一、完善與修改《制度》的必要性
1.修改《制度》是目前經(jīng)濟(jì)環(huán)境的需要
1988年至1991年期間是我國(guó)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)與市場(chǎng)調(diào)節(jié)相結(jié)合的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，該《制度》尚可滿(mǎn)足經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的需要。1992年，黨的十四大報(bào)告明確提出我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的目標(biāo)是建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，特別是黨的十五大報(bào)告以來(lái)，經(jīng)濟(jì)體制改革逐步深入，公路行業(yè)按交通部改革部署正在開(kāi)展。公路的體制改革，特別是由管養(yǎng)合一改革為事企分開(kāi)、管養(yǎng)分開(kāi)、把養(yǎng)護(hù)生產(chǎn)單位推向市場(chǎng)，是前所未有的。目前經(jīng)濟(jì)環(huán)境與20年前相比已有很大的變化，公路部門(mén)行業(yè)管理由垂直管理改為條塊管理，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)日益復(fù)雜，經(jīng)費(fèi)來(lái)源渠道多樣化，養(yǎng)路資金性質(zhì)由預(yù)算外資金改變?yōu)轭A(yù)算內(nèi)資金，納入財(cái)政預(yù)算。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日益發(fā)展對(duì)《制度》提出了新的要求。
2.完善與修改《制度》是目前法律環(huán)境的需要
《制度》在1987年頒布是基于當(dāng)時(shí)構(gòu)建市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)法律體系的環(huán)境下建立的。但從1992年以后逐年轉(zhuǎn)為搭建公平競(jìng)爭(zhēng)的法律環(huán)境，其中1993年通過(guò)了《經(jīng)濟(jì)合同法》及《公司法》，1995年頒布實(shí)施《審計(jì)法》，1999年修訂通過(guò)了《會(huì)計(jì)法》，2001年以來(lái)還出臺(tái)了一系列適用于特殊行業(yè)和特殊業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算辦法。另外，從1987年至今我國(guó)會(huì)計(jì)制度也經(jīng)過(guò)了1989年、1993年、2001年、2004年及2006年的多次重大改革，其中既有企業(yè)會(huì)計(jì)制度也有預(yù)算會(huì)計(jì)制度， 既有國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)制度也有非國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)制度， 既有盈利組織會(huì)計(jì)制度也有非盈利組織會(huì)計(jì)制度，涉及范圍之廣，改革深度之大，變化內(nèi)容之多是前所未有的。可見(jiàn)在20年前頒布的《制度》已與目前的法律環(huán)境不甚和諧，在目前法律環(huán)境下完善與修改《制度》是非常必要的。
3.修改《制度》是公路部門(mén)適應(yīng)財(cái)政體制改革的需要
2000年以來(lái)，我國(guó)財(cái)政支出管理制度改革主要集中在三方面：實(shí)行部門(mén)預(yù)算、建立國(guó)庫(kù)集中支付制度和政府采購(gòu)制度。根據(jù)財(cái)政部門(mén)《實(shí)施國(guó)庫(kù)集中支付制度》的精神，公路養(yǎng)路費(fèi)征收渠道改變，原來(lái)各市征稽所征收，各市公路局歸集上繳省公路局，省公路局繳入省財(cái)政國(guó)庫(kù)，現(xiàn)在資金不需要通過(guò)公路局的銀行賬戶(hù)。因此，各級(jí)公路單位財(cái)務(wù)部門(mén)無(wú)法對(duì)養(yǎng)路費(fèi)收入進(jìn)行核算及賬務(wù)處理，這樣造成了各級(jí)公路部門(mén)報(bào)表反映的“養(yǎng)路費(fèi)收入”不是真正意義上的收入，這與財(cái)政部門(mén)的要求不相一致。由于財(cái)政部門(mén)布置的預(yù)算報(bào)表與《公路養(yǎng)護(hù)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的報(bào)表在計(jì)算口徑、方法、要求等不相一致，造成決算數(shù)據(jù)不能客觀、真實(shí)、全面反映公路系統(tǒng)的收支情況。因此，為適應(yīng)當(dāng)前財(cái)政體制改革，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量完整、客觀真實(shí)、準(zhǔn)確地反映公路系統(tǒng)的財(cái)務(wù)狀況，修改《制度》是十分必要的。
二、修改《制度》的幾點(diǎn)建議
1.修改《制度》應(yīng)考慮公路行業(yè)的特殊性，不應(yīng)用《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》代替。
我國(guó)公路部門(mén)絕大部分是事業(yè)單位，而且是行業(yè)特點(diǎn)突出的事業(yè)單位。按事業(yè)單位分類(lèi)，公路事業(yè)單位是經(jīng)濟(jì)建設(shè)類(lèi)，同時(shí)也是生產(chǎn)建設(shè)型事業(yè)單位，其任務(wù)是對(duì)公路的建設(shè)、管理、養(yǎng)護(hù)以及為公路建養(yǎng)成立的附屬生產(chǎn)單位和貸款還貸的收費(fèi)和管理單位，屬于非盈利的經(jīng)濟(jì)組織。一般說(shuō)來(lái)，公路事業(yè)單位應(yīng)使用《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》。但是公路事業(yè)單位的責(zé)任是：不僅要維持公路的簡(jiǎn)單再生產(chǎn)，而且要負(fù)責(zé)籌劃公路的擴(kuò)大再生產(chǎn)，以適應(yīng)國(guó)防和經(jīng)濟(jì)建設(shè)及人民生活的需要。公路建設(shè)投入大，資金來(lái)源渠道多，其財(cái)務(wù)活動(dòng)復(fù)雜，核算要求嚴(yán)格，它是生產(chǎn)型的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算，不是單一事業(yè)費(fèi)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算。而且國(guó)家在1996年和1997年分別頒布了《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，它們只能做出一般事業(yè)單位的共性、原則的規(guī)范，不可能對(duì)特殊行業(yè)的特殊業(yè)務(wù)一一做出規(guī)范，同時(shí)《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》第四十六條規(guī)定“行業(yè)特點(diǎn)突出，需要制定事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理辦法的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)會(huì)同有關(guān)主管部門(mén)根據(jù)規(guī)則制定”。因此，為使全國(guó)公路事業(yè)單位執(zhí)行統(tǒng)一的《會(huì)計(jì)核算制度》和財(cái)務(wù)管理辦法，保證全系統(tǒng)內(nèi)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的統(tǒng)一性、一致性、財(cái)務(wù)指標(biāo)可比性，以便公路事業(yè)單位更加客觀真實(shí)的核算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，建議修改《制度》應(yīng)該考慮公路行業(yè)的特殊性，不應(yīng)以《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》代替。
2.將《制度》會(huì)計(jì)報(bào)表體系中的資金平衡表修改為資產(chǎn)負(fù)債表
我國(guó)在1993年企業(yè)會(huì)計(jì)制度改革中已改革了會(huì)計(jì)等式，即將我國(guó)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中應(yīng)用了30年的“資金占用=資金來(lái)源”會(huì)計(jì)等式，改為國(guó)際通行的“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”會(huì)計(jì)等式。1997年《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的改革也是要求事業(yè)單位采用資產(chǎn)負(fù)債表�？梢�(jiàn)資產(chǎn)負(fù)債表幾乎被所有的企業(yè)和事業(yè)單位乃至社會(huì)團(tuán)體使用。而我國(guó)公路事業(yè)單位目前仍使用資金平衡表，這樣造成了目前《制度》下的報(bào)表體系未能完整地反映公路事業(yè)單位一定時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況；報(bào)表的可讀性不強(qiáng)，各審計(jì)部門(mén)的審計(jì)人員對(duì)公路部門(mén)的報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對(duì)報(bào)表體系中沒(méi)有資產(chǎn)負(fù)債表提出質(zhì)疑，公路部門(mén)財(cái)務(wù)人員不得不詳細(xì)介紹該《制度》的背景并進(jìn)行解釋?zhuān)@無(wú)疑降低了審計(jì)效率。同時(shí)公路事業(yè)單位編制決算時(shí)，按照財(cái)政部門(mén)預(yù)算管理的要求須上報(bào)《事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表》等報(bào)表，由于《制度》規(guī)定的會(huì)計(jì)報(bào)表與財(cái)政部門(mén)要求的不相一致，因此必須進(jìn)行報(bào)表的轉(zhuǎn)換，這就增加了會(huì)計(jì)人員的工作量。因而，為了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌，使公路事業(yè)單位報(bào)表更加完整、準(zhǔn)確、客觀地披露公路部門(mén)一定時(shí)期的資產(chǎn)和負(fù)債狀況，建議將《制度》會(huì)計(jì)報(bào)表體系中的資金平衡表修改為資產(chǎn)負(fù)債表。
3.增加有關(guān)會(huì)計(jì)科目，在收入類(lèi)科目中增加“財(cái)政補(bǔ)助收入”一級(jí)科目。
按《制度》的有關(guān)規(guī)定，收入類(lèi)科目只有“養(yǎng)路費(fèi)收入”及“養(yǎng)路其他收入”兩個(gè)一級(jí)科目，這兩個(gè)科目是核算公路養(yǎng)護(hù)單位按照國(guó)家規(guī)定征收的公路養(yǎng)路費(fèi)及其他收入�？梢�(jiàn)，“養(yǎng)路費(fèi)收入”等兩個(gè)收入類(lèi)科目的核算標(biāo)準(zhǔn)已有具體規(guī)定。在養(yǎng)護(hù)單位報(bào)表中無(wú)真正的收入，由于《制度》是交通部制定的行業(yè)會(huì)計(jì)制度，省財(cái)政廳要求新增科目的規(guī)定只反映在“養(yǎng)路撥款往來(lái)”的二級(jí)科目上，所以這樣造成原制度未能清晰地反映財(cái)政部門(mén)向公路部門(mén)撥付資金的情況。因此，為了準(zhǔn)確、清晰地反映財(cái)政部門(mén)向公路部門(mén)撥付資金情況，建議增加“財(cái)政補(bǔ)助收入”一級(jí)科目。
4.提高固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)
《制度》規(guī)定，公路養(yǎng)護(hù)單位的固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為單位價(jià)值在800元以上。但隨著公路建設(shè)施工和養(yǎng)護(hù)作業(yè)機(jī)械水平的提高，一般設(shè)備每臺(tái)（套）都要幾千元，大型專(zhuān)用設(shè)備幾萬(wàn)、幾十萬(wàn)甚至上百萬(wàn)，原《制度》的規(guī)定顯然不適合公路養(yǎng)護(hù)單位，建議執(zhí)行企業(yè)固定資產(chǎn)入賬單價(jià)2000元的標(biāo)準(zhǔn)。
5.建立養(yǎng)路周轉(zhuǎn)金制度
為了保證公路暢通，對(duì)公路的經(jīng)常養(yǎng)護(hù)是公路、管理單位的首要任務(wù)。全國(guó)每月養(yǎng)路支出20億元以上，而養(yǎng)路費(fèi)已實(shí)行收支兩條線(xiàn)管理，納入財(cái)政預(yù)算管理進(jìn)入國(guó)庫(kù)，從國(guó)家金庫(kù)到用款單位大大增加資金在庫(kù)、在途時(shí)間。以吉林省為例，養(yǎng)路費(fèi)使用計(jì)劃是需通過(guò)省人大委員會(huì)的審批，因而該計(jì)劃不能在年初就到位，影響?zhàn)B路資金的正常使用，建議建立養(yǎng)路費(fèi)周轉(zhuǎn)金制度，由財(cái)政部門(mén)核撥，列作公路養(yǎng)護(hù)單位流動(dòng)資金。
