前 言
隨著建筑市場(chǎng)競(jìng)爭的日趨激烈，在愈快的工期進(jìn)度、愈精的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、愈高的文明施工以及競(jìng)相走低的工程中標(biāo)價(jià)格的要求下，我們探索如何在追求最大市場(chǎng)份額的同時(shí)，又如何從為數(shù)不多的市場(chǎng)份額中取得最大的經(jīng)濟(jì)效益，這就使項(xiàng)目成本控制提到了前所未有的高度和認(rèn)識(shí)上來。筆者所在單位原來主要的施工產(chǎn)值是以公路橋梁施工為主，但隨著市場(chǎng)競(jìng)爭的白熱化，路橋這一支柱產(chǎn)業(yè)的利潤率越來越低，利潤空間越來越小。為了企業(yè)發(fā)展的需要，公司全方位調(diào)整了經(jīng)營戰(zhàn)略，在充分保持路橋市場(chǎng)競(jìng)爭力的同時(shí)，向利潤率更高的水工行業(yè)發(fā)展，經(jīng)過努力，公司在水工市場(chǎng)也占有一席之地。但水上施工與陸上施工不僅僅在技術(shù)上有本質(zhì)的區(qū)別，在成本核算和管理上也有著本質(zhì)的區(qū)別，特別是隨著水上施工項(xiàng)目中的跨海大橋以及外海碼頭項(xiàng)目的不斷增加，成本控制的重點(diǎn)和核心也已經(jīng)與傳統(tǒng)的水工項(xiàng)目有了很大的區(qū)別。在特大型跨海大橋的施工過程中，船舶機(jī)械占有舉足輕重的地位，船舶施工成本在成本控制體系中所占的比重越來越大，其地位也越來越高。筆者在此所要論述的就是如何建立科學(xué)的船舶施工成本核算體系。構(gòu)建船舶施工成本核算體系，就是要對(duì)船舶施工生產(chǎn)過程進(jìn)行全面的跟蹤監(jiān)督與調(diào)研，建立完善的成本信息采集網(wǎng)絡(luò)，一方面提高成本信息采集的及時(shí)、準(zhǔn)確；另一方面加強(qiáng)對(duì)船舶施工生產(chǎn)過程的監(jiān)控，對(duì)船舶施工生產(chǎn)過程中引起成本變動(dòng)的因素進(jìn)行及時(shí)分析，為各級(jí)管理者提供決策支持。但是，要構(gòu)建一個(gè)全面、科學(xué)的成本核算體系是有很大難度的，不僅需要有足夠的經(jīng)驗(yàn)，了解生產(chǎn)過程，能承受巨大的心理壓力，還要建立相關(guān)的制度、流程、表格來保證核算體系的正常運(yùn)行。其本身不只是簡單建立成本核算關(guān)系，還要體現(xiàn)核算對(duì)象業(yè)務(wù)運(yùn)作的根本特點(diǎn)，以及管理者的成本管理理念。對(duì)此，筆者將結(jié)合自己的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)和工作體會(huì)談一下對(duì)此問題的看法。
一、現(xiàn)行船舶成本核算體系及存在的主要問題
�。ㄒ唬┈F(xiàn)行船舶成本核算體系
在我國，通常把施工項(xiàng)目成本管理劃分為六個(gè)相互聯(lián)系的環(huán)節(jié)，即成本預(yù)測(cè)、成本計(jì)劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。可以看出成本預(yù)測(cè)與計(jì)劃在成本管理中的重要性。但是，在實(shí)踐中，項(xiàng)目成本管理的效果卻并不理想，關(guān)鍵是部分施工項(xiàng)目缺乏必要的成本管理環(huán)節(jié)，片面追求施工進(jìn)度和質(zhì)量，不進(jìn)行成本預(yù)測(cè)和計(jì)劃，管理上存在很大的隨意性；有些項(xiàng)目成本計(jì)劃和實(shí)施“兩張皮”，沒有依據(jù)成本計(jì)劃進(jìn)行成本控制或由于成本計(jì)劃編制質(zhì)量不高，無法依據(jù)成本計(jì)劃進(jìn)行成本控制，使成本管理走向形式化。究其原因，主要的問題出在成本核算環(huán)節(jié)。由于我國大多數(shù)施工企業(yè)沒有建立完善的項(xiàng)目成本核算體系，成本核算目的性不強(qiáng)、不系統(tǒng)，使項(xiàng)目成本預(yù)測(cè)與計(jì)劃失去了數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。而成本預(yù)測(cè)與計(jì)劃不準(zhǔn)確，又使施工項(xiàng)目成本控制失去目標(biāo)。因此，加強(qiáng)項(xiàng)目成本核算，建立科學(xué)的成本核算體系，是企業(yè)發(fā)展的客觀需要。
成本核算體系就是對(duì)成本核算過程中的要素以及相互關(guān)系的系統(tǒng)描述。成本核算體系要回答的是成本對(duì)象是如何消耗各種費(fèi)用的，因此首先需要整理核算對(duì)象的費(fèi)用列表。
目前，現(xiàn)行船舶施工企業(yè)項(xiàng)目成本管理基本上采取“目標(biāo)成本管理”的辦法。船舶施工企業(yè)的項(xiàng)目成本構(gòu)成主要是項(xiàng)目人工費(fèi)、燃（油）料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、修理費(fèi)和直接費(fèi)，成本控制的重點(diǎn)基本在人工費(fèi)、燃（油）料費(fèi)、修理費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)四個(gè)方面。
1.人工費(fèi)的控制
�。�1）項(xiàng)目管理部人工費(fèi)的控制
由于船舶施工的特殊性，按國家有關(guān)規(guī)定，工程船舶的人員配備基本上都是定員定崗，船員的工資也基本上與市場(chǎng)接軌，也就是說，船員的工資收入基本上是相對(duì)固定的；不同的是，工程項(xiàng)目規(guī)模大小、施工時(shí)間的長短、難度高低，一定程度上影響了船員的總收入，公司對(duì)船員的基本收入分配按照施工工作量的大小和施工進(jìn)度、質(zhì)量來核定是否嘉獎(jiǎng)或超利潤分成。所以人工費(fèi)的控制實(shí)質(zhì)上并不是船舶施工成本控制的重要因素，人工成本是公司決策層可能采取的一種激勵(lì)機(jī)制，基本的人工費(fèi)支出是不管工程大小甚至是沒有項(xiàng)目的情況下也必須支出的。目前的基本做法主要是通過核定工資總額的辦法來進(jìn)行控制。
�。�2）對(duì)外聘人員人工費(fèi)的控制
在大多數(shù)的船舶施工企業(yè)中，除了關(guān)鍵崗位外，普通水手崗位甚至是輪機(jī)長的重要崗位由外聘人員來擔(dān)任，而且，這種趨勢(shì)愈演愈烈，越來越明顯，特別是經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)，普通船員基本上都是外聘人員或者是對(duì)口勞務(wù)基地培訓(xùn)的專業(yè)人員，這些員工在企業(yè)中的地位隨著企業(yè)的發(fā)展和自身技術(shù)的不斷進(jìn)步，其所發(fā)揮的作用越來越重要，企業(yè)的發(fā)展已經(jīng)離不開這些人員，如何管理與控制、留住這些外聘人員，這就要求公司成本管理中心不僅僅要就不同的船舶類型以及船舶施工的工程量大小以及技術(shù)含量的高低來科學(xué)的選擇合適的船員，同時(shí)，應(yīng)該隨著每艘船舶工程量的大小來調(diào)整人員比例結(jié)構(gòu)。由于這類人員在船員中占有相當(dāng)大的比例，其工資總額在人工費(fèi)中所占的比重也就較大，這些船員在簽約初期，由于尚不具備嫻熟的技術(shù)，因此工資水平較低，但隨著他們技術(shù)的不斷進(jìn)步，而且船員的市場(chǎng)緊缺狀況，這些勞務(wù)船員的人工成本將會(huì)越來越高。外聘船員的人工成本控制主要是通過簽訂勞務(wù)合同的方式進(jìn)行控制。但這種控制方法的弊端是與市場(chǎng)的脫節(jié)將會(huì)導(dǎo)致大量的骨干船員外流。
2.材料費(fèi)的控制
在船舶施工成本中，施工所發(fā)生的材料費(fèi)主要是燃料費(fèi)、修理配件、打樁替打等，控制的關(guān)鍵是日常的維修保養(yǎng)費(fèi)用和施工過程中的油料使用以及施工用材料（例如打樁用墊樁木等），材料管理的好壞將直接影響船舶的施工成本，最終影響單位的經(jīng)營成果。加強(qiáng)材料采購、定額消耗管理，建立健全收、領(lǐng)料憑證制度等，是加強(qiáng)材料管理降低船舶施工成本的重要環(huán)節(jié)。
�。�1）加強(qiáng)材料采購全過程的管理，控制無計(jì)劃采購和重復(fù)購置。采購材料不僅要注意材料的質(zhì)量和規(guī)格，同時(shí)還必須考慮價(jià)格和批量的關(guān)系，充分考慮市場(chǎng)因素，做到合理儲(chǔ)備，在目前的市場(chǎng)條件下，除了易耗材料之外，基本上可以做到零庫存管理。
�。�2）采購材料時(shí)，應(yīng)根據(jù)船舶施工工程材料需用量，制定材料采購計(jì)劃，避免因積壓而引起的浪費(fèi)損失。要進(jìn)行材料市場(chǎng)調(diào)查，市場(chǎng)信息反饋要及時(shí)準(zhǔn)確，堅(jiān)持比質(zhì)量、比價(jià)格、比運(yùn)距，就地取材的原則，認(rèn)真調(diào)查研究地方材料資源，盡量采購當(dāng)?shù)貎r(jià)廉質(zhì)好的材料，減少運(yùn)輸費(fèi)用，節(jié)約材料的采購成本。
�。�3）按照工程進(jìn)度，隨時(shí)掌握供應(yīng)計(jì)劃，防止因進(jìn)料過多而造成材料的積壓導(dǎo)致成本的增加。
�。�4）減少采購過程中的不合理損耗，建立材料采購的驗(yàn)收、保管制度。重視庫存材料特別是維修配件的維護(hù)和保養(yǎng)，保證施工和維修保養(yǎng)的需要，避免和減少保管過程中的損失。定期清查盤點(diǎn)庫存材料及物資，做到賬、卡、物三相符。
（5）加強(qiáng)材料定額消耗管理。在工程施工前應(yīng)依據(jù)施工圖和預(yù)算定額計(jì)算出該工程的材料消耗定額，根據(jù)打樁數(shù)量和打樁難度等，結(jié)合歷史數(shù)據(jù)確定打樁替打的數(shù)量，按航程（次）來確認(rèn)耗油量，按澆筑鋼筋混凝土方量和相應(yīng)的定額來計(jì)算所應(yīng)耗費(fèi)的材料等等，通過這些計(jì)算來確定材料領(lǐng)用標(biāo)準(zhǔn)，然后交給材料部門作為限額發(fā)料的依據(jù)。
�。�6）在材料使用過程中，應(yīng)采用新技術(shù)、新材料、新工藝以達(dá)到節(jié)約的目的。要盡量在工程中創(chuàng)造條件、采用合理的工程方法節(jié)約材料費(fèi)。比如打樁替打，是打樁船打樁過程中的主要耗費(fèi)材料，在設(shè)計(jì)打樁替打的過程中我們就應(yīng)該考慮其綜合功能，要能適應(yīng)各種類型的樁型或盡量多的適應(yīng)不同的打樁錘，對(duì)報(bào)廢的替打要加以充分利用、反復(fù)使用，從而達(dá)到降低成本的目的。
3.日常維修的管理
船舶在使用過程中，長時(shí)間處于惡劣腐蝕環(huán)境中，必然會(huì)出現(xiàn)侵蝕和破壞，為確保船舶處于良好的技術(shù)和適航狀態(tài)，就必須由船員對(duì)船舶各類設(shè)備進(jìn)行日常維護(hù)或排除各種故障，為了使維修費(fèi)用壓縮到最低限度，在施工、航行期間進(jìn)行船舶維修保養(yǎng)是船舶管理的基礎(chǔ)性工作，船舶維修保養(yǎng)工作抓的好與差，直接關(guān)系到船舶的壽命和人員生命的安全，關(guān)系到施工任務(wù)的完成，關(guān)系到利潤的高低與否。而船舶的維修保養(yǎng)基本上分為日保養(yǎng)、月度保養(yǎng)、半年度保養(yǎng)和年度保養(yǎng)；一般情況下，除日常的保養(yǎng)外，船舶的修理是三年一小修，五年一大修。日常的維修保養(yǎng)不僅關(guān)系到船舶小修、大修的費(fèi)用高低，同時(shí)也關(guān)系到船舶的日常使用，保養(yǎng)得好，維修成本低，船舶性能好，船舶的利用率就高，百元產(chǎn)值的固定成本之比就較低；保養(yǎng)得不好，維修成本高且船舶性能得不到保證，不僅影響了船舶的正常使用，百元產(chǎn)值的固定成本之比較高，同時(shí)也增加了日后的修理費(fèi)用，甚至?xí)䦟?dǎo)致船舶的安全系數(shù)降低！加強(qiáng)船舶的日常保養(yǎng)，是成本控制的關(guān)鍵。
4.機(jī)械費(fèi)的控制
在船舶施工過程當(dāng)中，外租配套船舶是不可避免的：拖輪、平板駁船等等，特別是與打樁船配套的船舶，在特定的時(shí)期內(nèi)還經(jīng)常性地處于市場(chǎng)緊缺狀態(tài)；在外海工程項(xiàng)目特別是跨海大橋的施工中，船舶費(fèi)用占整個(gè)成本費(fèi)用的比例超過了40%，如果遇上臺(tái)風(fēng)季節(jié)，那么發(fā)生的船機(jī)成本更高。在實(shí)際成本控制中，首先，對(duì)外租船舶的單價(jià)成本進(jìn)行嚴(yán)格控制，爭取以最低的費(fèi)用，租用最合適、性能好的工程船舶。由于目前幾乎所有的水工項(xiàng)目的工期普遍較緊、質(zhì)量要求高、影響面大，加上現(xiàn)在的信息溝通及其方便，所以很多船主便乘機(jī)哄抬船舶租賃價(jià)格，造成船舶租賃市場(chǎng)價(jià)格紊亂，船舶租賃費(fèi)用提高。為了降低單價(jià)，及時(shí)向鄰近區(qū)域了解船舶的租賃價(jià)格和擬租賃功能船舶的供需情況，并盡量與相鄰項(xiàng)目部協(xié)商協(xié)調(diào)，采用聯(lián)手壓低單價(jià)、控制使用總量的辦法使租賃費(fèi)用盡量平衡。同時(shí)可采取季節(jié)性租船的方法，這樣就大大降低了租賃費(fèi)用的成本。如對(duì)拖輪采取不長租，只在臺(tái)風(fēng)季節(jié)予以租用，既滿足了安全和生產(chǎn)的需要，又節(jié)約了拖輪的停滯臺(tái)班費(fèi)。同時(shí)在保證船舶租賃價(jià)格低的基礎(chǔ)上，可要求船主為船舶及人員保險(xiǎn)，船東自行承擔(dān)保險(xiǎn)費(fèi)用，這不僅減輕了承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任，更是節(jié)省了不必要的成本支出。
其次，努力提高租用船舶的使用效率。根據(jù)施工對(duì)象工期長、均衡生產(chǎn)等特點(diǎn)，在船舶使用中，盡量優(yōu)化生產(chǎn)計(jì)劃，做好船舶使用計(jì)劃，合理調(diào)度，在船舶數(shù)量、進(jìn)船時(shí)間、船舶大小、燃油消耗的控制方面及其提高船機(jī)使用率方面嚴(yán)格控制。不僅嚴(yán)格按工程進(jìn)度需要進(jìn)船，不提前進(jìn)船，并使船舶在進(jìn)場(chǎng)后不處于閑置狀態(tài)；對(duì)于大小不同的船只也做到合理搭配，配置合理，按工作的實(shí)際需要調(diào)船，避免了大船小用現(xiàn)象。同時(shí)每次調(diào)船都要盡可能進(jìn)行詳細(xì)的真實(shí)記錄，及時(shí)記錄燃油月報(bào)表、匯總表，船主在結(jié)算時(shí)也要出具有相關(guān)人員簽認(rèn)的用船依據(jù)。
再次，在控制油耗上要采取有效舉措。油料的控制是外租施工船舶成本控制的關(guān)鍵所在，也是成本控制的難點(diǎn)之一；在與船主每月結(jié)算燃油費(fèi)用時(shí)，為了控制好燃料消耗并做到既不影響生產(chǎn)又不讓項(xiàng)目產(chǎn)生不必要的經(jīng)濟(jì)損失，根據(jù)定額標(biāo)準(zhǔn)給每艘船定好油耗標(biāo)準(zhǔn)，由船長每天記錄船舶使用的起止時(shí)間及工作內(nèi)容、地點(diǎn)，并按月定期申報(bào)給船舶調(diào)度人員和油料專管人員審核，調(diào)度人員根據(jù)自己的調(diào)船記錄核實(shí)并簽認(rèn)后交給經(jīng)營財(cái)務(wù)部進(jìn)行結(jié)算，最終的結(jié)算支付金額還要經(jīng)過各個(gè)部門負(fù)責(zé)人會(huì)簽后才能支付。此外，還要定期將船舶的加油情況和每月結(jié)算的油耗進(jìn)行雙向?qū)Ρ仍賹徍耍瑢⒍嘀Ц兜挠秃脑谙略碌淖赓M(fèi)結(jié)算中予以扣回，通過這樣的二次油耗審核基本上就能使船舶用油得到了很好的控制。
還有，嚴(yán)格控制租用船舶的數(shù)量。在滿足工程需要的前提下，根據(jù)不同季節(jié)的控制船舶數(shù)量，有效地減少了項(xiàng)目的船機(jī)成本支出。在外海項(xiàng)目的施工過程中，外租船舶是比較多的，在實(shí)際工作中，一般情況下各公司對(duì)外租船舶的管理基本上都采取統(tǒng)租統(tǒng)管的辦法，這是降低船舶租賃成本的手段之一，具體的做法是：
�。�1）成立公司內(nèi)部設(shè)備租賃中心，對(duì)公司內(nèi)大型船機(jī)設(shè)備統(tǒng)一管理，制定租賃辦法和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。
�。�2）外租大型船機(jī)設(shè)備由設(shè)備管理部門統(tǒng)一負(fù)責(zé)，項(xiàng)目部參與選型，對(duì)外租借。
�。�3）對(duì)大型設(shè)備的租賃嚴(yán)格控制使用，在總費(fèi)用包干的前提下，加強(qiáng)對(duì)所發(fā)生的租賃費(fèi)用的監(jiān)控。
�。�4）提高大型設(shè)備的利用率，杜絕大型設(shè)備的空耗。
�。ǘ┈F(xiàn)行船舶施工成本核算體系存在的主要問題
雖然一些施工企業(yè)意識(shí)到項(xiàng)目是企業(yè)的成本中心，只有搞好每個(gè)項(xiàng)目的成本管理，才能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益。但是，由于缺乏必要的成本管理環(huán)節(jié)，不進(jìn)行成本預(yù)測(cè)和計(jì)劃，管理存在隨意性，使項(xiàng)目的目標(biāo)利潤停滯不前，究其原因，問題在于大多數(shù)施工企業(yè)沒有建立完善的項(xiàng)目成本核算體系，片面追求項(xiàng)目的施工進(jìn)度和質(zhì)量，最明顯的表現(xiàn)就是，每個(gè)項(xiàng)目基本上都有一套比較完善的質(zhì)量和安全控制體系等，并且都以圖表的形式上墻，在墻上掛著的體系表中唯獨(dú)缺少的是成本控制體系！這反映出項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)對(duì)成本控制和核算的認(rèn)識(shí)不夠，也反映了成本核算工作本身存在的問題。成本核算體系的首要任務(wù)就是為企業(yè)的經(jīng)營管理者提供有用的信息，但現(xiàn)行成本核算體系卻不能為企業(yè)管理者提供準(zhǔn)確的決策信息，不能擺脫傳統(tǒng)成本核算模式的桎梏以及受企業(yè)現(xiàn)有資源的限制，存在的問題，主要表現(xiàn)在以下方面。
1.成本核算體系不科學(xué)使成本控制缺乏依據(jù)
成本控制要依據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行，在船舶施工過程中，由于不同工程項(xiàng)目的結(jié)構(gòu)、規(guī)模、工期要求和施工環(huán)境，特別是施工地域等因素各不相同，使大部分工程的項(xiàng)目成本缺乏可比性；同時(shí)，由于長期以來缺乏對(duì)工程實(shí)施過程中的成本比較分析，船舶施工企業(yè)普遍存在對(duì)船舶成本控制依據(jù)（目標(biāo)成本）的制定過于簡單化和表面化的現(xiàn)象，往往只是憑經(jīng)驗(yàn)確定一個(gè)降低率作為目標(biāo)成本，而忽略了不同施工對(duì)象的個(gè)體差異，而船舶施工成本的歸集當(dāng)中又將這一目標(biāo)成本按投標(biāo)時(shí)的成本構(gòu)成（人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)等）比例進(jìn)行簡單的分解，而不管每個(gè)施工對(duì)象到底有多大的利潤空間。這樣的目標(biāo)成本由于沒有和實(shí)際施工程序相結(jié)合，可操作性差，起不到控制作用，更難以分析出成本差異產(chǎn)生的原因，歸根到底就是沒有對(duì)成本對(duì)象進(jìn)行科學(xué)的分析，對(duì)成本對(duì)象如何消耗費(fèi)用理解不透，成本控制無從下手。
2.缺乏完善的責(zé)權(quán)利相結(jié)合的成本管理體制
船舶施工企業(yè)在實(shí)施工程項(xiàng)目成本管理中普遍存在項(xiàng)目經(jīng)理的“責(zé)、權(quán)、利”不落實(shí)，施工各部門、各崗位沒有具體、明確的成本管理責(zé)任，難以考核其優(yōu)劣，沒有真正將項(xiàng)目成本與船舶管理人員的經(jīng)濟(jì)利益掛鉤，特別是對(duì)于配套船舶的成本管理，由于在船舶施工過程中，有主力船舶和配套船舶之分，管理者普遍偏重于主力船舶的成本管理，而忽視了對(duì)輔助船舶的成本控制，在考核上也偏重于主力船舶輕輔助船舶，使得輔助船舶船員的積極性受到一定的影響，在成本控制上的主動(dòng)性相對(duì)來說就比較弱了，因此，沒有形成完善的責(zé)權(quán)利相結(jié)合的成本管理體制的情況。另外，由于考核上的誤區(qū)，使得船舶施工人員常常是滿足于產(chǎn)值、進(jìn)度、質(zhì)量、安全等方面指標(biāo)的完成，對(duì)直接關(guān)系成本費(fèi)用高低的人工、材料、機(jī)械使用和維修保養(yǎng)等等方面的節(jié)約控制關(guān)心較少，更談不上日常的維修保養(yǎng)了，對(duì)于他們來說，進(jìn)度和安全質(zhì)量代表了個(gè)人收入的高低，整個(gè)船舶的成本管理缺乏動(dòng)力。
3. 船舶施工管理人員成本管理意識(shí)不強(qiáng)
在施工船舶的人員配備上，往往表面上看起來分工明確、職責(zé)清晰，各司其職，但缺乏全員的成本管理意識(shí)。如輪機(jī)長只負(fù)責(zé)輪機(jī)的正常運(yùn)行，打樁船的架子組長只負(fù)責(zé)打樁下樁，普通水手則根據(jù)船長的指令而動(dòng)，配套船舶的人員更加隨意，在船舶施工過程中，僅僅只是為了保證工程進(jìn)度和安全質(zhì)量，采用可行但不經(jīng)濟(jì)的技術(shù)措施；打樁船的架子組長只負(fù)責(zé)打樁的數(shù)量和進(jìn)度質(zhì)量，同時(shí)，為趕工期而盲目增加人員和設(shè)備等，使船舶長期處于一種疲勞狀態(tài)，這些必然會(huì)造成成本增大。對(duì)于船舶施工管理人員來說，由于管理目標(biāo)的不明確和不透明性，同時(shí)，不了解整個(gè)項(xiàng)目的運(yùn)作方式，導(dǎo)致他們無法參與到企業(yè)的成本管理工作中來。
二、船舶施工成本核算體系的建立
成本管理是企業(yè)管理的重要組成部分，成本信息的真實(shí)與否直接關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營決策的成敗。因此建立成熟的成本核算體系，是一項(xiàng)艱巨而又重要的任務(wù)。成本核算體系的首要任務(wù)是為企業(yè)的經(jīng)營管理者提供有用的信息；其次是在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭中靠成本的優(yōu)勢(shì)擊敗競(jìng)爭對(duì)手，才能獲得更多的利潤。
如果不能建立有效的成本核算體系，那么在很大程度上就不能反映真實(shí)的成本。因此，如何建立科學(xué)的成本核算體系，筆者認(rèn)為：成本核算體系的設(shè)計(jì)應(yīng)堅(jiān)持以下原則：第一，在不違背會(huì)計(jì)制度原則的前提下滿足管理的需要；第二，以成本信息的決策需求為目標(biāo)和判斷依據(jù)；第三，以生產(chǎn)運(yùn)作的實(shí)際情況作為設(shè)計(jì)的出發(fā)點(diǎn)；第四，重要性原則，不要無止境地追求成本信息的精細(xì)，滿足管理對(duì)成本信息的需求就行。根據(jù)船舶施工企業(yè)生產(chǎn)的特點(diǎn)，我們可以確定成本核算體系的構(gòu)建思路：對(duì)施工生產(chǎn)過程進(jìn)行全面的跟蹤監(jiān)督與調(diào)研，建立完善的成本信息采集網(wǎng)絡(luò)，一方面提高成本信息采集的及時(shí)、準(zhǔn)確；另一方面也加強(qiáng)對(duì)生產(chǎn)過程的監(jiān)控，對(duì)生產(chǎn)過程中引起成本變動(dòng)的因素進(jìn)行及時(shí)分析，為各級(jí)管理者提供決策支持，促進(jìn)項(xiàng)目成本管理工作的進(jìn)一步發(fā)展和完善，全面提高施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益�；诖耍疚恼J(rèn)為可以從以下幾方面構(gòu)建成本核算體系。
1.借助信息化技術(shù)，利用會(huì)計(jì)核算軟件的管理模塊，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)、施工管理的一體化，實(shí)現(xiàn)成本信息采集的程序化、自動(dòng)化。財(cái)務(wù)中心與生產(chǎn)管理中心一起認(rèn)真分析生產(chǎn)中存在的不足，修訂各種數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)方法，并對(duì)船舶施工各環(huán)節(jié)的運(yùn)作情況進(jìn)行有效地控制和監(jiān)督，這是成本核算問題中最大的改進(jìn)，它打破了原有對(duì)各類船舶不進(jìn)行成本核算的不合理的做法，有效地細(xì)化了各個(gè)工序的成本費(fèi)用。利用用友ERP系統(tǒng)可以隨時(shí)查閱每艘船舶的物料領(lǐng)用、出入庫情況、各項(xiàng)成本費(fèi)用的明細(xì)。加強(qiáng)船舶施工過程動(dòng)態(tài)管理，進(jìn)行全面監(jiān)控是實(shí)施項(xiàng)目成本管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，在項(xiàng)目實(shí)施過程中控制住所有過程、把握住每一個(gè)環(huán)節(jié)，這是項(xiàng)目成本管理的關(guān)鍵問題，這些管理包括人工費(fèi)管理、材料費(fèi)管理、維修保養(yǎng)管理、機(jī)械使用費(fèi)以及非生產(chǎn)費(fèi)用管理。
因各項(xiàng)目投標(biāo)價(jià)格水平高低不一，工程中標(biāo)后，公司應(yīng)及時(shí)組織有關(guān)部門對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行經(jīng)濟(jì)評(píng)估和成本策劃，對(duì)項(xiàng)目能否盈利及盈利多少做到心中有數(shù)。一份完整、全面的成本規(guī)劃文件是我們實(shí)現(xiàn)成本目標(biāo)的標(biāo)尺，也是我們制定成本核算體系的依據(jù)之一。
2.對(duì)費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行細(xì)分，實(shí)行成本動(dòng)態(tài)管理，引入變動(dòng)成本、固定成本。為什么要分為變動(dòng)成本和固定成本，通過費(fèi)用的劃分可以看出成本核算體系的描述對(duì)象所做的主要工作，通過費(fèi)用受益對(duì)象也可以分析出成本核算體系的目標(biāo)對(duì)象。通過對(duì)各類費(fèi)用的劃分，對(duì)船舶發(fā)生的所有變動(dòng)性費(fèi)用可以進(jìn)行預(yù)算控制，將每一項(xiàng)的成本費(fèi)用支出納入成本考核中，尤其是燃油料和維修配件的消耗，制定詳細(xì)的燃油料和維修配件統(tǒng)計(jì)方法，為成本的真實(shí)準(zhǔn)確性打下了基礎(chǔ)。對(duì)于固定成本，盡量考慮依靠社會(huì)分工力量來完成，盡最大限度降低固定成本開支。作為直接實(shí)施并履行企業(yè)所承接的工程項(xiàng)目施工合同的船舶管理者，要著重對(duì)合同價(jià)格的組成進(jìn)行分析、測(cè)算，將項(xiàng)目部不可控的費(fèi)用剔除，由項(xiàng)目部直接開支費(fèi)用（完成工程所需的人工、材料、機(jī)械和有關(guān)的費(fèi)用等）作為可控成本，確定為目標(biāo)成本。
3.分解目標(biāo)成本，確定項(xiàng)目內(nèi)部的責(zé)任預(yù)算成本。船舶管理人員應(yīng)將公司下達(dá)的目標(biāo)成本，在優(yōu)化施工方案、合理配置生產(chǎn)要素的條件下，根據(jù)勞動(dòng)定額、材料（構(gòu)件）消耗定額、工程機(jī)械定額，以分部分項(xiàng)工程項(xiàng)目為基礎(chǔ)，制定降低成本的措施和方法，使成本的降低建立在可能與積極的基礎(chǔ)上。
4.結(jié)合船舶生產(chǎn)能力的利用，引入閑置成本概念。對(duì)船舶生產(chǎn)能力進(jìn)行初步的研究和分析，對(duì)船舶的施工生產(chǎn)計(jì)劃安排以及各項(xiàng)設(shè)備的利用等方面進(jìn)行合理的調(diào)配和安排，整體上將能很大的提高經(jīng)濟(jì)效益。
5.加強(qiáng)對(duì)單船、單機(jī)成本費(fèi)用歸集等統(tǒng)計(jì)工作的管理，提高成本信息采集質(zhì)量。制定完善成本統(tǒng)計(jì)工作的崗位職責(zé)及工作內(nèi)容，最大限度地發(fā)揮統(tǒng)計(jì)工作對(duì)成本的重要性。建立、完善責(zé)權(quán)利相結(jié)合的成本管理體制，從具有項(xiàng)目經(jīng)理資質(zhì)及豐富現(xiàn)場(chǎng)施工經(jīng)驗(yàn)的管理人員中，通過對(duì)完成各項(xiàng)考核指標(biāo)的承諾來競(jìng)選項(xiàng)目經(jīng)理。按核定的工程項(xiàng)目成本向項(xiàng)目經(jīng)理下達(dá)包括成本、質(zhì)量、工期、安全指標(biāo)的《項(xiàng)目管理目標(biāo)責(zé)任書》。由項(xiàng)目經(jīng)理按《項(xiàng)目實(shí)施辦法》組織項(xiàng)目班子，明確成本管理責(zé)任，并確認(rèn)“責(zé)、權(quán)、利”的關(guān)系，落實(shí)全員管理，嚴(yán)格執(zhí)行“考核適時(shí)，獎(jiǎng)懲到位”的管理原則。
6.積極進(jìn)行船舶施工過程的生產(chǎn)情況調(diào)研，尋找影響成本變動(dòng)的直接原因。通過加強(qiáng)成本調(diào)研，掌握一線資料，合理進(jìn)行資源配置，最終達(dá)到控制成本的目的。
7.做好核算分析，及時(shí)糾正偏差，是實(shí)施船舶項(xiàng)目成本管理的重要措施。在施工過程中，成本差異的信息不僅僅發(fā)生于成本核算的過程，事實(shí)上，成本差異的信息更多地發(fā)生在尋常的施工過程中。因此，應(yīng)每月做好成本原始資料的收集和整理工作，特別是單船核算模式，及時(shí)對(duì)項(xiàng)目完成工作的預(yù)算成本和實(shí)際成本進(jìn)行對(duì)比，對(duì)發(fā)生的問題及早發(fā)出警報(bào)，提出改進(jìn)意見，將已知的成本核算信息轉(zhuǎn)化為切實(shí)的收效，及時(shí)地將施工進(jìn)程中的成本疑點(diǎn)強(qiáng)化為我們主動(dòng)的糾正和預(yù)防行動(dòng)，堅(jiān)持施工形象進(jìn)度、施工產(chǎn)值統(tǒng)計(jì)、實(shí)際成本歸集“三同步”的原則，正確計(jì)算船舶施工成本。
8.搞好人員培訓(xùn)，提高整體素質(zhì)，是實(shí)施成本管理的必要儲(chǔ)備，也是成本核算體系能否得到貫徹的需要。船舶項(xiàng)目成本管理核算體系是一個(gè)系統(tǒng)工程，整個(gè)實(shí)施過程每個(gè)環(huán)節(jié)都是由人來實(shí)施和控制的，所以必須有一支高素質(zhì)的領(lǐng)導(dǎo)班子和高效能的組織管理機(jī)構(gòu)。
9.正確處理進(jìn)度、質(zhì)量、安全及文明施工與工程成本的關(guān)系。在進(jìn)度方面，進(jìn)度控制應(yīng)以實(shí)現(xiàn)施工合同約定的竣工日期為最終目標(biāo)，合理編制施工進(jìn)度計(jì)劃。在質(zhì)量方面，企業(yè)在樹立“質(zhì)量為本，質(zhì)量興企”思想的同時(shí)，要明確成本與質(zhì)量的關(guān)系，對(duì)施工企業(yè)而言，無論是對(duì)質(zhì)量投入的不足或過剩，都會(huì)造成質(zhì)量成本的增加。在安全及文明施工方面，應(yīng)建立安全管理體系和安全生產(chǎn)責(zé)任制，堅(jiān)持“安全第一、預(yù)防為主”的方針。
通過建立健全成本核算體系，成本控制工作一定會(huì)得到加強(qiáng)，同時(shí)立足于企業(yè)的發(fā)展全局，還必須建立完善企業(yè)的成本管理報(bào)表體系，建立完善的單船單機(jī)成本考核體系，建立有效的成本決策支持機(jī)制，提高成本信息的可用性，通過不斷完善，進(jìn)一步提高成本管理水平。
對(duì)于我們這樣一個(gè)不斷發(fā)展變化中的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，每家企業(yè)的生產(chǎn)資源都不盡相同，所以也導(dǎo)致了企業(yè)在船舶項(xiàng)目施工管理模式的選擇上也不盡相同，甚至在同一家企業(yè)不同的項(xiàng)目也會(huì)選擇不同的項(xiàng)目管理辦法。筆者只能就其中的某些方面結(jié)合實(shí)際談一下自己的想法，對(duì)船舶施工成本管理方法進(jìn)行分析；同時(shí)，結(jié)合實(shí)際，對(duì)現(xiàn)行的船舶項(xiàng)目成本管理方法發(fā)展模式做一個(gè)探索性的論述。
船舶施工成本核算體系的建立是一項(xiàng)長期的任務(wù)，而且，隨著施工技術(shù)的發(fā)展和科技的進(jìn)步，新材料、新工藝的使用，成本控制的重點(diǎn)方向也不同，成本核算的方式也不同，從結(jié)繩記事到現(xiàn)在的會(huì)計(jì)電算化，會(huì)計(jì)核算手段日新月異。所以說，成本核算體系是隨著科技的進(jìn)步而不斷進(jìn)步的，是隨著社會(huì)的發(fā)展而不斷發(fā)展的。建立一個(gè)科學(xué)的成本核算體系是企業(yè)發(fā)展與生存的需要，但任何成本核算體系的建立都必須通過實(shí)踐來檢驗(yàn)和完善。筆者在此提出的僅僅是自己的一些體會(huì)，還有待于在實(shí)踐中不斷完善和提高。
三、結(jié)束語
不同的船舶施工項(xiàng)目，項(xiàng)目成本的管理和核算方式都不盡相同，但有一點(diǎn)是一致的，項(xiàng)目成本管理是一項(xiàng)整體的、全員的、全過程的動(dòng)態(tài)管理活動(dòng)，建立完善成本核算體系是保證企業(yè)效益最大化的基本前提之一；船舶施工企業(yè)應(yīng)根據(jù)每個(gè)施工對(duì)象的具體情況，做好事前的目標(biāo)成本預(yù)算控制，建立完善的成本管理組織機(jī)構(gòu)，抓好成本管理過程中的各個(gè)環(huán)節(jié)，加強(qiáng)人員培訓(xùn)，正確處理好與成本相關(guān)的各方關(guān)系，把項(xiàng)目成本管理貫穿在成本形成的全過程，有效地降低工程成本，才能為企業(yè)取得生存和發(fā)展的空間。一個(gè)好的核算體系需要在后續(xù)的試點(diǎn)以及正式運(yùn)用中不斷完善�？偟恼f來，核算體系的設(shè)計(jì)需要綜合所有項(xiàng)目參與人員的努力，尤其是具體業(yè)務(wù)部門的參與，他們對(duì)核算體系的設(shè)計(jì)最具有發(fā)言權(quán)。只有業(yè)務(wù)部門充分發(fā)表了意見，對(duì)于核算體系未來的實(shí)施才可能獲得相關(guān)部門充分的合作，才能夠降低項(xiàng)目實(shí)施的難度，減少項(xiàng)目失敗的風(fēng)險(xiǎn)。
成本核算體系的建立是讓企業(yè)所有的管理人員能夠有的放矢，積極參加到企業(yè)的成本控制過程中來，最終達(dá)到提高企業(yè)管理水平。使企業(yè)的利潤最大化的目的。
