本文結合筆者單位實際情況分析了目前減免稅管理的基本情況和政策性問題，指出企業(yè)實際操作中遇到的問題，提出了解決問題的建議與對策。
筆者根據(jù)本單位情況及學習心得，就如何加強進口設備減免稅問題，淺談幾點看法。
一、目前減免稅管理的基本情況和政策性問題
1.總的原則
根據(jù)《國務院關于調(diào)整進口設備稅收政策的通知》（國發(fā)[1997]37號）精神，對符合《外商投資產(chǎn)業(yè)指導目錄》中鼓勵類和《中西部地區(qū)外商投資優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)目錄》并轉(zhuǎn)讓技術的外商投資項目，在投資總額內(nèi)進口的自用設備及按照合同隨設備進口的技術、配套件、備件，除《外商投資項目不予免稅的進口商品目錄》所列商品外，免征關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。
2.企業(yè)投資總額和用匯額度的問題
對已由項目主管部門審核，并出具《國家鼓勵發(fā)展的內(nèi)外資項目確認書》（以下簡稱《項目確認書》）的涉及進口用匯項目，企業(yè)在申報減免稅時，可按《項目確認書》所確認的用匯額度申報，在用匯額度內(nèi)辦理減免稅手續(xù)。
（1）用匯額度
經(jīng)有關部門核準的項目進口設備總金額，通常以美元計算。
用匯額度＝總投資×注冊資金到位的百分比（包括實物投資部分）－中方實物投入部分
�。�2）投資總額
經(jīng)有關主管審批部門核準的項目投資總金額。
�。�3）減免稅額度
經(jīng)海關核準的可以享受減免稅的額度。項目備案時，減免稅額度一般等于用匯額度。但由于備案企業(yè)可能存在征稅進口的情況——出現(xiàn)這種情況時，只扣減用匯額度而不扣減減免稅額度，這樣就會出現(xiàn)剩余減免稅額度大于剩余用匯額度的情形。
3.審批部門審批文件的權限
根據(jù)《海關總署關于明確減免稅政策執(zhí)行中若干問題的通知》（署稅發(fā)[2003]422號）的精神，海關不再負責對項目單位投資總額和用匯額度進行重新審核。投資總額3000萬美元及以上的鼓勵類外商投資項目由國家發(fā)展改革委員會出具《項目確認書》；投資總額3000萬美元以下的鼓勵類外商投資項目，由省級（即各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市及新疆生產(chǎn)建設兵團）發(fā)展改革委（經(jīng)委）員會出具《項目確認書》。具體范圍包括：
�。�1）中外合資、中外合作、外商獨資等外商投資的項目；
�。�2）中外合資企業(yè)、中外合作企業(yè)和外商獨資企業(yè)通過增加外方注冊資本擴大項目投資總額的增資項目。
二、目前企業(yè)實際操作中遇到的問題
1.大型設備分批進口免稅審批問題
根據(jù)海關總署公告2002年第37號和《關稅征管司關于執(zhí)行海關總署公告2002年第37號有關問題的通知》（稅管函［2003］2號）有關規(guī)定，對同一大合同內(nèi)進口的大型設備，企業(yè)向海關申請減免稅時必須提交完整的合同和進口貨物的詳細清單。需分批進口的，申請時應在清單上注明，以便海關核對。對于因訂貨、裝卸等原因需要分批進口的設備，應按貨物的實際到貨狀態(tài)進行歸類。每次申報分批進口減免稅設備時，企業(yè)必須提供本次分批進口的設備詳細清單以及在大合同中的對應關系，海關將進行核對；大合同分批進口完成以后企業(yè)需向海關說明共計分為多少批進口和每批的征免稅證明號碼清單，海關將對已經(jīng)進口的征免稅證明免稅總金額與大合同進行核對，審核實際進口總金額是否超過大合同金額。
2.其他特殊設備減免稅情況
有關軟件、鋼繩等不在減免稅范圍內(nèi)的減免稅問題，如：單獨進口的軟件不能享受減免，但與服務器等配套進口可享受減免稅。筆者在工作中就碰到過類似的問題，筆者所在的集裝箱碼頭需進口一套集裝箱生產(chǎn)管理軟件，如果公司單獨進口光盤形式的軟件，按照國家有關規(guī)定，軟件需按合同總價征收零關稅，并在此基礎上征收17％的進口環(huán)節(jié)增值稅，預計采購費用總額為HKD7，394，400（其中合同金額為HKD6，320，000，關稅及增值稅為HKDl，074，400）。如果公司以服務器作為載體的形式進口軟件，海關考慮到該公司是國家鼓勵類項目，是中外合資的大型港口企業(yè)，將會減免進口環(huán)節(jié)的關稅及增值稅，但海關要求如果按此操作，合同標底須為購買服務器及集裝箱生產(chǎn)管理軟件，并在合同中分別列明服務器價格和集裝箱生產(chǎn)管理軟件價格。軟件服務費包含在合同總價內(nèi)，不需單獨列明。公司根據(jù)與海關溝通的情況及有關國家政策的規(guī)定，修改了已簽訂好的合同，將整個合同拆分為兩個合同：軟件及服務器合同、服務費合同。軟件及服務器合同按規(guī)定享受了國家的減免稅政策，免去了原需支付的稅款HKDl，074，400元。同時服務費合同不需辦理海關減免稅等手續(xù)，直接享受了減免稅的政策，為企業(yè)節(jié)約了海關減免稅額度HKDl，820，000元。
3.有關設備結轉(zhuǎn)及后續(xù)管理的情況
根據(jù)海關總署有關規(guī)定，原進口減免稅設備如轉(zhuǎn)讓給國內(nèi)其他可享受同等稅收優(yōu)惠的項目單位使用，仍可予以減免稅，其監(jiān)管期限連續(xù)計算，轉(zhuǎn)讓方原進口的減免稅貨物予以注銷，免稅額度不予恢復。根據(jù)《海關法》第57條規(guī)定，依法減免關稅的特定地區(qū)、特定企業(yè)或者有特定用途的進出口貨物，未經(jīng)海關核準并補繳關稅，不得移作他用。內(nèi)、外資企業(yè)擅自將進口免稅設備租借給其他企業(yè)使用，回購借方企業(yè)用免稅設備生產(chǎn)的產(chǎn)品的做法，屬于將免稅設備移作他用的違規(guī)行為。
海關監(jiān)管設備年限：
三、建議與對策
l.認真學習和研究政策，分類處理不同問題 .
根據(jù)鞏固提高，創(chuàng)新發(fā)展的要求，對于文件明確規(guī)定可以辦的，一定要在規(guī)定時限內(nèi)抓緊辦；對于文件理解模糊的，可及時和經(jīng)貿(mào)、海關等部門加強溝通，進行相應的處置，爭取做到三個提前，即提前介入論證、提前研究政策、提前制定應對措施，盡可能最大限度的合理利用國家政策，節(jié)約成本。
2.努力實現(xiàn)管理機制的創(chuàng)新
減免稅工作對企業(yè)來說既是新問題又是老問題，企業(yè)應在今后的工作中加強減免稅方面知識的學習，既要學習研究減免稅政策，又要認識到違反海關監(jiān)管所要承擔的具體法律責任的重要性，要建立一個完整的管理體制，落實一批明確的管理責任人。
3.加強海關監(jiān)管設備結轉(zhuǎn)及后續(xù)管理工作
針對目前港口發(fā)展的速度，特別是寧波港4期、5期碼頭陸續(xù)投產(chǎn)，與之配套的相關裝卸設備等將會大量進口，但進口設備招標、定標、訂貨等一系列的籌備工作往往需較長時間，如果等合資公司成立后再去定購的話，可能會影響公司的日常生產(chǎn)，通常是在合資公司成立前先訂貨，而國家部委等機構對合資公司這個項目的審批需一定時間，因此二者常常不能正常銜接，造成貨物已到港，而該合資項目還未審批出來的狀況，這樣就會造成貨物滯港，不能及時通關，給企業(yè)和海關的工作造成困難。鑒于此，應在該項目立項前及時和海關加強溝通，同時對海關己審批放行的免稅設備加強監(jiān)管，對監(jiān)管設備的轉(zhuǎn)讓等，需及時到海關辦理相應手續(xù)，對已到監(jiān)管期的設備，也應及時解除監(jiān)管。
