地方財政尤其是基層財政困難是1994年分稅制改革后一個懸而未決的問題，直接影響了地方公共產(chǎn)品和服務的提供，也是導致地方政府土地財政模式形成的重要原因之一。總體上說，解決這一問題的根本出路在于，理順中央和地方以及地方各級政府之間的事權(quán)、財權(quán)、財力關(guān)系。其中，構(gòu)建地方稅體系是解決地方財政困難的重要途徑之一。地方政府本來就缺乏主體稅種，隨著營業(yè)稅改征增值稅的全面推行，營業(yè)稅這一收入規(guī)模較大的地方稅種也行將消失，構(gòu)建地方稅體系迫在眉睫，而地方稅主體稅種的選擇是構(gòu)建地方稅體系的關(guān)鍵。

地方稅主體稅種，指長期穩(wěn)定地在地方稅收收入中占據(jù)較大份額，同時對地方經(jīng)濟具有相當調(diào)節(jié)作用的地方稅種。地方稅主體稅種，必須適合作為地方稅，同時稅源充足或者稅源潛力大。關(guān)于稅種在中央與地方之間的劃分，西方學者馬斯格雷夫、奧茨等都作過研究。概括地講，劃分中央稅與地方稅應遵循以下標準：稅基流動性強，稅源分布不均勻，有利于實現(xiàn)收入再分配和經(jīng)濟穩(wěn)定以及其他宏觀調(diào)節(jié)目標，由中央征稅部門征收效率高的稅種應劃歸中央稅；反之，應劃歸地方稅。另外，稅收收入受經(jīng)濟周期波動影響較小、課稅對象明顯、能夠較明顯地體現(xiàn)受益原則、稅負不易“輸出”的稅種，也適合作為地方稅。

在近年來有關(guān)地方稅主體稅種選擇的文獻中，國內(nèi)學者提出可以作為我國地方稅主體稅的稅種主要包括：零售環(huán)節(jié)課征的消費稅、資源稅、房產(chǎn)稅。另外，普遍認為，財產(chǎn)稅適合作為地方稅主體稅，但財產(chǎn)稅并不屬于單一的稅種。要正確判斷哪一個稅種適合作為我國地方稅主體稅種，有必要根據(jù)上述劃分中央稅與地方稅應遵循的標準，分別對這幾個稅種進行分析。

消費稅是以特定類型的消費品（或消費行為）為征稅對象所征收的一種選擇性稅收。它是在對貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費品再征收一道消費稅。有觀點認為，將消費稅征收環(huán)節(jié)由生產(chǎn)環(huán)節(jié)改為零售環(huán)節(jié)，可以選擇消費稅作為地方稅主體稅種。筆者認為，選擇消費稅作為地方稅主體稅種具有明顯的不合理之處。首先，消費稅稅基具有一定的流動性。因為某一轄區(qū)的居民完全有可能從其他轄區(qū)購買自己所需要的消費品或勞務。其次，難以發(fā)揮消費稅的經(jīng)濟調(diào)節(jié)作用。消費稅的經(jīng)濟調(diào)節(jié)作用，是通過運用消費稅影響消費品或勞務的購買者的支付成本而發(fā)揮其對消費和生產(chǎn)的調(diào)節(jié)作用的，由于消費稅稅基具有流動性，地方政府通過消費稅調(diào)節(jié)消費結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)結(jié)構(gòu)的目標很難實現(xiàn)。

主張以資源稅作為地方稅主體稅種者的依據(jù)主要是，資源稅稅基具有非流動性。但以資源稅作為地方稅主體稅種，不符合稅源分布不均勻的稅種不適合作為地方稅的標準。因為如果將稅源分布不均勻的稅種劃歸地方稅，會造成地區(qū)間稅收收入的不平衡。并且，資源稅具有調(diào)節(jié)資源級差收入的作用，若劃歸地方稅，則難以發(fā)揮其調(diào)節(jié)級差收入的作用。另外，在缺乏對地方政府行為進行有效約束機制的情況下，地方政府的增收沖動可能會導致資源的過度開發(fā)以及加大下游企業(yè)的生產(chǎn)成本。

一般認為，財產(chǎn)稅適合作為地方稅主體稅。從國際實踐來看，許多西方國家的財產(chǎn)稅收入在其地方稅收總收入中占較大比重，也體現(xiàn)了財產(chǎn)稅在地方稅中的主體地位。但財產(chǎn)稅并不是單一的稅種，而是一類稅或者稱一個稅收體系。根據(jù)課稅對象形態(tài)的不同，財產(chǎn)稅可分為靜態(tài)財產(chǎn)稅和動態(tài)財產(chǎn)稅兩大類。靜態(tài)財產(chǎn)稅是對一定時期處于相對靜止狀態(tài)的財產(chǎn)，按其數(shù)量或價值進行課征的財產(chǎn)稅，如地產(chǎn)稅、房產(chǎn)稅等。動態(tài)財產(chǎn)稅是對因無償轉(zhuǎn)移而發(fā)生所有權(quán)變動的財產(chǎn)，按其價值所課征的財產(chǎn)稅，如遺產(chǎn)稅、贈與稅等。其中，遺產(chǎn)稅、贈與稅具有調(diào)節(jié)財富分配的作用，適合劃歸中央稅。因此，一般所說的財產(chǎn)稅適合作為地方稅，實際上指的是靜態(tài)財產(chǎn)稅，主要是其中的不動產(chǎn)稅。靜態(tài)財產(chǎn)稅依據(jù)其征收方式的不同，分為綜合財產(chǎn)稅和特種財產(chǎn)稅。綜合財產(chǎn)稅又稱為一般財產(chǎn)稅，是對納稅人擁有的全部財產(chǎn)實行的綜合課征。這種財產(chǎn)稅的應稅范圍較廣，原則上包括納稅人所有或支配的全部財產(chǎn)。實行綜合財產(chǎn)稅制度的國家主要有美國、加拿大、德國和新加坡等。特種財產(chǎn)稅又稱個別財產(chǎn)稅，是對特定類型財產(chǎn)課征的財產(chǎn)稅，主要包括土地稅、房屋稅、車輛稅等。由于綜合財產(chǎn)稅的征管難度大，發(fā)展中國家一般實行以土地、房屋和車輛為課稅對象的特種財產(chǎn)稅制度。綜上所述，籠統(tǒng)地說以財產(chǎn)稅作為地方稅主體稅，難以搞清應該培育哪一個稅種。因此，應該從財產(chǎn)稅體系中選擇一個符合地方稅主體稅種要求的單一的稅種進行培育，使其成為地方稅主體稅種。

我國現(xiàn)行財產(chǎn)稅體系中，最適合作為地方稅主體稅種的可謂房產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅類似于作為西方國家地方稅主體稅種的不動產(chǎn)稅，符合地方稅的標準。雖然目前我國的房產(chǎn)稅收入占稅收總收入和地方稅收收入的比例還很低，但收入潛力很大。要使房產(chǎn)稅（或者以房產(chǎn)稅為基礎(chǔ)新開征房地產(chǎn)稅或者不動產(chǎn)稅）真正成為未來我國地方稅的主體稅種，必須對現(xiàn)行房產(chǎn)稅進行改革。目前，我國涉及房地產(chǎn)的租稅費混雜，完善房產(chǎn)稅首先應當理順房地產(chǎn)租稅費關(guān)系，即取消不合理的稅費，合并重復性的稅費。在此基礎(chǔ)上，拓寬房產(chǎn)稅稅基，將房產(chǎn)稅的征稅范圍擴大到個人住宅和農(nóng)村地區(qū)，按照房產(chǎn)的評估值征收，并且規(guī)定適當?shù)拿舛愴椖亢兔庹黝~。同時，根據(jù)不同地區(qū)、不同類型的房產(chǎn)合理設(shè)計稅率。