實(shí)踐證明，全面預(yù)算管理是實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的有效手段。全面預(yù)算管理流程包括預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算分析和預(yù)算評(píng)價(jià)等環(huán)節(jié)。當(dāng)前，許多企業(yè)都是從預(yù)算編制開始推動(dòng)全面預(yù)算管理工作的，但預(yù)算編制與戰(zhàn)略目標(biāo)之間存在的脫節(jié)（或曰預(yù)算編制黑箱問題）阻礙了預(yù)算的執(zhí)行和戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
預(yù)算編制的黑箱
企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)可以被分解為長(zhǎng)期目標(biāo)、中期目標(biāo)和年度目標(biāo)。實(shí)現(xiàn)年度目標(biāo)的最有利工具就是全面預(yù)算管理。企業(yè)需要將年度目標(biāo)轉(zhuǎn)化為不同部門和員工的具體行動(dòng)，即各個(gè)部門須編制業(yè)務(wù)預(yù)算，然后通過匯總形成全面預(yù)算。在編制預(yù)算的過程中，目標(biāo)轉(zhuǎn)化為預(yù)算指標(biāo)和預(yù)算目標(biāo)值。
預(yù)算的執(zhí)行與控制在很大程度上依賴于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提供的信息。企業(yè)將會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提供的實(shí)際執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算目標(biāo)值進(jìn)行比較，得出評(píng)價(jià)結(jié)論。評(píng)價(jià)結(jié)論不但為管理者提供了改進(jìn)管理的信息，而且也是激勵(lì)的依據(jù)。綜上所述，我們可以構(gòu)建出這樣一個(gè)管理流程：戰(zhàn)略目標(biāo)制定與分解→全面預(yù)算管理→會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)→業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)→激勵(lì)機(jī)制。具體如圖1所示。
許多企業(yè)將“戰(zhàn)略導(dǎo)向”作為預(yù)算目標(biāo)制定或預(yù)算編制的原則。但是，對(duì)于如何將戰(zhàn)略與預(yù)算連接起來的問題，眾企業(yè)的做法可謂五花八門，但對(duì)更多的企業(yè)來講兩者往往是脫節(jié)的，也就是存在圖1 所示的預(yù)算編制黑箱。
運(yùn)用平衡計(jì)分卡，化預(yù)算目標(biāo)為預(yù)算指標(biāo)和目標(biāo)值
戰(zhàn)略地圖描述了戰(zhàn)略的邏輯性，清楚地顯示了企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的關(guān)鍵內(nèi)部流程目標(biāo)。平衡計(jì)分卡則將戰(zhàn)略地圖目標(biāo)轉(zhuǎn)化為指標(biāo)和目標(biāo)值；之后，為實(shí)現(xiàn)所有指標(biāo)的目標(biāo)值，企業(yè)必須推出一套戰(zhàn)略行動(dòng)方案（或行動(dòng)計(jì)劃），為每個(gè)戰(zhàn)略行動(dòng)方案提供稀有的資源——人力、財(cái)力和物力。資源的分配過程也就是預(yù)算編制的過程。這一過程如圖2所示。
圖2描繪了一家低成本航空公司的一套以“快速地面周轉(zhuǎn)”為戰(zhàn)略主題的行動(dòng)計(jì)劃和業(yè)務(wù)集合。這個(gè)主題是最低總成本客戶價(jià)值主張的核心。它將促成準(zhǔn)時(shí)起飛和到達(dá)，從而增加客戶滿意度并使未來收入增長(zhǎng)。它也將使公司因飛機(jī)和乘務(wù)人員相對(duì)較少而降低成本。這樣公司能提供更低的票價(jià)吸引價(jià)格敏感性的客戶，同時(shí)仍可賺取利潤(rùn)和高于資本成本的投資回報(bào)。
圖2的中間部分顯示了戰(zhàn)略地圖中的戰(zhàn)略目標(biāo)的平衡計(jì)分卡指標(biāo)和目標(biāo)值�？坑业牟糠执_定了戰(zhàn)略行動(dòng)方案和實(shí)現(xiàn)計(jì)分卡目標(biāo)值需要的成本，也就是企業(yè)的預(yù)算。
運(yùn)用戰(zhàn)略地圖和平衡計(jì)分卡，我們可以破解從戰(zhàn)略到預(yù)算的脫節(jié)這一預(yù)算編制難題：首先將企業(yè)的戰(zhàn)略分解為一系列戰(zhàn)略主題，畫出其戰(zhàn)略地圖，并形成不同層面的戰(zhàn)略目標(biāo)；然后，運(yùn)用平衡計(jì)分卡將戰(zhàn)略地圖目標(biāo)轉(zhuǎn)化為指標(biāo)和目標(biāo)值；最后，為實(shí)現(xiàn)特定指標(biāo)的目標(biāo)值，制訂戰(zhàn)略行動(dòng)方案，并落實(shí)預(yù)算。
