一、 公路建設(shè)開展全過(guò)程跟蹤審計(jì)的意義
全過(guò)程跟蹤審計(jì)作為科學(xué)的建設(shè)項(xiàng)目管理方法，主要是以國(guó)家政策、技術(shù)規(guī)范、定額、合同等為依據(jù)，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施建設(shè)前期、建設(shè)期間和竣工決算的全過(guò)程審計(jì)，使每一建設(shè)時(shí)期，每一建設(shè)內(nèi)容都隨時(shí)納入審計(jì)的范疇，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)糾正，進(jìn)而規(guī)范管理行為，提高資金使用效益。全過(guò)程跟蹤審計(jì)的提出對(duì)公路建設(shè)項(xiàng)目管理具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。
�。ㄒ唬╅_展全過(guò)程跟蹤審計(jì)是加強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)目資金管理的需要
公路建設(shè)作為經(jīng)濟(jì)建設(shè)的重要組成部分，必須按照科學(xué)發(fā)展觀的理念，重視集約內(nèi)涵式發(fā)展，大力提高經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益，糾正多年來(lái)公路建設(shè)中“重進(jìn)度、質(zhì)量控制，輕造價(jià)控制；重工程施工，輕項(xiàng)目管理”的不良傾向。對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施全過(guò)程跟蹤審計(jì)，有利于轉(zhuǎn)變管理思維，重視資金的使用和經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)而提高項(xiàng)目管理水平。
（二）開展全過(guò)程跟蹤審計(jì)是建設(shè)程序分階段計(jì)價(jià)的需要
工程建設(shè)從決策到竣工交付使用，大致包括以下幾個(gè)階段：項(xiàng)目建議書階段、可行性研究階段、設(shè)計(jì)階段、建設(shè)準(zhǔn)備階段、施工階段、竣工驗(yàn)收階段以及后評(píng)價(jià)階段。為了適應(yīng)工程建設(shè)過(guò)程中各方經(jīng)濟(jì)關(guān)系的建立，適應(yīng)項(xiàng)目管理和工程造價(jià)控制的要求，需要按照建設(shè)階段進(jìn)行多次計(jì)價(jià)：在項(xiàng)目建議書和可行性研究階段編制投資估算；初步設(shè)計(jì)階段編制設(shè)計(jì)概算；施工圖設(shè)計(jì)階段編制施工圖預(yù)算；招投標(biāo)階段確定承包合同價(jià)；合同實(shí)施階段確定結(jié)算價(jià)；竣工驗(yàn)收階段編制竣工決算。對(duì)建設(shè)各階段進(jìn)行有效審計(jì)，使各個(gè)階段的計(jì)價(jià)有機(jī)地聯(lián)系起來(lái)，才能夠如實(shí)體現(xiàn)公路建設(shè)工程的實(shí)際造價(jià)。
�。ㄈ╅_展全過(guò)程跟蹤審計(jì)能有效控制工程造價(jià)，提高建設(shè)投資效益。
要實(shí)現(xiàn)控制工程造價(jià)的目標(biāo)，必須把造價(jià)控制貫徹到建設(shè)全過(guò)程，把造價(jià)控制重點(diǎn)前移到建設(shè)全過(guò)程上來(lái)，使工程造價(jià)控制工作深入至投資決策、設(shè)計(jì)、招標(biāo)代理、合同簽定、施工過(guò)程和竣工結(jié)算等各階段。另外，工程造價(jià)還存在動(dòng)態(tài)變動(dòng)因素，如工程設(shè)計(jì)變更、設(shè)備和材料價(jià)格、工資標(biāo)準(zhǔn)以及費(fèi)率、利率、匯率的變化，必然會(huì)影響到工程造價(jià)的變動(dòng)。這就給承包商高估冒算以可乘之機(jī)，在各階段利用各種動(dòng)態(tài)因素提高工程造價(jià)。采用全過(guò)程跟蹤審計(jì)，在施工過(guò)程中，由造價(jià)審核人員不定期進(jìn)駐工地對(duì)隱蔽工程情況、材料使用情況、設(shè)計(jì)變更情況等及時(shí)辦理簽證記錄，杜絕不負(fù)責(zé)任的“現(xiàn)場(chǎng)簽證”行為。全過(guò)程跟蹤審計(jì)自項(xiàng)目立項(xiàng)至竣工結(jié)算，通過(guò)工程造價(jià)的審核，能動(dòng)地影響工程決策、設(shè)計(jì)等階段的工程造價(jià)，確保投資的合理使用，能最大限度的發(fā)揮建設(shè)工程投資效益。
�。ㄋ模╅_展全過(guò)程跟蹤審計(jì)是提高審計(jì)工作水平的需要
多年來(lái)，對(duì)公路建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)，主要是開展建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)，這一審計(jì)方式具有較大的局限性：（1）審計(jì)工作量和難度大。公路建設(shè)項(xiàng)目一般投資大、建設(shè)周期長(zhǎng)、建設(shè)過(guò)程較復(fù)雜，所需要和形成的工程建設(shè)資料數(shù)量多、內(nèi)容復(fù)雜，且易丟失、散落。待工程建設(shè)項(xiàng)目竣工結(jié)算時(shí)進(jìn)行審計(jì)，需要花大力氣收集、整理、核對(duì)查證，使工作量加大，人為增加工作難度，審計(jì)時(shí)間長(zhǎng)了，建設(shè)單位難以承受，時(shí)間短了，審計(jì)工作難以達(dá)到預(yù)期效果。（2）審計(jì)質(zhì)量難以保證。公路建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)涉及設(shè)計(jì)、建設(shè)、施工、監(jiān)理等多個(gè)單位，且建設(shè)周期長(zhǎng)，到竣工決算時(shí)審計(jì)已時(shí)過(guò)境遷，當(dāng)事人和施工單位多已解除合同，無(wú)法實(shí)施必要的審計(jì)程序，不能充分了解工程施工時(shí)的背景和詳細(xì)情況，給審計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)和判斷帶來(lái)較大的不確定性，以致影響審計(jì)的質(zhì)量和效果。（3）審計(jì)結(jié)果落實(shí)較困難，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題有的已無(wú)法整改或整改起來(lái)較為被動(dòng)。建設(shè)單位一般按照工程進(jìn)度支付工程款，保留5％～10％的質(zhì)量保證金，一年后按合同規(guī)定無(wú)質(zhì)量等問(wèn)題，則將質(zhì)保金予以退還。若等到竣工時(shí)審計(jì)，建設(shè)單位已將工程款及質(zhì)保金基本支付給施工單位了，若有審減額，則追索難度大，致使審計(jì)結(jié)果遲遲不能落實(shí)。實(shí)施工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)可以很好地解決以上問(wèn)題，提高審計(jì)質(zhì)量。
二、 如何做好公路建設(shè)全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作
具體開展公路建設(shè)全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作時(shí)，根據(jù)施工進(jìn)度和工作特點(diǎn)可將公路建設(shè)項(xiàng)目各階段審計(jì)分為財(cái)務(wù)審計(jì)和工程審計(jì)兩方面，將財(cái)務(wù)和工程審計(jì)貫穿于公路建設(shè)全過(guò)程。
（一）財(cái)務(wù)方面
按建設(shè)全過(guò)程分為開工前、建設(shè)期間及竣工決算三階段的劃分方式，首先在合同簽訂后對(duì)在建項(xiàng)目從立項(xiàng)到進(jìn)點(diǎn)日的財(cái)務(wù)資料進(jìn)行審計(jì)，提出審計(jì)報(bào)告；財(cái)務(wù)首次審計(jì)后，每半年對(duì)項(xiàng)目公司財(cái)務(wù)方面發(fā)生的事項(xiàng)進(jìn)行一次審計(jì)，并審核以前需要整改事項(xiàng)的整改情況，本次審計(jì)發(fā)現(xiàn)事項(xiàng)結(jié)合以前審計(jì)需整改事項(xiàng)的整改情況，出具審計(jì)報(bào)告；項(xiàng)目施工中，應(yīng)項(xiàng)目公司的安排隨時(shí)提供日常咨詢服務(wù)，竣工前每年年末出具年終財(cái)務(wù)報(bào)表決算審計(jì)報(bào)告；項(xiàng)目竣工后，出具項(xiàng)目財(cái)務(wù)竣工決算報(bào)告。
財(cái)務(wù)審計(jì)重點(diǎn)應(yīng)注意：1.審查會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。重點(diǎn)審查會(huì)計(jì)信息是否失真，是否有提供虛假的會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)資料的情況等。2.審查資產(chǎn)、負(fù)債的真實(shí)性、合法性及增減變化情況。重點(diǎn)審查各項(xiàng)資產(chǎn)是否為其實(shí)際擁有，核算、計(jì)價(jià)、手續(xù)是否及時(shí)、準(zhǔn)確，賬實(shí)是否相符，有無(wú)不良資產(chǎn)、賬外或虛列資產(chǎn)，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提是否正確合規(guī)，會(huì)計(jì)報(bào)表反映是否恰當(dāng)，資產(chǎn)結(jié)構(gòu)是否合理；債權(quán)債務(wù)是否真實(shí)，形成過(guò)程是否合理，有無(wú)呆、壞賬和問(wèn)題資金，負(fù)債的結(jié)構(gòu)是否合理，會(huì)計(jì)報(bào)表反映是否充分。3.重點(diǎn)審查有無(wú)隱瞞、虛增收入、收入體外循環(huán)私設(shè)“小金庫(kù)”的問(wèn)題，有無(wú)亂列費(fèi)用、擠占工程成本、費(fèi)用掛賬、隨意分?jǐn)傎M(fèi)用問(wèn)題，是否存在隨意發(fā)放獎(jiǎng)金、違規(guī)購(gòu)買商業(yè)保險(xiǎn)等行為，審查損益的真實(shí)性、合法性及增減變化。營(yíng)業(yè)外收支是否真實(shí)、合規(guī)，是否按照規(guī)定足額提取、及時(shí)交納稅費(fèi)，是否存在高消費(fèi)、違控購(gòu)置等違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)的行為。4.重點(diǎn)審查投資人投資的程序和手續(xù)是否完備、投資形式、計(jì)價(jià)和比例是否合理合規(guī)、投入的資本是否真實(shí)到位，投資人是否存在抽資、套資的情況，審核實(shí)收資本的賬面余額的真實(shí)性以及與明細(xì)賬、原始憑證的一致性，以及實(shí)收資本、資本公積的核算是否合規(guī)，會(huì)計(jì)處理是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。5.審查公司對(duì)外擔(dān)保是否符合規(guī)定，有無(wú)對(duì)外擔(dān)保造成重大損失的問(wèn)題。
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首先在合同簽訂后，對(duì)在建項(xiàng)目從立項(xiàng)到進(jìn)點(diǎn)日的工程資料進(jìn)行審核，提出審核報(bào)告；工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)在以后單項(xiàng)工程（路面工程、綠化工程、房建工程、機(jī)電工程、交通工程）招標(biāo)后的合同談判階段進(jìn)入，對(duì)投標(biāo)報(bào)價(jià)的單價(jià)發(fā)表審核意見，提出需要調(diào)整不平衡報(bào)價(jià)項(xiàng)目的單價(jià)和依據(jù)，出具咨詢報(bào)告；項(xiàng)目施工過(guò)程中，應(yīng)項(xiàng)目公司的安排隨時(shí)提供日常咨詢服務(wù)，對(duì)變更項(xiàng)目的單價(jià)提出審核意見；單項(xiàng)工程（路基工程、路面工程、綠化工程、房建工程、機(jī)電工程、交通工程）完工后，出具單項(xiàng)工程的工程造價(jià)結(jié)算審核報(bào)告；項(xiàng)目竣工后出具項(xiàng)目工程造價(jià)竣工結(jié)算審核報(bào)告。
工程審計(jì)重點(diǎn)應(yīng)注意：1.審核建設(shè)項(xiàng)目前期手續(xù)。主要是審核建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)、可行性研究、設(shè)計(jì)概算報(bào)批等是否嚴(yán)格按照建設(shè)程序切實(shí)進(jìn)行，調(diào)整概算是否及時(shí)報(bào)批，手續(xù)是否齊全。2.征地情況的審查。主要審查建設(shè)項(xiàng)目用地的征用手續(xù)是否齊全，征地補(bǔ)償款是否嚴(yán)格按照批復(fù)概算包干�？顚Ｓ�、足額到位。3.建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)情況的檢查。主要審查建設(shè)項(xiàng)目是否具備招標(biāo)的條件，招投標(biāo)程序、方式是否符合招投標(biāo)法的規(guī)定，評(píng)標(biāo)委員會(huì)人數(shù)及專業(yè)構(gòu)成是否符合規(guī)定，評(píng)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)和方法是否公開、公平、公正，中標(biāo)單位的選擇是否按照招標(biāo)文件規(guī)定的方法確定，合同的簽訂是否合法有效，合同是否有專人管理。4.工程投資的檢查。主要檢查合同內(nèi)項(xiàng)目的計(jì)量單價(jià)是否嚴(yán)格按照合同約定執(zhí)行，合同造價(jià)的累計(jì)支付比例是否與工程進(jìn)度保持同步，工程預(yù)付款的支付比例和扣回時(shí)間是否符合合同的要求，質(zhì)保金的預(yù)留是否符合有關(guān)規(guī)定，是否存在拖欠工程款和承包方墊資施工的現(xiàn)象，變更、索賠事項(xiàng)的手續(xù)是否齊全，變更、索賠費(fèi)用的支付是否合理，是否定期將工程款支付與工程概算、工程合同價(jià)、工程決算進(jìn)行對(duì)比并實(shí)施有效的控制。5.工程量計(jì)量的檢查。主要檢查合同內(nèi)外項(xiàng)目的工程計(jì)量是否與施工實(shí)際相符，有無(wú)漏計(jì)、重復(fù)計(jì)量、多計(jì)少計(jì)等現(xiàn)象發(fā)生。
開展公路建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)，既促進(jìn)了建設(shè)管理人員依法行政的意識(shí)，又提高了工作管理水平；既促進(jìn)了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的規(guī)范化，又確保了各項(xiàng)規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，實(shí)現(xiàn)了被審計(jì)單位由被動(dòng)審計(jì)向主動(dòng)審計(jì)轉(zhuǎn)變、審計(jì)介入時(shí)間由事后向事前轉(zhuǎn)變、審計(jì)效果由事后算總賬向事前預(yù)防轉(zhuǎn)變，同時(shí)還提高各單位依法審計(jì)的意識(shí)、自覺(jué)遵守各項(xiàng)制度的意識(shí)和參建人員勤政廉政意識(shí)。由此可見，全過(guò)程跟蹤審計(jì)有其無(wú)可比擬的優(yōu)勢(shì)，它必將為公路建設(shè)的順利發(fā)展發(fā)揮巨大的推動(dòng)作用。
