中國(guó)歷史上進(jìn)行的稅制改革可謂不計(jì)其數(shù)。即便以改革開放以來進(jìn)行的影響較大的稅制改革論，也有數(shù)輪之多。對(duì)于它們的歷史背景、基本原則、主要內(nèi)容和功過是非，早已有各方面的評(píng)說，不是本文論述的主題。本文想要特別指出的是，當(dāng)下正在推進(jìn)中的新一輪稅制改革，并非以往稅制改革的簡(jiǎn)單延續(xù)，亦非限于稅制改革內(nèi)容安排的進(jìn)一步調(diào)整和變動(dòng)，而是站在新的歷史起點(diǎn)上，立足于新的形勢(shì)和新的任務(wù)，操用新的思維理念，循著新的行動(dòng)路線而對(duì)現(xiàn)行稅制進(jìn)行的與以往大不相同的改革行動(dòng)。

仔細(xì)地辨析新一輪稅制改革的相關(guān)部署，就會(huì)看到，它至少須同當(dāng)今中國(guó)的兩大戰(zhàn)略布局直接對(duì)接：全面深化改革和全面依法治國(guó)。認(rèn)識(shí)到全面深化改革的總目標(biāo)在于“完善和發(fā)展中國(guó)特色社會(huì)主義制度、推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化”，全面依法治國(guó)的目標(biāo)設(shè)定為“建設(shè)中國(guó)特色社會(huì)主義法治體系，建設(shè)社會(huì)主義法治國(guó)家”，同時(shí)注意到全面深化改革和全面依法治國(guó)系“鳥之兩翼”、“車之兩輪”，將新一輪稅制改革融入全面深化改革和全面依法治國(guó)的進(jìn)程并與之相聯(lián)系，可以清晰的發(fā)現(xiàn)，相對(duì)于改革開放以來我們所經(jīng)歷的歷輪稅制改革，新一輪稅制改革具有如下幾個(gè)方面的重要變化和突出特點(diǎn)：

第一，由經(jīng)濟(jì)體制改革的重要內(nèi)容到全面深化改革的重要組成部分

以往的稅收制度改革，多是作為經(jīng)濟(jì)體制改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容、在經(jīng)濟(jì)體制改革的棋局上加以部署的。當(dāng)下的新一輪稅收制度改革，則是作為全面深化改革的重要組成部分、在全面深化改革的棋局上部署的。全面深化改革與以往改革的最大不同之處即在于，它不是某一個(gè)領(lǐng)域的改革，也不是某幾個(gè)領(lǐng)域的改革，而是全面的改革、涉及所有領(lǐng)域的改革。圍繞全面深化改革而提出的目標(biāo)，系站在國(guó)家治理總體角度、統(tǒng)領(lǐng)所有領(lǐng)域改革的總目標(biāo)。故而，服從于全面深化改革的總體布局，將稅收制度改革融入全面深化改革進(jìn)程，以國(guó)家治理現(xiàn)代化為目標(biāo)定位，從而在經(jīng)濟(jì)體制、政治體制、文化體制、社會(huì)體制、生態(tài)文明建設(shè)體制和黨的建設(shè)制度等各個(gè)領(lǐng)域?qū)崿F(xiàn)改革和改進(jìn)的聯(lián)動(dòng)，形成改革的總體效果，是新一輪稅收制度改革相對(duì)于以往稅收制度改革的第一個(gè)重要變化和突出特點(diǎn)。

這意味著，以此為契機(jī)，稅收制度改革已經(jīng)作為國(guó)家治理體系建設(shè)的一個(gè)重要組成部分，而同國(guó)家治理的現(xiàn)代化進(jìn)程交織在一起。于是，有關(guān)稅收制度改革的內(nèi)容安排和實(shí)施路線，要以推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力的現(xiàn)代化為出發(fā)點(diǎn)和歸宿，從局部與全局的集成上加以謀劃。

第二，由經(jīng)濟(jì)范疇和經(jīng)濟(jì)制度安排到國(guó)家治理要素和綜合性制度安排

以往的稅收制度改革，多是將稅收視為一個(gè)經(jīng)濟(jì)范疇、在將稅收制度視作一種經(jīng)濟(jì)制度安排的基礎(chǔ)上加以謀劃的。當(dāng)下的新一輪稅收制度改革，則是在財(cái)政被賦予“國(guó)家治理的基礎(chǔ)和重要支柱”的全新定位，并且賦予了財(cái)稅體制以“優(yōu)化資源配置、維護(hù)市場(chǎng)統(tǒng)一、促進(jìn)社會(huì)公平、實(shí)現(xiàn)國(guó)家長(zhǎng)治久安的制度保障”的全新功能和作用，從而第一次從根本上擺正了財(cái)政和財(cái)稅體制位置的基礎(chǔ)上謀劃的。故而，站在國(guó)家治理的總體角度，在推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的棋局上，將財(cái)政作為國(guó)家治理的基礎(chǔ)性和支撐性要素加以打造，將財(cái)稅體制作為全面覆蓋國(guó)家治理領(lǐng)域的綜合性制度安排加以構(gòu)建，是新一輪稅收制度改革相對(duì)于以往稅收制度改革的第二個(gè)重要變化和突出特點(diǎn)。

這意味著，以此為契機(jī)，稅收制度改革已經(jīng)作為經(jīng)濟(jì)體制改革、政治體制改革、文化體制改革、社會(huì)體制改革、生態(tài)文明體制改革的重要交匯點(diǎn)，而在事實(shí)上成為全面深化改革的重點(diǎn)工程。于是，有關(guān)稅收制度改革的內(nèi)容安排和實(shí)施路線，不僅要著眼于稅收制度自身的完善，而且要立足于為全面深化改革“鋪路搭橋”，將其作為突破口和主線索加以率先推進(jìn)、重點(diǎn)推進(jìn)。

第三，由關(guān)注屬性特征、體制性質(zhì)對(duì)接到強(qiáng)化時(shí)代特征、現(xiàn)代文明對(duì)接

以往的稅收制度改革，多著眼于稅收制度的屬性特征，從建立與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的稅收制度的立場(chǎng)出發(fā)來標(biāo)識(shí)改革的方向。當(dāng)下的新一輪稅收制度改革，則站在了人類歷史發(fā)展的長(zhǎng)河中，從全面認(rèn)知現(xiàn)代稅收文明的高度，破天荒的第一次以“建立現(xiàn)代稅收制度”作為改革的方向標(biāo)識(shí)。故而，從現(xiàn)代稅收文明出發(fā)布局稅收制度改革，在關(guān)注屬性特征的基礎(chǔ)上進(jìn)一步強(qiáng)化其時(shí)代特征，打造現(xiàn)代國(guó)家稅收制度的一般形態(tài)，是新一輪稅收制度改革有別于以往稅收制度改革的第三個(gè)重要變化和突出特點(diǎn)。

這意味著，以此為契機(jī)，稅收制度改革已經(jīng)作為人類文明發(fā)展進(jìn)程的一個(gè)重要線索，而同現(xiàn)代國(guó)家稅收制度的一般形態(tài)緊密對(duì)接。于是，有關(guān)稅收制度改革的內(nèi)容安排和實(shí)施路線，都要在總結(jié)人類社會(huì)稅收制度演變規(guī)律的基礎(chǔ)上，朝著現(xiàn)代意義的稅收制度格局邁進(jìn)。

第四，由踐行依法治稅到立足稅收法定、將稅制改革納入法治軌道

以往的稅收制度改革，多是由行政部門主導(dǎo)、從踐行依法治稅的角度完成有關(guān)稅收制度改革的設(shè)計(jì)方案。當(dāng)下的新一輪稅收制度改革，則立足于“稅收法定”，將“完善立法”作為稅收制度改革的起始點(diǎn)。故而，站在全面推進(jìn)依法治國(guó)的立場(chǎng)上，以建立現(xiàn)代稅收制度為目標(biāo)，將有關(guān)稅收制度的設(shè)計(jì)和實(shí)施納入法治軌道，是新一輪稅收制度改革有別于以往稅收制度改革的第四個(gè)重要變化和突出特點(diǎn)。

這意味著，以此為契機(jī)，稅收制度改革已經(jīng)成為全面推進(jìn)依法治國(guó)的一個(gè)重要抓手和重點(diǎn)工程，從而使得真正意義上的依法治稅按下了“快進(jìn)鍵”、進(jìn)入了“快車道”。于是，有關(guān)稅收制度改革的內(nèi)容安排和實(shí)施路線，不僅要于法有據(jù)，依托于法治固化，而且要以法治為框架，用法治作支撐，由法治來貫穿。

所有這一切，實(shí)質(zhì)上呈現(xiàn)了新一輪稅制改革的階段性特征。這些階段性特征的重要啟示意義在于，如果說以往稅收制度改革的方向定位主要在于對(duì)接市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制——隨著市場(chǎng)化改革的進(jìn)程，不斷地以適應(yīng)性的稅制改革行動(dòng)去與之對(duì)接，并最終落實(shí)于“建立與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的稅收制度基本框架”，那么，在新的歷史起點(diǎn)上，面對(duì)推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化以及建設(shè)社會(huì)主義法治國(guó)家的新任務(wù)，稅收制度改革的方向定位已經(jīng)發(fā)生了重大變化：跟上全面深化改革和全面依法治國(guó)的進(jìn)程，將稅制改革行動(dòng)的落腳點(diǎn)放在稅收制度的現(xiàn)代化上——“建立與國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化以及建設(shè)社會(huì)主義法治國(guó)家相匹配的現(xiàn)代稅收制度”。

所有這一切也說明，經(jīng)過了以往歷輪稅收制度改革的洗禮和積累，中國(guó)的稅收制度改革已經(jīng)進(jìn)入了一個(gè)新的歷史階段。我國(guó)稅收制度正在向形態(tài)更高級(jí)、功能更齊全、作用更完整、結(jié)構(gòu)更合理的階段演化。這也可以說是中國(guó)稅收制度改革的新常態(tài)。

我們應(yīng)當(dāng)也必須歷史地、辯證地認(rèn)識(shí)新一輪稅收制度改革的階段性特征，以不同于以往的、主動(dòng)適應(yīng)并引領(lǐng)新常態(tài)的一系列行動(dòng)，把新一輪稅收制度改革的著力點(diǎn)落實(shí)在依托全面全面深化改革和全面依法治國(guó)“兩翼”和“兩輪”驅(qū)動(dòng)的現(xiàn)代稅收制度的建設(shè)上。

高培勇：中國(guó)社會(huì)科學(xué)院學(xué)部委員，中國(guó)社會(huì)科學(xué)院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院院長(zhǎng)、教授、博士生導(dǎo)師，中國(guó)社會(huì)科學(xué)院研究生院教授委員會(huì)經(jīng)濟(jì)學(xué)部執(zhí)行委員，國(guó)務(wù)院學(xué)位委員會(huì)應(yīng)用經(jīng)濟(jì)學(xué)學(xué)科評(píng)議組成員。