量來源不明資產(chǎn)、大量未合法申報的財產(chǎn)、以及大量不合規(guī)出來的資金現(xiàn)實，大量高凈值人士為此愁容滿面，擔(dān)心一旦稅務(wù)透明，違法行為一旦東窗事發(fā)，就有可能被追究稅法責(zé)任甚至刑法責(zé)任，因此2017年中國版CRS備受高凈值人士關(guān)注，獨上高樓，愁更愁。

2、CRS，中國時間表： 2015 年 12 月 17 日，中國簽署了《金融賬戶涉稅信息自動交換之多邊政府間協(xié)議》，該協(xié)議簽約國的金融機(jī)構(gòu)，包括銀行、保險公司、證券公司、基金公司等需要向中國稅務(wù)總局自動提交中國公民及稅務(wù)居民身份的一切資產(chǎn)、投資資料2017年7月1日開始，對新開立的個人和機(jī)構(gòu)賬戶開展盡職調(diào)查（也就是識別非居民賬戶、收集其賬戶信息）；2017年12月31日前，完成對存量個人高凈值賬戶（截至2017年6月30日金融賬戶加總余額超過100萬元美元）的盡職調(diào)查；2018年9月，中國將與CRS其他成員國或地區(qū)進(jìn)行首次信息交換；2018年12月31日前，完成對存量個人低凈值賬戶和全部存量機(jī)構(gòu)賬戶的盡職調(diào)查。

3、中國CRS的出臺，主要對以下幾類高凈值人士產(chǎn)生重大的困擾：（1）已經(jīng)移民的中國人：移民國要求在全球進(jìn)行資產(chǎn)申報，但已經(jīng)移民的中國人大都不習(xí)慣申報，更沒有向移民國進(jìn)行繳稅的習(xí)慣，那么根據(jù)CRS，以后其在中國的金融資產(chǎn)信息很可能會被披露給移民國，這就面臨大量的風(fēng)險。（2）在海外配置大量金融資產(chǎn)的人：在境外配置金融資產(chǎn)，這些金融資產(chǎn)存放的國家和地區(qū)會將信息披露給中國稅務(wù)當(dāng)局。這些金融資產(chǎn)的合法性將受到拷問。（3）在海外持有殼公司理財?shù)娜耍涸诒芏愄焯茫ňS爾京、開曼群島等）設(shè)離案控股公司，然后再利用控股公司在金融機(jī)構(gòu)理財。CRS很有可能會認(rèn)定殼公司屬于“消極非金融機(jī)構(gòu)”，那么作為公司的實際控制人通過殼公司擁有的金融資產(chǎn)也會被披露。（4）海外藏錢的國家公務(wù)人員：境外大量錢財沒申報，巨額財產(chǎn)來源不明，面臨刑事指控。（5）在海外買了大額人壽保單的人：因為人民幣貶值，大量富豪通過各種途徑配置美元資產(chǎn)，如購買境外保單，大額境外保單也會被要求披露給中國稅務(wù)局，歷史保單均需要披露。（6）海外設(shè)立家族信托的人：通過避稅天堂設(shè)立家族信托，也需要披露。已經(jīng)設(shè)立的家族信托有關(guān)信息，包括信托的委托人，受托人、受益人，受托機(jī)構(gòu)均在披露的范圍內(nèi)。（7）在境外設(shè)立公司從事國國際貿(mào)易的老板：境內(nèi)設(shè)立實體搞出口，境外避稅天堂設(shè)立公司收錢，然后在境外開立個人金融賬戶分紅，大量利潤滯留海外。后果相當(dāng)嚴(yán)重：海外設(shè)立的公司根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及相關(guān)文件如698、82號文規(guī)定，會被視為中國稅務(wù)居民企業(yè)，那么未按法律規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)申報，將面臨巨額補(bǔ)稅風(fēng)險。

四、資管新規(guī)折騰著金融土豪

1、自提出金融行業(yè)營改增以來，相關(guān)的稅法政策對于資管產(chǎn)品以及資管行業(yè)的影響一直折騰著金融土豪，先后出臺了，財稅【2016】36號、財稅【2016】140號、以及財稅【2017】2號文，直至2017年6月30日，財政部印發(fā)了《關(guān)于資管產(chǎn)品增值稅有關(guān)問題的通知》(財稅〔2017〕56號)，才最終確定了資管產(chǎn)品如何增稅，何時開始征稅的等重要事宜。

2、56號文重點內(nèi)容大致如下：明確了資管產(chǎn)品及其管理人的范圍；對資管產(chǎn)品運營過程中的增值稅應(yīng)稅收入采用3%的簡易計稅方法；資管產(chǎn)品運營業(yè)務(wù)與管理人其他業(yè)務(wù)需分別核算、單獨計稅；管理人可選擇分別或匯總核算資管產(chǎn)品運營業(yè)務(wù)銷售額和增值稅應(yīng)納稅額；明確資管產(chǎn)品的納稅期限和申報方式，管理人應(yīng)按照規(guī)定的納稅期限，匯總申報繳納資管產(chǎn)品運營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)增值稅；金融商品持有期間(含到期)取得的非保本收益,不屬于利息或利息性質(zhì)的收入,不征收增值稅；持有到期的基金、信托、理財產(chǎn)品,不屬于金融商品轉(zhuǎn)讓,減免了部分稅負(fù)。

3、56號文的影響：（1）對于資管產(chǎn)品而言，資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)需開始繳納增值稅無疑提高了業(yè)務(wù)運營的成本，也會影響到資管產(chǎn)品實際的收益水平，產(chǎn)品的成本上升,將影響產(chǎn)品的收益率,資管嵌套產(chǎn)品規(guī)?；蛴兴湛s,對通道業(yè)務(wù)較多的基金子公司和信托的影響較大，非銀金融機(jī)構(gòu)的貸款得到的利息也要繳納增值稅,非金融企業(yè)從事貸款業(yè)務(wù)的成本也因此提高，提高通道業(yè)務(wù)的成本和非標(biāo)業(yè)務(wù)的成本,將促使銀行資金回流,進(jìn)一步降低金融杠桿。（2）雖然資管產(chǎn)品的納稅人是資管產(chǎn)品管理人，但多數(shù)產(chǎn)品管理人具有較大的稅收彈性，會將新增的稅收壓力傳導(dǎo)給上游的出資方，那么在委托人和管理人協(xié)商分擔(dān)稅收的過程中，也會對合同的設(shè)計和簽訂提出更高的要求。（3）56號文對于資管產(chǎn)品增值稅事宜重大事項作出了明確，但從實施落地角度，仍有一些問題未予解答，因此有待財稅部門或監(jiān)管機(jī)關(guān)的后續(xù)指引，在相關(guān)指引出臺前，涉稅問題將會繼續(xù)折騰著資管人士，大資管時代，做一個合格的資管人，必須有一顆強(qiáng)大的心。

五、源泉扣繳確保國家稅源

1、2017年10月17日出臺了《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關(guān)問題的公告》，該公告替代了國稅發(fā)【2009】3號和國稅函【2009】698號兩大文件，文件的出臺解決了稅法遵從性問題，提高了稅法機(jī)關(guān)的服務(wù)水平，最重要的是加強(qiáng)了對非居民企業(yè)的稅源管理，保障國家稅收及時入庫。

2、公告重大內(nèi)容：取消了合同備案及稅款清算要求,無需再向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送合同備案登記表等相關(guān)資料，無需辦理稅款清算手續(xù)(多次付款合同扣繳義務(wù)人應(yīng)在最后一次付款前15日內(nèi)辦理扣繳稅款清算手續(xù)的);轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得包含轉(zhuǎn)讓股權(quán)等權(quán)益性投資資產(chǎn)（股權(quán)）所得，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)凈值后的余額為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅所得額，多次投資或收購的同項股權(quán)被部分轉(zhuǎn)讓的，從該項股權(quán)全部成本中按照轉(zhuǎn)讓比例計算確定被轉(zhuǎn)讓股權(quán)對應(yīng)的成本，凡合同中約定由扣繳義務(wù)人實際承擔(dān)應(yīng)納稅款的，應(yīng)將非居民企業(yè)取得的不含稅所得換算為含稅所得計算并解繳應(yīng)扣稅款；非居民企業(yè)取得應(yīng)源泉扣繳的所得為股息、紅利等權(quán)益性投資收益的，相關(guān)應(yīng)納稅款扣繳義務(wù)發(fā)生之日為股息、紅利等權(quán)益性投資收益實際支付之日， 不再以做出利潤分配決定的日期作為扣繳義務(wù)發(fā)生之日,利潤分配決定時間退出舞臺；非居民企業(yè)采取分期收款方式取得應(yīng)源泉扣繳所得稅的同一項轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得的，其分期收取的款項可先視為收回以前投資財產(chǎn)的成本，待成本全部收回后，再計算并扣繳應(yīng)扣稅款；貨幣換算，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入或財產(chǎn)凈值以人民幣以外的貨幣計價的,應(yīng)進(jìn)行外幣折算，按照扣繳義務(wù)發(fā)生之日人民幣匯率中間價折合成人民幣(扣繳義務(wù)人扣繳稅款)，按照填開稅收繳款書之日前一日人民幣匯率中間價折合成人民幣(納稅人自行申報繳納稅款)，按照作出限期繳稅決定之日前一日人民幣匯率中間價折合成人民幣(主管稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納稅款）。

3、該公告是跨境交易的重要文件，是非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳事宜的全新指導(dǎo)性文件，應(yīng)深刻解讀并在實踐中加以應(yīng)用，防范源泉扣繳事宜的涉稅風(fēng)險，同時該公告也是國家稅源保障利器，與《企業(yè)所得稅法》及其實施條例，《稅收征管法》及其實施細(xì)則共同為非居民企業(yè)稅收入庫保駕護(hù)航。

六、外商企業(yè)再投資優(yōu)惠穩(wěn)定國家外匯

1、財政部、稅務(wù)總局、國家發(fā)展改革委、商務(wù)部2017年12月21日聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策問題的通知》，該通知旨在積極利用外資，促進(jìn)外資增長，提高外資質(zhì)量，鼓勵境外投資者持續(xù)擴(kuò)大在華投資。

2、對境外投資者暫不征收預(yù)提所得稅必須同時滿足四個方面的條件：一是直接投資的形式，包括境外投資者以分得利潤進(jìn)行的增資、新建、股權(quán)收購等權(quán)益性投資行為。二是境外投資者分得利潤的性質(zhì)應(yīng)為股息、紅利等權(quán)益性投資收益，來源于居民企業(yè)已經(jīng)實現(xiàn)的留存收益，包括以前年度留存尚未分配的收益。三是用于投資的資金（資產(chǎn)）必須直接劃轉(zhuǎn)到被投資企業(yè)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓方賬戶，不得中間周轉(zhuǎn)。四是鼓勵類項目的范圍屬于《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》中所列的鼓勵外商投資產(chǎn)業(yè)目錄，或《中西部地區(qū)外商投資優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)目錄》。

3、《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，對非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，實行源泉扣繳，減按10%的稅率或按稅收協(xié)定優(yōu)惠稅率征收預(yù)提所得稅。源泉扣繳原則符合“稅收與經(jīng)濟(jì)活動相匹配”的基本原則，是維護(hù)國家稅收利益的重要手段，也是世界上大多數(shù)國家采取的征稅原則。對符合條件的境外投資者實行行遞延納稅政策，暫不征收預(yù)提所得稅，這是提高存量外資利用率的表現(xiàn)，在一定程度上確實有利于提高中國的外資競爭力水平，但全球稅務(wù)競爭日益激烈，特別是特朗普稅改對全球資本具有虹吸效應(yīng)的情況下，中國能否頂住資本外流壓力還將面臨的嚴(yán)峻考驗，挑戰(zhàn)依然不輕。

七、“放管服”提升稅務(wù)機(jī)關(guān)形象

1、2017年9月14日，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步深化稅務(wù)系統(tǒng)“放管服”改革 優(yōu)化稅收環(huán)境的若干意見》，該意見旨在優(yōu)化營商環(huán)境，通過推動稅務(wù)系統(tǒng)“放管服”改革，來優(yōu)化稅收環(huán)境，提升稅收治理能力和服務(wù)水平，激發(fā)市場主體創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新活力。

2、“放管服”30條具體措施如下：減少和優(yōu)化稅務(wù)行政審批；推行稅收權(quán)力和責(zé)任清單；簡化納稅人設(shè)立、遷移、注銷手續(xù)；改進(jìn)納稅人優(yōu)惠備案和合同備案；精簡涉稅資料報送；改革稅收管理員制度；全面推行實名辦稅；推進(jìn)跨區(qū)域風(fēng)險管理協(xié)作；建立信用動態(tài)監(jiān)管方式；優(yōu)化征管資源配置；強(qiáng)化部門協(xié)同合作；推行新辦納稅人“零門檻”辦稅；創(chuàng)新發(fā)票服務(wù)方式；便利申報納稅；大力推行網(wǎng)上辦稅、就近辦稅；深化國稅局、地稅局合作；提高政策服務(wù)透明度；完善納稅服務(wù)評價機(jī)制；規(guī)范稅務(wù)行政處罰；嚴(yán)格核定征收管理；科學(xué)應(yīng)用風(fēng)險應(yīng)對策略；完善稅務(wù)稽查執(zhí)法機(jī)制；加強(qiáng)風(fēng)險應(yīng)對扎口管理；加強(qiáng)稅收執(zhí)法監(jiān)督；優(yōu)化金稅三期系統(tǒng)功能；完善增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)；加快推進(jìn)電子稅務(wù)局建設(shè)；集成整合信息系統(tǒng)；加快對接國家數(shù)據(jù)共享交換平臺；推動數(shù)據(jù)融合聯(lián)通。

3、“放管服”改革措施基本能反映納稅人辦稅的堵點、難點、痛點問題，如果稅局機(jī)關(guān)能確實落實相關(guān)措施，相信稅局機(jī)關(guān)的形象將會發(fā)生大的質(zhì)的改變。但無論如何，對納稅人最好的服務(wù)應(yīng)該是公正公平的執(zhí)法，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)堅持用法治思維，進(jìn)一步規(guī)范稅收執(zhí)法權(quán)力運行，提高服務(wù)質(zhì)量水平，才能切實維護(hù)納稅人合法權(quán)益，營造公開公平公正文明的稅收執(zhí)法環(huán)境。稅務(wù)部門還在今后工作落實具體改革措施和相關(guān)配套文件來推進(jìn)“放管服”改革，“口號誤人”，“實干興邦”。

八、“費改稅”舉措堅定“稅收法定”

1、2016年12月25日《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法》通過，環(huán)保法對于保護(hù)和改善環(huán)境，減少污染物排放，推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)，具有十分重要的意義，為保障環(huán)境保護(hù)稅法順利實施，細(xì)化征稅對象、計稅依據(jù)、稅收減免、征收管理的有關(guān)規(guī)定，2017年12月25日國務(wù)院總理簽署國務(wù)院令，公布《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法實施條例》，自2018年1月1日起與環(huán)境保護(hù)稅法同步施行。

2、環(huán)保稅的收入全歸屬于地方政府，環(huán)保稅規(guī)模不大，開展環(huán)保稅的環(huán)保意義遠(yuǎn)大于財政意義，對大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲四類污染物征收環(huán)保稅，彰顯環(huán)保法的綠色功能，助力美麗中國建設(shè)。環(huán)保稅法最大的意義在于以法律的形式確定了“污染者付費”的原則，稅務(wù)部門可依據(jù)法律條款嚴(yán)格執(zhí)法，環(huán)保稅法確定了“稅務(wù)征管、企業(yè)申報、環(huán)保監(jiān)測、信息共享、協(xié)作共治”的征管新機(jī)制，為部門間合作提供了良好范例，“費改稅”，一字之差，天囊之別，環(huán)境保護(hù)稅施行，以此取代了施行近40年的排污收費制度，這是落實稅收法定原則的重大舉措。

3、稅收法定原則是指由立法者決定全部稅收問題的稅法基本原則，即如果沒有相應(yīng)法律作前提，政府則不能征稅，公民也沒有納稅的義務(wù)。稅收主體必須依且僅依法律的規(guī)定征稅；納稅主體必須依且僅依法律的規(guī)定納稅，稅收法定原則是稅法中一項十分重要的基本原則。稅收法定具體內(nèi)容包括三個部分：稅種法定、稅收要素法定、程序法定。中國憲法、稅收征收管理法中都有稅收法定原則的要求，但在具體的稅收法律實踐中，這一原則并沒有得到很好的貫徹落實。稅收“法”定更多的體現(xiàn)在稅收政策，紅頭文件甚至稅務(wù)機(jī)關(guān)的口頭承諾廢紙上，這已經(jīng)嚴(yán)重違背了稅收法定的要求，有待于改進(jìn)。環(huán)保法“費改稅”，以及2017年12月27日頒布的通過“稅收平移”方式將條例上升為法律的《煙葉稅法》及《船舶噸稅法》，均充分體現(xiàn)中國正在加快“稅收法定”進(jìn)程，我們有理由相信，“稅收法定”在中國也有春天。

九、稅務(wù)行政處罰裁量難再“任性”

1、2016年11月30日，國家稅務(wù)總局發(fā)布《稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)行使規(guī)則》，規(guī)范行政處罰裁量權(quán)管理，自2017年1月1日起施行。《行使規(guī)則》從總則、行政處罰裁量基準(zhǔn)制定、行政處罰裁量規(guī)則適用、附則四個方面，建立起一整套規(guī)范稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)的制度。

2、《行使規(guī)則》內(nèi)容概要：（1）確定了合法、合理、公正、公開、程序正當(dāng)、信賴保護(hù)、處罰和教育相結(jié)合7項基本原則；（2）規(guī)范了裁量基準(zhǔn)的制定程序和標(biāo)準(zhǔn)，對省稅務(wù)機(jī)關(guān)出臺行政處罰裁量基準(zhǔn)提供了統(tǒng)一“標(biāo)尺”；（3）規(guī)定了行政處罰裁量規(guī)則，明確了首違不罰、文書說理、案例指導(dǎo)等工作要求，強(qiáng)調(diào)了一事不二罰、責(zé)令限期改正、不予處罰、從輕及減輕處罰等裁量規(guī)則適用；（4）規(guī)范了一般程序性制度，列明了告知、回避、陳述申辯、聽證、重大處罰事項集體審議等程序制度；（5）健全了相關(guān)保障措施，對組織領(lǐng)導(dǎo)、執(zhí)法協(xié)作、信息化管理、監(jiān)督問責(zé)等配套制度建設(shè)提出了要求。

3、《行使規(guī)則》主要通過規(guī)范稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)，切實解決執(zhí)法實踐中裁量空間過大、尺度不統(tǒng)一等突出問題，進(jìn)一步規(guī)范稅收執(zhí)法，尊重和保護(hù)納稅人合法權(quán)益，促進(jìn)執(zhí)法公平，預(yù)防稅收爭議，促進(jìn)納稅遵從；《行使規(guī)則》定位于行政處罰裁量權(quán)行使原則和程序性規(guī)則，明確了行政處罰裁量權(quán)適用的基本原則、適用程序、相關(guān)配套制度以及裁量基準(zhǔn)的制定規(guī)則，形成了一整套制度規(guī)范，按照“規(guī)范稅務(wù)人、方便納稅人”的基本要求，著重加強(qiáng)權(quán)力約束和引導(dǎo)，推動執(zhí)法公正透明，有《行使規(guī)則》護(hù)航，稅務(wù)行政處罰裁量難再“任性”。

十、金稅三期工程竣工再定義“互聯(lián)網(wǎng)+”

1、金稅三期系統(tǒng)是我國稅收管理信息系統(tǒng)工程的總稱，是首個全國統(tǒng)一的國地稅征管應(yīng)用系統(tǒng)，圍繞著“一個平臺、兩級處理、三個覆蓋、四個系統(tǒng)”的總體目標(biāo)而建立。2016年10月，隨著第六批試點單位成功上線，金稅三期工程已全面覆蓋全國所有省、自治區(qū)和直轄市國稅局、地稅局，其圓滿竣工并已于2017年開始全面運用，可算是中國“互聯(lián)網(wǎng)+”重大實踐成果。

2、一個平臺，指包含網(wǎng)絡(luò)硬件和基礎(chǔ)軟件的統(tǒng)一的技術(shù)基礎(chǔ)平臺；兩級處理，指依托統(tǒng)一的技術(shù)基礎(chǔ)平臺，逐步實現(xiàn)數(shù)據(jù)信息在總局和省局集中處理；三個覆蓋，指應(yīng)用內(nèi)容逐步覆蓋所有稅種，覆蓋所有工作環(huán)節(jié)，覆蓋國地稅局并與相關(guān)部門如工商、海關(guān)聯(lián)網(wǎng)；四個系統(tǒng)，指通過業(yè)務(wù)重組、優(yōu)化和規(guī)范，逐步形成一個以征管業(yè)務(wù)系統(tǒng)為主，包括行政管理、外部信息和決策支持在內(nèi)的四大應(yīng)用系統(tǒng)軟件。

3、世界怕“金三胖”，中國怕“金稅三期”?；ヂ?lián)網(wǎng)成了挖掘稅收信息的金礦，利用金稅三期，國地稅協(xié)作，運用"互聯(lián)網(wǎng)"，依靠"網(wǎng)絡(luò)爬蟲"技術(shù)，在互聯(lián)網(wǎng)信息汪洋大海中能實時精準(zhǔn)查找各類違法違規(guī)及相關(guān)的交易信息（諸如實際關(guān)聯(lián)公司、經(jīng)濟(jì)案件的法院判決結(jié)果等信息數(shù)據(jù)，甚至利用外語采集功能將境外上市公司納入監(jiān)控范圍），讓稅收征管效率呈現(xiàn)幾何級倍增。金稅三期超強(qiáng)的大數(shù)據(jù)處理能力及云計算功能，時刻提醒納稅人，企業(yè)只有真實的、準(zhǔn)確的開具進(jìn)項發(fā)票，并同樣真實的、準(zhǔn)確的開具銷項發(fā)票才是根本解決企業(yè)的稅負(fù)重的問題，企業(yè)才可安全地長久經(jīng)營下去，任何企圖通過稅收違法來獲利的行為，在今后將可能讓企業(yè)面臨巨大的稅務(wù)風(fēng)險，各種“稅收籌劃”技巧應(yīng)謹(jǐn)慎，不得報僥幸心理，且行且珍惜。

｜作者：朱傳爐 來源：中倫文德稅法時評