一、 前言
2004年9月，交通部下發(fā)了《關(guān)于發(fā)布公路建設(shè)項目工程決算編制辦法的通知》就公路工程建設(shè)項目工程決算的編制進行了規(guī)定；同年10月，財政部、建設(shè)部下發(fā)了《建設(shè)工程結(jié)算辦法》，該辦法就工程合同價款的約定和調(diào)整、結(jié)算、工程價款結(jié)算爭議以及結(jié)算管理進行了詳細的規(guī)范，對于規(guī)范建設(shè)、施工等各方面在工程價款方面的行為，維護建筑市場正常秩序，具有十分積極的作用。公路工程作為建設(shè)的工程的一個類別，在結(jié)算中應(yīng)嚴格按照《暫行辦法》執(zhí)行，但如何在實際工作中做得更好，如何為竣工決算打下基礎(chǔ)，兩者之間的關(guān)系如何，本文就上述問題，談一談膚淺的認識。
二、 公路工程結(jié)算與竣工決算的含義
（一）公路工程結(jié)算的含義
結(jié)算從其語意含義上理解，“結(jié)”是結(jié)束的意思，是一個階段工作的完成：“算”是計算。概括講結(jié)算就是對完成一個階段工作所耗費資源，從價值量與實物量角度進行的計算。工程結(jié)算在《暫行辦法》中是指對建設(shè)工程發(fā)承包合同價款進行約定和依據(jù)合同約定進行工程預(yù)付款、工程進度款、工程竣工款的結(jié)算的活動。
公路工程結(jié)算，公路工程作為建設(shè)工程的一個分支，其結(jié)算的概念外延和內(nèi)涵，應(yīng)包含在建設(shè)工程結(jié)算中，因此其可定義為按照承包合同及招標文件的規(guī)定，根據(jù)監(jiān)理工程師簽發(fā)的計量支付證書，定期支付工程預(yù)付款、計量支付款以及按照有關(guān)合同或協(xié)議需要支付其他費用結(jié)算的經(jīng)濟行為過程。
�。ǘ┕房⒐Q算的含義
決算。從字面分析：“決”，終結(jié)也：“算”，計算�？偫ㄆ饋恚褪菍δ骋换顒釉谝�(guī)定的時間內(nèi)所有資源運用全部終結(jié)進行計算。漢語詞典的解釋為“根據(jù)年度預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果編制的年度會計報告”。具體講，決算是一項業(yè)務(wù)以某個時點為基準，以價值量和實物量為計量單位，對所耗費的資源歸類、計算的過程，就是從不同角度、以不同的計量方式，反映該業(yè)務(wù)的實際價格。公路工程竣工決算是公路建設(shè)項目竣工驗收后，由建設(shè)單位編制的反映建設(shè)項目從籌建到竣工投入使用全過程中全部實際支出費用的文件，包括工程決算和財務(wù)決算。 工程決算是從工程管理角度，側(cè)重于工程實體形成過程中的“量”、“價”、“費”，是以實物量為基礎(chǔ)，全面反映公路工程實施全過程資源消耗的總額。而財務(wù)決算則從財務(wù)管理角度，以價值量為基礎(chǔ)，全面反映公路工程實施過程中資源消耗的貨幣性總支出，兩者從數(shù)量和價值的不同角度全面反映了公路工程的數(shù)量和價值。
三、 公路工程結(jié)算與公路竣工決算的關(guān)系
1.公路工程結(jié)算與竣工決算的區(qū)別在于：前者的編制對象是單位工程，而后者是建設(shè)項目；其編制單位前者為承包商，而后者是業(yè)主或建設(shè)單位；其反映的情況是前者如實反映單位工程竣工后的造價，而后者是由若干個工程結(jié)算和費用支出匯總，以綜合反映建設(shè)項目的成果和財務(wù)情況。
2.竣工決算貫穿于公路建設(shè)實施的全過程。
公路作為一種線形構(gòu)造物是由路基、路面、橋梁等分部分項結(jié)構(gòu)物組成，具有投資額大、建設(shè)周期長等特點。按照其施工順序首先要進行路基土石方的填筑以及構(gòu)造物的下部結(jié)構(gòu)的施工，然后再做路面基層和面層，這樣每完成一項分項工程或構(gòu)造物，就相當完成一個項目，就可以在工程實施中編制其決算。另外從財務(wù)角度看，每一年度的財務(wù)報告都是竣工決算編制的依據(jù)，因此無論是工程決算還是財務(wù)決算，在工程建設(shè)中就應(yīng)當著手按分部分項工程，按年度編制，從而減輕工程竣工一次性編制的壓力，并且通過過程中的編制，可以發(fā)現(xiàn)管理中存在的問題，及時修正差錯，從而為正式?jīng)Q算的編制奠定一個良好基礎(chǔ)。
3.工程結(jié)算是工程竣工決算的基礎(chǔ)。
工程結(jié)算，有的學(xué)者（張守建主編《土木工程預(yù)算》）定義為：“指在建設(shè)工程的經(jīng)濟活動中，由于勞務(wù)供應(yīng)、建筑材料、工具器具和設(shè)備采購、工程價款的支付和資金調(diào)撥等經(jīng)濟往來而發(fā)生的以貨幣表示的經(jīng)濟文件。”財政部、建設(shè)部《建設(shè)工程價款結(jié)算暫行辦法》（財建[2004]369號）定義為：“建設(shè)工程價款結(jié)算是指對建設(shè)工程的發(fā)承包合同價款進行約定和依據(jù)合同約定進行工程預(yù)付款、工程進度款、工程竣工價款結(jié)算的活動�！鄙鲜鰞蓚�定義對建設(shè)工程結(jié)算的表述都存在一定的不足。
1.從價款結(jié)算的內(nèi)涵分析。《土木工程預(yù)算》建設(shè)工程結(jié)算，涵蓋了工程造價中第一部分建筑安裝費用、第二部分設(shè)備及工具、器具購置費、第三部分工程建設(shè)其他費用以及相關(guān)的業(yè)務(wù)資金撥交關(guān)系，過于偏大；而財政部、建設(shè)部《建設(shè)工程價款結(jié)算暫行辦法》只包含了建筑工程費，內(nèi)涵過于狹小。
2.從價款結(jié)算的行為分析�！锻聊竟こ填A(yù)算》將建設(shè)工程結(jié)算定義為以“貨幣表現(xiàn)一種經(jīng)濟文件”，沒有反映出工程價款是一項經(jīng)濟活動的行為，不恰當；財政部、建設(shè)部《建設(shè)工程價款結(jié)算暫行辦法》將建設(shè)工程結(jié)算定義為一種活動，似乎過于偏大。實際上工程價款是項目干系人的一種經(jīng)濟行為。
3.從資金撥付角度分析。工程建設(shè)資金撥付從建設(shè)單位角度看可分為對外撥付與內(nèi)部撥付，對外包括上級主管部門的撥款、股東的資本金撥付、以及與項目干系人的各種往來資金結(jié)算。對內(nèi)包括支付職工的工資、備用金等。因此項目的往來資金比較寬，全都納入與工程結(jié)算的主題不相符。因此就建設(shè)工程價款的定義，我們認為應(yīng)把握以下兩個方面：一是建設(shè)工程價款應(yīng)包括的內(nèi)容應(yīng)當是建設(shè)項目總費用，即工程費和設(shè)備及工具、器具購置費及工程建設(shè)其他費用；二是建設(shè)工程價款結(jié)算是一個經(jīng)濟行為過程。
因此建設(shè)工程價款結(jié)算可定義為：“建設(shè)工程價款結(jié)算是指對建設(shè)工程的項目總費用，包括發(fā)承包合同價款進行約定和依據(jù)合同約定進行工程預(yù)付款、工程進度款、工程竣工價款結(jié)算以及工程建設(shè)其他費用結(jié)算的經(jīng)濟行為過程�！笨梢哉f，工程結(jié)算從時間角度看是日常的竣工決算，從建設(shè)的空間角度是分項、分步工程和其他費用支出的結(jié)算。所以說，每次工程價款的結(jié)算就是一個階段的決算，工程結(jié)算的累加構(gòu)成了竣工決算。
四、 實際工作中如何做好兩者的銜接
在實際結(jié)算工作中要樹立一個全盤意識，既要做好日常每一筆結(jié)算工作，也要考慮完成工程后的竣工決算，做到事半功倍。
1.做好各項目干系人之間的協(xié)調(diào)和溝通
從項目干系人角度看，無論工程結(jié)算還是竣工決算，不僅涉及到業(yè)主、承包商，還包括監(jiān)理工程師，從業(yè)主內(nèi)部分析，既涉及到財務(wù)也與工程管理、工程造價部門有直接的聯(lián)系。因此在工程實施初始階段中應(yīng)加強干系人之間的外部溝通聯(lián)系。業(yè)主內(nèi)部財務(wù)與工程的協(xié)調(diào)。
2. 在工程結(jié)算內(nèi)部控制制度制定過程中要充分考慮與決算的銜接
內(nèi)部控制制度是指一單位內(nèi)部的管理控制系統(tǒng)，即為保證單位經(jīng)濟活動正常進行所采取的一系列必要的管理措施，不僅包括單位最高管理當局用來授權(quán)與指揮經(jīng)濟活動的各種方式方法，也包括核算、審核、分析各種信息資料及報告的程序和步驟，還包括對單位經(jīng)濟活動進行綜合計劃、控制和評價而制定的各項規(guī)章制度。內(nèi)部控制的目標，最根本的是保護單位財產(chǎn)、檢查有關(guān)數(shù)據(jù)的正確性和可靠性、提高經(jīng)營效率、貫徹既定的管理方針等。而公路建設(shè)單位工程結(jié)算內(nèi)部控制制度是其內(nèi)部控制制度的一個重要組成部分，在設(shè)計中要明確結(jié)算的程序、步驟、審核、特別要與竣工決算工作中的具體內(nèi)容做好銜接，就是工程結(jié)算按照決算的要求，在結(jié)算內(nèi)容、核算方式、科目、格式四個方面要與竣工決算統(tǒng)一。
3. 重視日常結(jié)算工作及決算的審核
加強日常結(jié)算的審核，不但能保證結(jié)算的準確性和質(zhì)量，而且為竣工決算奠定了必要的基礎(chǔ)，減少了決算的工作量，因此在日常結(jié)算中應(yīng)明確審核的責(zé)任人、審核程序和糾正辦法，重點應(yīng)放在單項工程、工程變更、各類拆遷費用等，從而確保審核不走過場。
4.做好結(jié)算檔案的管理
結(jié)算檔案是工程建設(shè)過程中各種結(jié)算資料、結(jié)算文件等，做好結(jié)算檔案的歸類和管理，是提高結(jié)算質(zhì)量，編制決算另一個基礎(chǔ)保障，因此在建設(shè)初期就要做好這方面的工作，包括結(jié)算資料的報送數(shù)量，歸檔管理等。
5.充分利用計算機系統(tǒng)
在結(jié)算中充分利用計算機系統(tǒng)，有利提高結(jié)算的效率，確保結(jié)算數(shù)據(jù)的安全，特別是財務(wù)與工程之間的練網(wǎng)互通，為竣工決算奠定了技術(shù)保障，因此在程序設(shè)計中要充分考慮兩者的接口和界面，做到數(shù)據(jù)共享。
總之，公路工程結(jié)算與決算是工程造價中估算、概算、預(yù)算、結(jié)算、決算五算中的最后兩個環(huán)節(jié)，是最終反映實際造價的綜合體現(xiàn)，是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，既涉及到項目外部的干系人，也涉及到項目內(nèi)部的財務(wù)、工程等部門。因此只有相互配合，強加溝通，統(tǒng)籌兼顧，才能減少決算的編制周期，高質(zhì)量、真實、完整、全面反映公路工程的實際造價，從而為公路建設(shè)做出貢獻。
