引言：近年來，隨著高速公路項目建設的快速發(fā)展，相應地營運里程不斷增長。作為營運項目的管理者，為節(jié)約營運成本費用，提高營運效率和服務質量，也正不斷探索其營運管理新模式。因此，以改變項目法人建設與營運管理一體化，推進營運管理專業(yè)化、規(guī)�；�，由“一路一公司”向“多路一公司”的營運管理模式逐步浮出水面。
廣東省高速公路有限公司（下稱省公司）于2005年底成立了河源分公司，將司屬廣東河惠高速公路有限公司（下稱河惠公司）和廣東粵贛高速公路有限公司（下稱粵贛公司）進行規(guī)�；M合，實行營運委托管理。
實施一年多來，為了解規(guī)模化管理以來實現(xiàn)的經濟效益情況，省公司派出了審計調查組，對河惠公司和粵贛公司2006年及以后年度委托給河源分公司進行營運管理的經濟效益情況進行審計調查和測算，以對比了解委托營運管理后較委托營運管理前增加或減少成本費用的實際情況，為省公司今后的有關經營決策提供素材。
經濟效益審計是由審計機構或人員依照一定的評價標準，對企業(yè)利用資源的經濟性、效率性、效果性進行綜合評價，通過評價效益的優(yōu)劣，挖掘提高效益的潛力，以促進企業(yè)改善管理、提高效益的經濟監(jiān)督活動。經濟效益審計與財務收支審計不同，財務收支審計側重經營收入的合法性，成本費用的真實性，損益計算的準確性；經濟效益審計則側重檢查資源利用的經濟性，經濟活動的效率性和執(zhí)行目標的效果性，借以改善經營管理，提高經濟效益。效益審計通過其評價功能，能夠促進企業(yè)找漏洞、挖潛力，改進生產技術，變革經營方式和調整管理機能，提高經營決策的科學性，建立健全內部控制制度，從而提高企業(yè)競爭能力和獲利能力。
從經濟效益審計定義看出，其主要目標是為經營管理，提高經濟效益提供決策依據。這要求經濟效益審計不僅是從財務數(shù)據上進行審計，還要在內部控制制度，即管理職能上進行審計，以便對管理效益進行評價。管理效益多以定性化審計，本文晢不討論�！ �
一、經濟效益審計的組織實施方法及運用
本次委托經營管理效益審計中，主要采取比較傳統(tǒng)的財務審計延伸法。它是從財務審計入手進行經濟效益審計的方法。首先，運用財務審計檢查被審計單位財務收支的真實性、合法性和完整性，審核查證各種財務數(shù)據。然后，對于經濟效益和影響因素進行綜合分析與評價，據此提出改進措施和建議。審計人員對此方法較為熟悉，實施容易，取得數(shù)據比較容易。但該方法受審計項目內部控制強弱及會計核算水平的影響較大。傳統(tǒng)的財務審計延伸法，側重點仍是以經營收入的合法性，成本費用的真實性，損益計算的準確性等為基礎，適當加以簡單的比較，特別是對內部控制的評價極為有限，多數(shù)情況下對內控實行專門補充審計，才能滿足對經營管理效益審計的要求。
“多路一公司”是一種新的營運模式，有新的管理結構。一個有效的管理體制，是保證經濟效益的必要條件，因此我們有必要對管理職能效益審計。財務審計延伸法對內控制度審計上的弱化，無法滿足對管理職能效益審計的要求，為了達到管理效益上審計上的要求，可采用內控制度導向法。
內控制度導向法。它是從內部控制制度入手進行經濟效益審計的方法。首先，要對被審計單位的控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序等內部控制制度進行健全性評估。然后，根據健全性評估結果對于部分內部控制制度進行符合性測試，并提出完善內部控制制度的意見建議。最后，根據內部控制制度的符合性測試結果，決定實質性測試的范圍、重點，進行經濟效益審計的最后攻堅。
內控制度導向法，不但加大了對內部控制的審計，有利于對管理效益審計的工作進行，還與現(xiàn)行外部審計（如事務所審計）方法趨同，這樣有利于內部審計與外部審計工作相互配合，相互利用成果，更好的利用資源。
二、經濟效益審計查證方法及運用
經濟效益審計查證方法主要分為兩大類：傳統(tǒng)技術方法和現(xiàn)代管理技術方法。
傳統(tǒng)技術方法主要包括順查法、逆查法、詳查法、抽查法、審閱法、核對法、驗算法、調查法與盤點法等。這些基本的審計技術方法在現(xiàn)代財務審計中仍然是非常重要的方法，對檢查財務的錯誤舞弊仍具有很好的效果。在這次委托經營管理效益審計中，利用傳統(tǒng)技術方法取得了相當好的效果，為比較分析打定了良好基礎。
傳統(tǒng)效益審計查證方法，以已經發(fā)生的經濟業(yè)務為基礎，利用查證得到數(shù)據，與預算等已定量化的標準進行比較，這不可避免的受預算等定量化標準的固有缺點制約。
“多路一公司”委托經營管理是項目，是規(guī)�；芾淼囊环N新嘗試。可比較的數(shù)據較少，預算存在較大的偏差可能性大。在試運行了一年多，有一定的經濟數(shù)據，為避免原有預算偏差的影響，同時多一項對比，以實施委托管理后的數(shù)據為基礎，采用特殊方法進行取證。
現(xiàn)代管理技術方法，是指經濟效益審計中為達到特定的審計目的而采用的現(xiàn)代管理技術方法。相對于常規(guī)技術方法，它主要針對于經濟效益審計對象的特殊方面而選用。在這次審計中，我認為可以用到現(xiàn)代管理技術方法——預測審計的方法。例如集合意見法、回歸分析法、時間序列預測法、自適應模型預測法等，這些是計量經濟學方法在審計中的具體應用，需要的數(shù)學統(tǒng)計知識很高深。其中的時間預測法在本次審計中得到具體應用。時間序列預測是定量預測方法之一，它的基本原理就是承認事物發(fā)展的延續(xù)性，應用過去數(shù)據，推測事物的發(fā)展趨勢。對于公路建設項目經濟效益審計，可用于對銀行貸款余額、通行費收入、通行費支出等趨勢分析。
在對2007年預計增加費用143.03萬元，2008年及以后年度預計每年可節(jié)約60萬元，更是簡單的應用時間預測法這一方法。方法運用結果如下：
2007年預計增加費用143.03萬元（442.24萬元－256.88萬元－42.33萬元）。一是2006年增加的費用442.24萬元繼續(xù)增加；二是因粵贛公司于2007年起盈利，在模擬該公司委托前狀態(tài)下也需納稅調增繳交所得稅256.88萬元（按2006年的數(shù)額及模擬人數(shù)測算）；三是省公司收取2項目公司的委托管理費4360.97萬元，較2006年的5116.88萬元少收取755.91萬元，少收取的755.91萬元按營業(yè)稅綜合稅率5.6%計算，預計可以減少繳交營業(yè)稅等款42.33萬元。
2008年及以后年度預計每年可節(jié)約60萬元〔（143.03萬元－225.56萬元＋169.20萬元）×80%＝69.336萬元〕。一是2007年預計增加的143.03萬元繼續(xù)增加；二是因河惠公司于2008年起盈利，在模擬該公司委托前狀態(tài)下也需納稅調增繳交所得稅225.56萬元（按2006年的數(shù)額及模擬人數(shù)測算）；三是不再發(fā)放通行費收入的超收獎金169.20萬元；三是考慮養(yǎng)護部門與監(jiān)控部門人員的增加等因素，保守按80%預測。
整個經營期按平均剩余年限23年計算，預計可節(jié)約費用670萬元（－442.24萬元×1年－143.03萬元×1年＋60萬元×21年＝674.73萬元）。詳見表1.
三、經濟效益審計分析方法及運用
審計分析方法，它是進行審計評價和提出提高經濟效益的依據和基礎，一般可分為單項分析、局部分析和全面分析三類；或按時間劃分為事前分析與事后分析。審計分析方法很多，以下這些方法是值得充分重視并需合理利用的：
1.價值分析法。它是以功能為核心來揭示技術方案的價值、功能、成本三者之間內在關系的方法。它的簡明數(shù)學表達式是價值（V）＝必要的功能（F）／成本（C）。價值分析以V＝F／C＝1為標準，根據分析對象，從必要的功能和成本兩方面進行分析，剔除多余功能或降低必要功能的成本，以達到功能與成本的最佳配合。這種方法可以評價企業(yè)決策是否科學，幫助企業(yè)提高經濟效益。
2.因素分析法。它是對影響經濟效益的各種因素進行分析，從而找到根本性原因，分清主次，提出改善經濟效益的對策建議。通常它計算的順序方法是：以實際指標依次替換計劃指標，直到全部替換完畢。每次替換計算的結果與前次計算結果相比，就可以測算出某一因素對計劃完成情況的影響程度。
3.對比分析法。它是通過對被審計單位的經濟活動和財務狀況數(shù)值的增減變化來進行檢查，分析原因，做出評價�？梢圆捎每v向對比分析和橫向對比分析兩種方式進行。對比分析法雖然看起來很簡單，但它能揭示很深刻的問題，通過同計劃指標比、同上年同期比、同歷史最好水平比、同地區(qū)與國內國際水平比，可以很好地分析經濟效益的高低。這次應最多是對比分析法，以下是這一對比分析法得出的審計結果：
經對比分析河惠公司與粵贛公司2006年實施委托前與實施委托后人員增減及費用增減的情況。結果是：實施委托后節(jié)省了人員50人，但增加了費用442.24萬元。費用的增加、減少及結果情況詳見表2.
四、經濟效益審計評價方法及其運用
審計評價方法，就是運用審計評價標準將通過審計查證和分析取得被審計單位經濟效益評價指標所達到的實際水平進行對照、檢查，從而做出客觀、公正結論所采取的措施和手段。評價是效益審計的重要環(huán)節(jié)，是審計結論的基礎。
財務審計的結果必竟是對歷史結果評價，采取財務審計延伸法的經濟效益審計得出的結果，其結果受歷史時間段影響很大，已有經營的期間越長，不確定因素就越少，評價結果就越準確。而“多路一公司”模式才一年，其歷史數(shù)據少，采用財務審計延伸法得出的數(shù)據可比性相對較弱。除這一原因外，“一路一公司”改為“多路一公司”，是一種完全不同經營模式。個人認為簡單的與“一路一公司”時財務結果比較是顯示不出新模式的效益來的，只有與“多路一公司”的期望值進行比較，才能評估委托后的效益。與“一路一公司”的數(shù)據進行比較，只是會顯示出項目選擇的結果，必然是“多路一公司”優(yōu)勝。
由于沒有相關數(shù)據作參考，在這里，我們以對比“一路一公司”與“多路一公司”兩種模式在費用上差異（再次強調下項目決策的正確性），并同時比較一下評價方法不同的差異。
以下是比較分析法下延伸的結果。
整個經營期按平均剩余年限23年計算，預計可節(jié)約費用670萬元（－442.24萬元×1年－143.03萬元×1年＋60萬元×21年＝674.73萬元）。詳見表1.
這個結論是在對審計結果進行評價時，簡單的按財務審計的方式推斷出的審計結果，沒有考慮利率、時間價值、風險值等因素。風險值估計難度高，項目是高速公路，屬特殊環(huán)境下的非競爭性壟斷行業(yè)，且項目的前身已有經營成果，經營風險等已有比較明晰的評估，在這里可以不加以考慮。但時間價值，利率因素是現(xiàn)代管理決策評價方法的基礎因素，不可不考慮。
我們要對數(shù)據進行一定修正，由于是方式的比較，不需要太精確的結果，在這里就直接按一般的常規(guī)條件與原審計報告的推斷條件進行假設。
現(xiàn)值法
假設條件：1.后期增加人手發(fā)生費用在節(jié)約人員費用中減少20%；2.無預定收益率，利率按取銀行五年以上長期貸款年利率約7.83%取正按8%計算（取銀行利率作利率，是投資者投資一般要求回報率高于銀行利率，否則不如存在銀行）；3.無其他機會成本。
以上兩個評價的結果都是正數(shù)，都實現(xiàn)了節(jié)約。但數(shù)據差異大，這些差異足以影響決策。雖然，考慮時間價值的現(xiàn)值法在一些條件上有不足，但這兩個比較結果顯示出評價結果受評價方式的影響之大。這就要我們對評價方式上謹慎選擇，做最有利于決策的方式。
在評價方法選用上，我認為對經濟效益審計方式對是否能達到審計目的起決定性作用。效益審計是為了管理決策提供依據，那么就必然不可能離開與決策有關的數(shù)據。評價方法上，很有必要借鑒財務管理的方法對評價方法進行改進，考慮風險、時間價值等因素，這樣得出來的數(shù)據才更符合效益審計目標。
總而言之，經濟效益審計由于其自身特性，決定了經濟效益審計方法具有綜合多樣性和融合創(chuàng)新性等特點。我們使用各種審計方法的根本目的在于收集足量、可靠的審計證據，從而進行適當?shù)姆治龊驮u價，所以無論什么樣的方式、方法、技術和手段，只要對于采集審計證據有用，我們就可以采用。經濟效益審計的方法是有機整體，是個完整的綜合體系，不能將它們孤立起來，而應根據審計對象、審計目的和要求，綜合運用各種審計方法，才能收到更好的效果。
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