隨著港口企業(yè)經(jīng)營(yíng)體制改革及投資主體的多元化，企業(yè)組織形式呈現(xiàn)多樣化，從單一的國(guó)有獨(dú)資企業(yè)逐步發(fā)展到多種組織形式，如中外合資、合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)、外商獨(dú)資企業(yè)、國(guó)有獨(dú)資公司、股份有限公司、民營(yíng)企業(yè)、港澳臺(tái)商投資企業(yè)、上市公司、其他有限責(zé)任公司等，而原港建費(fèi)分成資金的賬務(wù)處理規(guī)定只是針對(duì)單一的國(guó)有獨(dú)資企業(yè)，其所反映的會(huì)計(jì)信息已不適應(yīng)各種組織形式下的企業(yè)。而且，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)這種政府性無(wú)償撥款也有了新的規(guī)定。所以，有必要對(duì)港建費(fèi)分成資金的賬務(wù)處理作進(jìn)一步的探討，加以完善。
一、 港建費(fèi)分成資金情況及存在問(wèn)題
�。ㄒ唬└鶕�(jù)財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《港口建設(shè)費(fèi)分成資金使用管理暫行辦法》的通知，規(guī)定了分成資金使用范圍、性質(zhì)。
1.分成資金使用范圍：港口基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、港口技術(shù)改造項(xiàng)目建設(shè)、水上過(guò)駁措施項(xiàng)目建設(shè)、償還港口基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目國(guó)內(nèi)外貸款。
2.分成資金性質(zhì)。按照國(guó)務(wù)院國(guó)發(fā)〔1996〕29號(hào)文件規(guī)定，港口建設(shè)費(fèi)作為政府性基金已納入中央財(cái)政預(yù)算管理，港口建設(shè)費(fèi)分成資金用于固定資產(chǎn)投資的，作為國(guó)家對(duì)港口建設(shè)費(fèi)使用單位的國(guó)家資本金投入，相應(yīng)增加使用單位的國(guó)家資本金。
�。ǘ┈F(xiàn)相關(guān)文件對(duì)分成資金賬務(wù)處理規(guī)定
企業(yè)碼頭和代管港口對(duì)部撥的港建費(fèi)分成資金，應(yīng)全部用于港口基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，不得挪作他用。對(duì)形成固定資產(chǎn)價(jià)值的部分，作增加資本公積處理。
（三）存在問(wèn)題
1.對(duì)民營(yíng)企業(yè)、外資合資企業(yè)、上市公司等（即不屬于國(guó)家投資興建的或部分屬于國(guó)家投資興建碼頭），港建費(fèi)分成資金作為國(guó)家資本性投入是否合理？如果作為國(guó)家資本金投入，國(guó)家是否參與民營(yíng)企業(yè)所有者權(quán)益分配？如果參與分配，如何按比例上繳國(guó)有收益？
2.對(duì)民營(yíng)企業(yè)、外資合資企業(yè)、上市公司等（即不屬于國(guó)家投資興建的或部分屬于國(guó)家投資興建碼頭），港建費(fèi)分成資金形成固定資產(chǎn)的部分進(jìn)入資本公積核算，在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是否有足夠的依據(jù)給予支持？如何界定為政府補(bǔ)助還是國(guó)家資本投入？如果是政府補(bǔ)助，是否按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)入遞延收益？如果是國(guó)家資本投入，是否按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)進(jìn)入實(shí)收資本核算？
二、港建費(fèi)分成資金賬務(wù)處理建議意見(jiàn)
根據(jù)新公司法，公司種類(lèi)總體上可分為有限責(zé)任公司和股份有限公司，其中：有限責(zé)任公司以其出資額為限對(duì)公司承擔(dān)責(zé)任；股份有限公司是以股東所持股份為限對(duì)公司承擔(dān)責(zé)任。
按新企業(yè)會(huì)計(jì)總則第二條“本準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)”，由此說(shuō)明新準(zhǔn)則適用范圍包括新公司法涵蓋在境內(nèi)的外商投資公司、上市公司、民營(yíng)企業(yè)等組織形式企業(yè)，即一旦界定港建費(fèi)分成資金實(shí)際性質(zhì)，其賬務(wù)處理都適合所有組織形式的企業(yè)�，F(xiàn)根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，按港建費(fèi)分成資金兩種不同性質(zhì)的情況， 探討如下。
�。ㄒ唬┌凑a(bǔ)助事項(xiàng)進(jìn)行賬務(wù)處理的建議
1.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定
根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助規(guī)定，政府補(bǔ)助主要形式表現(xiàn)為政府向企業(yè)轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，其中之一是財(cái)政撥款，是指政府無(wú)償撥付給企業(yè)的資金，通常在撥款時(shí)明確了資金用途，如財(cái)政部門(mén)撥付給企業(yè)用于購(gòu)建固定資產(chǎn)或進(jìn)行技術(shù)改造的專(zhuān)項(xiàng)資金，鼓勵(lì)企業(yè)安置職工就業(yè)而給予的獎(jiǎng)勵(lì)款項(xiàng)等。對(duì)政府補(bǔ)助的賬務(wù)處理分為兩種：一是與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助不能直接確認(rèn)為當(dāng)期損益，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，自相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到可預(yù)定使用狀態(tài)時(shí)起，在資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分期計(jì)入以后的各期損益（營(yíng)業(yè)外收入）；二是與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，先確認(rèn)遞延收益，在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）。
2.可行性分析
港建費(fèi)分成資金屬?lài)?guó)家無(wú)償撥付給各碼頭公司的資金，財(cái)政部、交通部都明確了其使用范圍，其有政府補(bǔ)助的特征，而且在資產(chǎn)使用的壽命內(nèi)分期轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入與資產(chǎn)折舊形成的成本費(fèi)用也符合配比的原則。所以，按政府補(bǔ)助事項(xiàng)核算港建費(fèi)分成資金具有一定的可行性。
3.尚存在的問(wèn)題
按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》規(guī)定，政府撥入的投資補(bǔ)助等專(zhuān)項(xiàng)撥款中，國(guó)家相關(guān)文件規(guī)定為“資本公積”處理的，屬于資本性投入的性質(zhì)，這種國(guó)家的資本性投入無(wú)論采用何種形式，均不屬于政府補(bǔ)助。如果港建費(fèi)分成資金界定為國(guó)家資本金投入，則不屬于政府補(bǔ)助，也就不能在政府補(bǔ)助事項(xiàng)中核算。
4.優(yōu)點(diǎn)
可在一定程度上解決國(guó)家是否參與非國(guó)家投資企業(yè)權(quán)益分配的問(wèn)題。因?yàn)檎a(bǔ)助（營(yíng)業(yè)外收入）最終形成的未分配利潤(rùn)在不同的企業(yè)組織形式下有不同的分配形式。屬?lài)?guó)家獨(dú)資的企業(yè)，可通過(guò)未分配利潤(rùn)上繳國(guó)有收益實(shí)現(xiàn)；屬民營(yíng)等企業(yè)，由其自行享有權(quán)益；屬于合股的企業(yè)，各自按實(shí)收資本或合同章程比例分別享有。
�。ǘ┌促Y本溢價(jià)或股本溢價(jià)事項(xiàng)賬務(wù)處理的建議
1.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定
根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南“資本公積”科目使用說(shuō)明：資本公積核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊(cè)資本或股本中所占股份的部分；直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，也通過(guò)本科目核算。主要賬務(wù)處理：企業(yè)接受投資者投入的資本、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本等形成的資本公積，借記有關(guān)科目，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目，資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）等。經(jīng)股東大會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)決議，用資本公積轉(zhuǎn)增資本，借記本科目等，貸記“實(shí)收資本”。本科目應(yīng)當(dāng)分別用“資本溢價(jià)”、“其他資本公積”進(jìn)行明細(xì)核算。
2.可行性分析
港建費(fèi)分成資金作為國(guó)家對(duì)港口建設(shè)費(fèi)使用單位的國(guó)家資本金投入，應(yīng)增加使用單位的國(guó)家資本金，在企業(yè)的實(shí)收資本（國(guó)家資本）反映。但企業(yè)實(shí)收資本（國(guó)家資本）在企業(yè)成立之初投入后一般不會(huì)變化，可把港建費(fèi)分成資金視作資本溢價(jià)或股本溢價(jià)，在資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）核算。經(jīng)股東大會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)決議后再轉(zhuǎn)增資本或股本�；谏鲜鲆罁�(jù)，按資本溢價(jià)或股本溢價(jià)事項(xiàng)核算港建費(fèi)分成資金也具有一定的可行性。
3.尚存在的問(wèn)題
在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，類(lèi)似港建費(fèi)這種政府無(wú)償撥款在資本公積中進(jìn)行核算并沒(méi)有講述到，按視作資本溢價(jià)事項(xiàng)賬務(wù)處理的依據(jù)尚不充分，缺乏一定支持力度。
4.優(yōu)點(diǎn)
當(dāng)分成資金界定為國(guó)家資本性投入資金，增加資本公積還是較為合理。因?yàn)樵谒姓邫?quán)益項(xiàng)目中，實(shí)收資本一般不會(huì)變化，未分配利潤(rùn)及盈余公積一般是反映累計(jì)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，資本公積較多的反映為其他所有者權(quán)益利得增加。
�。ㄈ┚C合建議
綜合上述（一）、（二）兩種建議方案優(yōu)缺點(diǎn)，建議在不同組織形式下的企業(yè)均采用在資本公積核算港建費(fèi)分成資金，其明細(xì)科目為“其他資本公積”，其中外商、民營(yíng)企業(yè)擁有此部分資本公積形成的所有者權(quán)益，國(guó)家不參與分配，但要按政府補(bǔ)助性質(zhì)補(bǔ)交企業(yè)所得稅，稅后才是他們擁有的權(quán)益。
理由一：按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》規(guī)定，政府撥入的投資補(bǔ)助等專(zhuān)項(xiàng)撥款中，國(guó)家相關(guān)文件規(guī)定為“資本公積”處理的，屬于資本性投入的性質(zhì)。這說(shuō)明國(guó)家有關(guān)部門(mén)可出臺(tái)相關(guān)文件對(duì)政府資本性投入作資本公積規(guī)定。
理由二：雖然在資本公積“其他資本公積”科目使用說(shuō)明中，沒(méi)有涉及到政府無(wú)償撥款在資本公積核算，但并沒(méi)有規(guī)定不可核算類(lèi)似性質(zhì)的事項(xiàng)，因?yàn)榘促Y本公積科目使用說(shuō)明條件：直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得，也通過(guò)本科目核算，分成資金應(yīng)是直接計(jì)入所有者權(quán)益利得。
理由三：民營(yíng)、外企等非國(guó)家投資形成的企業(yè)對(duì)其所在碼頭設(shè)施屬其出資興建的，收取的港建費(fèi)分成資金名義上是國(guó)家資本性投入，實(shí)質(zhì)上應(yīng)是國(guó)家對(duì)其再投資的一種資金補(bǔ)助，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅后才其形成的權(quán)益。而國(guó)家獨(dú)資企業(yè)對(duì)分成資金形成的資本公積無(wú)論是稅前稅后都屬于國(guó)家所有，可不需繳納企業(yè)所得稅。
三、總結(jié)
本文主要是從會(huì)計(jì)核算角度去探討港建費(fèi)分成資金賬務(wù)處理，并淺度地延伸港建費(fèi)分成資金性質(zhì)及權(quán)益分配話題，以作賬務(wù)處理的前提條件。但延伸的話題深度只是冰山一角，還有許多涉及的問(wèn)題尚需要解決，如不同組織形式下港建費(fèi)分成資金繳納企業(yè)所得稅是否合理、公平問(wèn)題、比例分配等。所以，港建費(fèi)分成資金核算并不能作為一個(gè)獨(dú)立的問(wèn)題去完善，而是應(yīng)與其他問(wèn)題配套解決才能夠更真實(shí)、準(zhǔn)確地反映在不同體制下這種特殊性質(zhì)資金的意義。
