費(fèi)用分割單的適用情況及注意事項(xiàng)

在實(shí)際業(yè)務(wù)工作中，企業(yè)之間尤其是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間經(jīng)常會(huì)發(fā)生一些共同的費(fèi)用，如廣告費(fèi)用，由集團(tuán)公司統(tǒng)一和廣告公司簽訂合同，為集團(tuán)內(nèi)所有的子公司進(jìn)行廣告宣傳，但廣告公司只將發(fā)票開具給簽訂廣告合同的集團(tuán)公司，集團(tuán)內(nèi)子公司沒有發(fā)票而無法稅前扣除，

那么子公司是否可以依據(jù)廣告費(fèi)用分割單稅前扣除呢？

企業(yè)之間發(fā)生的共同的費(fèi)用又有哪些可以依據(jù)分割單稅前扣除呢？一起來看看吧~

01

一、企業(yè)之間發(fā)生的共同費(fèi)用適用費(fèi)用分割單稅前扣除的情況

國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）

第十八條規(guī)定，企業(yè)與其他企業(yè)（包括關(guān)聯(lián)企業(yè)）、個(gè)人在境內(nèi)共同接受應(yīng)納增值稅勞務(wù)(以下簡(jiǎn)稱“應(yīng)稅勞務(wù)”)發(fā)生的支出，采取分?jǐn)偡绞降?，?yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)偅髽I(yè)以發(fā)票和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證。

企業(yè)與其他企業(yè)、個(gè)人在境內(nèi)共同接受非應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生的支出，采取分?jǐn)偡绞降?，企業(yè)以發(fā)票外的其他外部憑證和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受非應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證。

第十九條規(guī)定，企業(yè)租用（包括企業(yè)作為單一承租方租用）辦公、生產(chǎn)用房等資產(chǎn)發(fā)生的水、電、燃?xì)?、冷氣、暖氣、通訊線路、有線電視、網(wǎng)絡(luò)等費(fèi)用，出租方作為應(yīng)稅項(xiàng)目開具發(fā)票的，企業(yè)以發(fā)票作為稅前扣除憑證；出租方采取分?jǐn)偡绞降?，企業(yè)以出租方開具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。

大家注意了，依據(jù)上述規(guī)定，費(fèi)用分割單（或費(fèi)用分?jǐn)偙恚┦强梢宰鳛槎惽翱鄢囊罁?jù)，但僅適用于企業(yè)之間發(fā)生的共同的增值稅應(yīng)稅勞務(wù)費(fèi)用；企業(yè)之間發(fā)生的共同的貨物費(fèi)用僅適用于房屋租賃情況下發(fā)生的水、電、燃?xì)狻⒗錃夂团瘹赓M(fèi)用。非租賃情況下企業(yè)之間發(fā)生的共同的水電費(fèi)等非勞務(wù)費(fèi)用，如施工單位使用建設(shè)單位的水電費(fèi)用，不能使用費(fèi)用分割單（或費(fèi)用分?jǐn)偙恚┳鰹槎惽翱鄣膽{證，正確的做法是應(yīng)由建設(shè)單位給施工單位開具水電費(fèi)的發(fā)票做為稅前扣除的依據(jù)。

02

二、費(fèi)用分割單（或費(fèi)用分?jǐn)偙恚?yīng)注意事項(xiàng)

依據(jù)費(fèi)用分割單（或費(fèi)用分?jǐn)偙恚┤胭~的企業(yè)，如符合國家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)的規(guī)定，其費(fèi)用可以在企業(yè)所得稅前扣除，但是不能依據(jù)費(fèi)用分割單做為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的憑證。

根據(jù)目前相關(guān)的稅收法規(guī)規(guī)定，增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票，海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，完稅憑證，收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票，橋、閘通行費(fèi)的通行費(fèi)發(fā)票，國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)增值稅電子普通發(fā)票，注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單、鐵路車票及公路、水路等其他客票。

根據(jù)上述規(guī)定，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的憑證不包括費(fèi)用分割單（或費(fèi)用分?jǐn)偙恚?，因此，費(fèi)用分割單（或費(fèi)用分?jǐn)偙恚╇m然能做為稅前扣除的依據(jù)，但不能做為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的憑證，沒有取得發(fā)票而依據(jù)費(fèi)用分割單（或費(fèi)用分?jǐn)偙恚┒惽翱鄢钠髽I(yè)，不能依據(jù)費(fèi)用分割單（或費(fèi)用分?jǐn)偙恚┑挚圻M(jìn)項(xiàng)稅額。

相關(guān)政策

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第八條

財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1的第二十六條

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于租入固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕90號(hào)）第七條

《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）

企業(yè)對(duì)于分?jǐn)偝鋈サ馁M(fèi)用，其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不用轉(zhuǎn)出。

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條和《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1 第二十七條規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。

納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。

（二）非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

（四）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

（五）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

（六）購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。

（七）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

對(duì)于企業(yè)發(fā)生的共同費(fèi)用，通過費(fèi)用分割單（或費(fèi)用分?jǐn)偙恚┓謹(jǐn)偨o其他企業(yè)后，其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不屬于上述規(guī)定的應(yīng)做轉(zhuǎn)出的情況，因此，費(fèi)用分割單（或費(fèi)用分?jǐn)偙恚┎糠謱?duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

作者：裴老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校財(cái)稅專家）