無(wú)論參考國(guó)外的實(shí)際情況，還是追溯我國(guó)已有的歷史事例，或者從法律條文解釋等角度著眼，我國(guó)進(jìn)行房地產(chǎn)稅立法都正當(dāng)其時(shí)，而且有著充分的依據(jù)。

十八屆三中全會(huì)通過(guò)的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》提出，要“加快房地產(chǎn)稅立法并適時(shí)推進(jìn)改革”，但有學(xué)者認(rèn)為，國(guó)外開(kāi)征房產(chǎn)稅的國(guó)家是土地私有制，對(duì)國(guó)有土地上的房產(chǎn)征稅，法理上說(shuō)不通。我們認(rèn)為，這種觀點(diǎn)不能成立，進(jìn)行房地產(chǎn)稅立法具有充分的法理依據(jù)。

第一，從國(guó)外的情況來(lái)看，不能證明只有土地私有才可以征收房地產(chǎn)稅。國(guó)外的土地不都是私有的，例如，英國(guó)有多種形式的公有土地，這些公有土地可以通過(guò)規(guī)范的交易，形成土地使用權(quán)，有的使用期限長(zhǎng)達(dá)999年，實(shí)際上公有的終極所有權(quán)已經(jīng)被虛化了。但不論是公有土地還是私有土地，英國(guó)都要征收房產(chǎn)稅（英國(guó)稱市政稅）。又如，我國(guó)香港地區(qū)土地的政府所有制（屬于土地公有制范疇）嚴(yán)格限制了土地所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓，與內(nèi)地情況類(lèi)似。香港政府通過(guò)土地契約將不同期限的土地使用權(quán)批租給受讓人，受讓人通過(guò)承租取得規(guī)定期限內(nèi)的土地使用權(quán)，并向香港政府一次性交納規(guī)定期限內(nèi)的土地使用權(quán)出讓金。香港在收取土地使用權(quán)出讓金后，再按香港現(xiàn)行房地產(chǎn)稅（差響稅）制度在房產(chǎn)持有階段征收。

第二，這一理論問(wèn)題在1983年對(duì)國(guó)有企業(yè)開(kāi)征所得稅時(shí)已經(jīng)解決。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，受前蘇聯(lián)“非稅論”影響，在1978年以前的20多年里，把所有制差別作為判定稅收能否存在的標(biāo)準(zhǔn)，認(rèn)為國(guó)家不能向自己征稅（指所得稅，流轉(zhuǎn)稅作為價(jià)格的附加除外），從根本上否認(rèn)國(guó)家對(duì)國(guó)有企業(yè)征稅的客觀性和必然性。1983年，對(duì)國(guó)有企業(yè)實(shí)行第一步利改稅，規(guī)定盈利的國(guó)有大中型企業(yè)根據(jù)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，按55%的稅率繳納所得稅。其理論根據(jù)是：國(guó)家具有雙重身份和雙重職能，首先可以作為社會(huì)管理者依據(jù)稅法向國(guó)有企業(yè)征收所得稅，然后可以作為國(guó)有企業(yè)所有者參與企業(yè)稅后利潤(rùn)分配。這即是說(shuō)：征稅與所有權(quán)無(wú)關(guān)。

第三，按1986年國(guó)務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》規(guī)定，對(duì)營(yíng)業(yè)用房地產(chǎn)是要征收房產(chǎn)稅的，這既包括民營(yíng)企業(yè)也包括國(guó)有企業(yè)，即擁有國(guó)有房地產(chǎn)的國(guó)有企業(yè)也是房產(chǎn)稅的納稅人。這清楚地表明，自房產(chǎn)稅條例生效以來(lái)，房地產(chǎn)的國(guó)有制早已不是征收房產(chǎn)稅的障礙。至于對(duì)“個(gè)人所有非營(yíng)業(yè)用的房產(chǎn)”實(shí)行免稅，但免稅并沒(méi)有否定持有房產(chǎn)的個(gè)人是房產(chǎn)稅的納稅人，并且，免稅的規(guī)定是可以修改的。

第四，關(guān)鍵是要正確理解國(guó)有產(chǎn)權(quán)。產(chǎn)權(quán)，包括所有權(quán)、占有權(quán)、使用權(quán)和收益權(quán)，使用權(quán)是可以轉(zhuǎn)讓的。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，存在有房地產(chǎn)市場(chǎng)，城市國(guó)有土地可以拍賣(mài)，這里拍賣(mài)（轉(zhuǎn)讓）的是一定時(shí)期的土地的使用權(quán)，比如70年，這就是說(shuō)，在此期間內(nèi)，實(shí)質(zhì)上產(chǎn)權(quán)發(fā)生了變動(dòng)，購(gòu)買(mǎi)房屋的居民對(duì)房產(chǎn)（包括土地）具有所有權(quán)。

第五，土地使用權(quán)作為“用益物權(quán)”，完全可以作為征稅的標(biāo)的物。用益物權(quán)，是物權(quán)的一種，是指非所有人對(duì)他人之物所享有的占有、使用、收益的排他性的權(quán)利。我國(guó)物權(quán)法明確規(guī)定：“用益物權(quán)人是對(duì)他人所有的不動(dòng)產(chǎn)或動(dòng)產(chǎn)，依法享有占有、使用和收益的權(quán)利”�？梢�(jiàn)，從法律的意義上講，國(guó)有土地的使用權(quán)是物權(quán)中用益物權(quán)的一種，居民在一定期限內(nèi)可以占用和使用，并且未來(lái)通過(guò)交易可以實(shí)現(xiàn)增殖的收益，這種權(quán)利有排他性，因此完全可以作為征稅的標(biāo)的物，這在法理上是行得通的。