本文闡述了基建財(cái)務(wù)人員在工程項(xiàng)目關(guān)鍵環(huán)節(jié)加強(qiáng)投資控制管理的必要性，并指出基建財(cái)務(wù)人員應(yīng)從四個(gè)階段入手做好投資控制管理工作，以工程項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)良好的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益為投資控制管理的最終目標(biāo)。
黨中央、國(guó)務(wù)院對(duì)天津?yàn)I海新區(qū)作出的重要戰(zhàn)略部署和功能定位，為天津港的發(fā)展帶來(lái)了難得的歷史機(jī)遇，加快港口建設(shè)成為天津港實(shí)現(xiàn)歷史新跨越的重要舞臺(tái)。隨著港口工程建設(shè)的方興未艾，基建財(cái)務(wù)人員應(yīng)如何在工程項(xiàng)目的關(guān)鍵環(huán)節(jié)中加強(qiáng)投資控制管理工作是一個(gè)值得探討的課題。
一、基建財(cái)務(wù)人員實(shí)行工程項(xiàng)目投資控制管理的必要性
工程項(xiàng)目投資控制管理是基本建設(shè)管理工作中的一個(gè)非常重要的內(nèi)容，其目的就是將工程項(xiàng)目的各項(xiàng)成本、費(fèi)用控制在科學(xué)、合理的范圍以內(nèi)，合理地使用人力、物力、財(cái)力，合理地規(guī)避工程風(fēng)險(xiǎn)，合理地運(yùn)用會(huì)計(jì)制度以取得良好的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。換而言之，如果基建財(cái)務(wù)人員沒(méi)有實(shí)行有效的投資控制管理，其結(jié)果肯定會(huì)出現(xiàn)工程概算超估算、預(yù)算超概算、結(jié)算超預(yù)算的“三超”現(xiàn)象，甚至還會(huì)影響到工程質(zhì)量和工期，并將嚴(yán)重制約工程項(xiàng)目投資效益的發(fā)揮，造成國(guó)家資源的浪費(fèi)。
二、基建財(cái)務(wù)人員在工程項(xiàng)目投資控制管理過(guò)程中操作的局限性
在以往工作中某些基建財(cái)務(wù)人員的工作內(nèi)容只是進(jìn)行合同歸檔整理、賬務(wù)處理、按進(jìn)度付款、財(cái)務(wù)決算處理，這僅僅履行了財(cái)務(wù)、統(tǒng)計(jì)的職責(zé)，忽視了基建財(cái)務(wù)人員履行投資控制管理的重點(diǎn)和關(guān)鍵。一個(gè)工程項(xiàng)目下來(lái)，他們只知道收集多少合同、工程付了多少錢，成了名副其實(shí)的“賬房先生”；哪些方面通過(guò)財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)管理可以節(jié)省投資、哪些方面應(yīng)合理地規(guī)避工程風(fēng)險(xiǎn)以達(dá)到節(jié)約的目的，這些重要的方面他們?nèi)己雎粤恕?/p>
三、基建財(cái)務(wù)人員如何加強(qiáng)工程項(xiàng)目投資控制管理
只有實(shí)踐才有發(fā)言權(quán)，通過(guò)近些年親身參與天津港港口工程項(xiàng)目投資控制管理，筆者積累了一些實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，現(xiàn)與大家共同研究探討。筆者認(rèn)為，基建財(cái)務(wù)人員應(yīng)在工程項(xiàng)目四個(gè)階段的關(guān)鍵環(huán)節(jié)上實(shí)施有效地投資控制管理，即工程項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段、工程招投標(biāo)及合同談判簽訂階段、工程項(xiàng)目實(shí)施階段、工程項(xiàng)目竣工驗(yàn)收階段。在上述四個(gè)階段上，涉及的事項(xiàng)繁多且復(fù)雜，必須要抓重點(diǎn)、把握關(guān)鍵，進(jìn)行有的放矢地投資控制管理。
（一）基建財(cái)務(wù)人員在設(shè)計(jì)階段上投資控制管理的重點(diǎn)
設(shè)計(jì)階段是工程項(xiàng)目前期階段投資控制的關(guān)鍵與重點(diǎn)。雖然設(shè)計(jì)費(fèi)在建設(shè)工程全過(guò)程投資中所占的比例不大，但它對(duì)工程造價(jià)起著至關(guān)重要的影響。設(shè)計(jì)質(zhì)量的好壞直接影響工程總投資的多少和工程建設(shè)工期的長(zhǎng)短，直接決定著人力、物力和財(cái)力投入的多少。尤其當(dāng)項(xiàng)目初步設(shè)計(jì)批復(fù)之后，如果再發(fā)現(xiàn)存在有技術(shù)問(wèn)題、費(fèi)用問(wèn)題，將很難通過(guò)再次調(diào)整進(jìn)行解決。因此基建財(cái)務(wù)人員必須首先重視設(shè)計(jì)階段，加強(qiáng)對(duì)設(shè)計(jì)控制管理，應(yīng)從以下三個(gè)方面入手。
1.嚴(yán)格執(zhí)行限額設(shè)計(jì)制度，以達(dá)到有效控制投資。所謂限額設(shè)計(jì)，就是按照工程項(xiàng)目核準(zhǔn)的總投資來(lái)控制工可研設(shè)計(jì)估算、初步設(shè)計(jì)概算和施工圖設(shè)計(jì)預(yù)算。這樣做的目的就是使工可研設(shè)計(jì)及估算控制在已核準(zhǔn)的項(xiàng)目總投資內(nèi)、項(xiàng)目初步設(shè)計(jì)及概算控制在投資估算內(nèi)、施工圖設(shè)計(jì)及概算控制在初步設(shè)計(jì)概算內(nèi)。實(shí)行限額設(shè)計(jì)制度是嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家基本建設(shè)程序規(guī)定的前提，還可有效地控制工程施工期間出現(xiàn)不合理的設(shè)計(jì)變更，保證了工程項(xiàng)目總投資不被突破。
2.推行設(shè)計(jì)招標(biāo)，擇優(yōu)選擇設(shè)計(jì)單位。把競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制引入設(shè)計(jì)項(xiàng)目，實(shí)行設(shè)計(jì)招標(biāo)制度。把控制工程投資作為招標(biāo)的重要內(nèi)容，從技術(shù)、經(jīng)濟(jì)各方面優(yōu)化設(shè)計(jì)方案，以確保設(shè)計(jì)的質(zhì)量和水平。從目前現(xiàn)狀看，天津港的重點(diǎn)工程項(xiàng)目通常由一家設(shè)計(jì)單位負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)及概算編制，不妨以某個(gè)工程項(xiàng)目先試行，引進(jìn)多家進(jìn)行競(jìng)投。這樣既可優(yōu)選出優(yōu)秀的設(shè)計(jì)單位，又可促進(jìn)設(shè)計(jì)方在天津港港口整體布局、碼頭泊位使用功能上開(kāi)拓創(chuàng)新，在降低工程造價(jià)上下功夫。
3.對(duì)設(shè)計(jì)合同設(shè)定獎(jiǎng)懲附加條款，打破原有計(jì)費(fèi)提取慣例。目前天津港港口建設(shè)中對(duì)設(shè)計(jì)合同簽定及取費(fèi)還是采取以往慣例做法，即設(shè)計(jì)費(fèi)的多少取決于工程總造價(jià)的高低。造價(jià)越高，設(shè)計(jì)單位取得的收入就越多，如果排除設(shè)計(jì)缺陷因素，設(shè)計(jì)單位只賺不賠，從而產(chǎn)生一定的消極因素，這顯然不符合我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律。應(yīng)打破原有的慣例，把設(shè)計(jì)費(fèi)與設(shè)計(jì)導(dǎo)致的總投資節(jié)超情況掛鉤，節(jié)余按比例提取獎(jiǎng)勵(lì)，超支則按比例處罰。實(shí)行新的標(biāo)準(zhǔn)，可引導(dǎo)設(shè)計(jì)單位本著為業(yè)主節(jié)約工程投資的目標(biāo)而進(jìn)行創(chuàng)造性的工作，有效地調(diào)動(dòng)其工作積極性。所以說(shuō)，采取一定的約束力是對(duì)設(shè)計(jì)規(guī)范、設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、工程量與概預(yù)算指標(biāo)等各方面控制的一種舉措。以設(shè)計(jì)投資控制為參照，并推廣到勘察、代建管理、監(jiān)理、招標(biāo)代理等項(xiàng)目，從而達(dá)到科學(xué)、合理地控制投資。
�。ǘ┗ㄘ�(cái)務(wù)人員在招投標(biāo)及合同談判簽訂階段投資控制管理的重點(diǎn)
工程招投標(biāo)包括施工招投標(biāo)和設(shè)備采購(gòu)招投標(biāo)，通過(guò)履行相應(yīng)的招標(biāo)程序，以達(dá)到擇優(yōu)選擇施工單位、提高工程質(zhì)量、確保建設(shè)工期、有效地控制工程造價(jià)最終目標(biāo)。做好合同的簽定工作，對(duì)招標(biāo)文件和設(shè)計(jì)中不明確、不具體的內(nèi)容進(jìn)行澄清和補(bǔ)充，還可達(dá)到有效分散和合理規(guī)避工程風(fēng)險(xiǎn)，節(jié)省工程造價(jià)的目的�；ㄘ�(cái)務(wù)人員要積極開(kāi)展工作，同時(shí)應(yīng)著重注意以下四點(diǎn)。
1.加強(qiáng)對(duì)擬投標(biāo)單位的資格預(yù)審管理，為招標(biāo)工作打好堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。資格預(yù)審是對(duì)擬投標(biāo)申請(qǐng)單位承包資質(zhì)和履約能力等方面進(jìn)行審查，基建財(cái)務(wù)人員要重點(diǎn)對(duì)擬投標(biāo)單位的資質(zhì)等級(jí)、注冊(cè)資本金、近3年的財(cái)務(wù)狀況等方面進(jìn)行嚴(yán)格審查。在天津港南12#堆場(chǎng)工程資格預(yù)審過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)某擬投標(biāo)申請(qǐng)單位所提供的2002～2004三個(gè)年度的審計(jì)報(bào)告審計(jì)機(jī)構(gòu)均發(fā)表了保留意見(jiàn)，這意味著該單位在近期財(cái)務(wù)狀況中存在著一定的問(wèn)題，假設(shè)該單位通過(guò)本次預(yù)審并最終中標(biāo)，這將加大工程施工風(fēng)險(xiǎn)，客觀上增加了不可預(yù)見(jiàn)成本。為了保證工程質(zhì)量和工期，避免不必要的風(fēng)險(xiǎn)因素而造成加大工程投資，審查小組在聽(tīng)取基建財(cái)務(wù)人員建議并討論商議后，一致決定將該單位淘汰出局。
2.以數(shù)據(jù)庫(kù)為基礎(chǔ)，制定科學(xué)的評(píng)標(biāo)辦法，保證合理低價(jià)者中標(biāo)。首先，基建財(cái)務(wù)人員要發(fā)揮統(tǒng)計(jì)能力，將天津港近些年來(lái)與港口建設(shè)工程有關(guān)招投標(biāo)的各類有價(jià)值的數(shù)據(jù)、資料進(jìn)行分門別類地收集、積累、篩選，建立工程項(xiàng)目招投標(biāo)數(shù)據(jù)庫(kù)。其次，還要運(yùn)用分析和總結(jié)能力，以招投標(biāo)數(shù)據(jù)庫(kù)為基礎(chǔ)對(duì)影響工程造價(jià)的各種因素進(jìn)行鑒別、預(yù)測(cè)、分析和評(píng)價(jià)，從中吸取以往經(jīng)驗(yàn)并總結(jié)科學(xué)合理的評(píng)標(biāo)方法。我們將這種方法運(yùn)用在近期大型土建工程招標(biāo)上，均達(dá)到了科學(xué)合理地控制投資的效果。
3.對(duì)工程項(xiàng)目中暫列費(fèi)用實(shí)行“嚴(yán)進(jìn)嚴(yán)出”。所謂“嚴(yán)進(jìn)”就是要做到：第一，無(wú)特殊原因，暫列費(fèi)不能隨意列示在工程造價(jià)中。因?yàn)樗拇嬖趯?dǎo)致了總包管理費(fèi)的存在，或多或少地轉(zhuǎn)嫁到甲方或分包方，不但增加了工程成本費(fèi)用，而且導(dǎo)致分包方為追求利潤(rùn)而降低工程質(zhì)量埋下了隱患。第二，嚴(yán)格控制暫列費(fèi)用在總造價(jià)中所占的比例，其比例過(guò)大，那么將加大工程中不可預(yù)見(jiàn)費(fèi)用的風(fēng)險(xiǎn)。所謂“嚴(yán)出”就是要做到：第一，暫列費(fèi)用在后期實(shí)施中應(yīng)采用公開(kāi)招標(biāo)方式，特殊情況時(shí)可采用邀請(qǐng)招標(biāo)方式，有效地避免后期“暗箱操作”的隱患。第二，暫列費(fèi)用實(shí)際發(fā)生時(shí)必須以總承包方名義簽定補(bǔ)充合同，且補(bǔ)充合同值不應(yīng)超過(guò)相對(duì)應(yīng)的暫列費(fèi)用值。通過(guò)對(duì)暫列費(fèi)用實(shí)行“嚴(yán)進(jìn)嚴(yán)出”，可有效地防范不可預(yù)見(jiàn)費(fèi)用風(fēng)險(xiǎn)，從而做到了科學(xué)地投資控制管理。
4.國(guó)內(nèi)設(shè)備采購(gòu)合同設(shè)定保證條款時(shí)應(yīng)“重”質(zhì)保金，“輕”履約保函。為了保證設(shè)備采購(gòu)合同供應(yīng)商在質(zhì)保期內(nèi)能按照合同規(guī)定履行相關(guān)責(zé)任和義務(wù)，我們通常采取的做法是扣留設(shè)備供應(yīng)商5%~10%的質(zhì)保金，待質(zhì)保期滿后支付；或由設(shè)備供應(yīng)商的開(kāi)戶行在質(zhì)保期開(kāi)具5%~10%不可撤銷的銀行履約保函。筆者認(rèn)為，基建財(cái)務(wù)人員從合理控制工程投資角度出發(fā)，在二者擇其一時(shí)應(yīng)首選預(yù)留質(zhì)保金條款。因?yàn)椴扇☆A(yù)留質(zhì)保金可以避免甲方過(guò)多資金的占用，還可避免上述資金的占用而帶來(lái)的銀行貸款利息，從而節(jié)省工程投資成本。以天津港南12#工程為例，國(guó)內(nèi)設(shè)備采購(gòu)合同值為1.6億元，選擇質(zhì)保金或履約保函金額都為1600萬(wàn)元，后期資金籌措方式選擇了銀行貸款，當(dāng)時(shí)的5年期銀行貸款利率為5.85%.如果選擇了保函方式，待保函開(kāi)出后1600萬(wàn)元甲方都要無(wú)條件在當(dāng)期支付；如果選擇了質(zhì)保金方式，甲方就可以在質(zhì)保期滿后再行支付該筆資金，不但避免了其1600萬(wàn)元資金提前占用，而且還節(jié)省了甲方為此貸款而支付給銀行的貸款利息93.6萬(wàn)元（假設(shè)為1年），可謂一舉兩得。
（三）工程項(xiàng)目實(shí)施階段基建財(cái)務(wù)部門投資控制管理的重點(diǎn)
施工階段是資金投入的最大階段，是招投標(biāo)工作的延伸，是合同的具體化。作為基建財(cái)務(wù)部門，加強(qiáng)對(duì)施工階段的投資控制管理，就是加強(qiáng)履約行為的管理和付款審核的管理。因此，該階段工作重點(diǎn)為以下三方面。
1.通過(guò)深入施工現(xiàn)場(chǎng)了解施工進(jìn)度情況，提出節(jié)約投資的合理化建議。在天津港南12#水工工程施工現(xiàn)場(chǎng)巡視中發(fā)現(xiàn)，水工打設(shè)鋼樁后截取下的鋼樁樁頭處于廢置、閑置、無(wú)人問(wèn)津狀態(tài)，如不能妥善處理將勢(shì)必造成剩余工程物資浪費(fèi)。針對(duì)上述情況，經(jīng)科學(xué)、細(xì)致的研究后，認(rèn)為若將其再利用既可節(jié)省工程造價(jià)，又避免了工程物資材料的浪費(fèi)，通過(guò)請(qǐng)勘察、設(shè)計(jì)單位和其他有關(guān)部門論證，認(rèn)為此方案是可行的。經(jīng)付諸實(shí)施后不但避免了物資浪費(fèi)，而且僅此一項(xiàng)節(jié)約工程造價(jià)約35萬(wàn)元。
2.以合同為基礎(chǔ)，建立一套科學(xué)完善的基建核算臺(tái)賬，做到投資核算事前控制。為真實(shí)的反映工程項(xiàng)目的投資情況，建立一套科學(xué)完善的基建核算臺(tái)賬對(duì)科學(xué)合理預(yù)測(cè)并控制投資是十分必要的，這也是財(cái)務(wù)核算和后期竣工財(cái)務(wù)決算的基礎(chǔ)所在。筆者經(jīng)過(guò)反復(fù)推敲后，建立了工程合同列表、工程施工進(jìn)度列表、工程付款進(jìn)度列表、進(jìn)度與付款對(duì)比列表、實(shí)際總投資與總概算比較列表5個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)，以總包合同值、分包合同值、每項(xiàng)工程進(jìn)度值、每筆付款值等為基礎(chǔ)數(shù)據(jù)錄入數(shù)據(jù)庫(kù)中，真正做到了及時(shí)掌握有關(guān)工程投資單項(xiàng)和整體情況，可以進(jìn)一步預(yù)測(cè)資金使用情況，對(duì)可能超出概算投資支出的現(xiàn)象提前預(yù)警。以天津港南12#工程為例，在該工程竣工后審計(jì)結(jié)（決）算前，通過(guò)建立上述基建核算臺(tái)賬并科學(xué)合理分析，預(yù)計(jì)本次工程總造價(jià)為6億元，與工程總概算值7.07億元相比較，節(jié)約資金約為1.07億元，節(jié)約工程造價(jià)幅度達(dá)15.17%，真正做到了投資事前控制與管理。
3.做好月度工程進(jìn)度款審核，避免投資失控�；ㄘ�(cái)務(wù)部門要根據(jù)國(guó)家基建管理有關(guān)規(guī)定、工程合同內(nèi)容的規(guī)定對(duì)經(jīng)監(jiān)理方審核確認(rèn)的工程量進(jìn)行最終把關(guān)。筆者將付款審核總結(jié)為“一個(gè)前提，四個(gè)原則”�！耙粋�(gè)前提”就是“付款申請(qǐng)表必須由施工單位、監(jiān)理單位、甲方工程負(fù)責(zé)人共同簽章”：“四個(gè)原則”就是：第一，“當(dāng)土建項(xiàng)目工程款支付達(dá)到合同總價(jià)90%時(shí)，停止支付，待工程全部竣工驗(yàn)收合格且工程結(jié)算審計(jì)完成后付至工程結(jié)算值的95%.”；第二，“土建項(xiàng)目竣工且結(jié)算審計(jì)完成后必須留5%工程尾款”；第三，“暫列項(xiàng)目付款必須簽定補(bǔ)充合同”；第四，“工程變更費(fèi)用在審計(jì)結(jié)算前不得支付”。通過(guò)嚴(yán)格履行審核程序，僅天津港南12#工程累計(jì)核減額約為2122萬(wàn)元，避免了大量工程資金提前支付，降低了資金成本。
（四）工程項(xiàng)目竣工驗(yàn)收階段基建財(cái)務(wù)部門投資控制管理的重點(diǎn)
該階段是成本控制工作的最后階段。根據(jù)國(guó)家有關(guān)法規(guī)，對(duì)送審的竣工結(jié)算進(jìn)行核實(shí)，落實(shí)聯(lián)系單簽證費(fèi)用，使審核后的結(jié)算真正體現(xiàn)工程實(shí)際造價(jià)；同時(shí)還要嚴(yán)格遵循企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定。為此，基建財(cái)務(wù)人員應(yīng)做到以下幾點(diǎn)。
1.加強(qiáng)對(duì)工程項(xiàng)目中施工單位上報(bào)工程結(jié)算費(fèi)用的控制管理�？梢砸�(guī)定如果施工單位上報(bào)的工程結(jié)算值經(jīng)有資質(zhì)的審計(jì)機(jī)構(gòu)審核后，核減金額與施工單位上報(bào)結(jié)算值相差在5%以上的，應(yīng)責(zé)令其重新編制工程結(jié)算書(shū)，同時(shí)該筆審計(jì)費(fèi)用由施工單位承擔(dān)。這樣做可有效地加強(qiáng)對(duì)施工單位上報(bào)工程結(jié)算費(fèi)用的控制管理，從源頭上杜絕施工單位為盲目追求自身利潤(rùn)而出現(xiàn)濫報(bào)、誤報(bào)的現(xiàn)象，做到了工程結(jié)算費(fèi)用的合理有效控制。
2.做好工程項(xiàng)目的資產(chǎn)估價(jià)入賬工作。根據(jù)國(guó)家企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或工程實(shí)際成本等，按估計(jì)的價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。基建財(cái)務(wù)人員要嚴(yán)格遵循會(huì)計(jì)制度，這樣既保證了企業(yè)財(cái)務(wù)核算的及時(shí)性和準(zhǔn)確性，進(jìn)一步了解工程總造價(jià)與工程總概算之間的增減差異，也做到了投資的事前控制管理。
3.合理區(qū)分籌建期間與經(jīng)營(yíng)期間的資產(chǎn)入賬。在工程項(xiàng)目竣工后至審計(jì)結(jié)（決）算前這段期間，企業(yè)為保證其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的正常需要而陸續(xù)簽定了設(shè)備采購(gòu)合同，基建財(cái)務(wù)人員如不能合理區(qū)分籌建期間與經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的合同，將造成會(huì)計(jì)核算處理不當(dāng)，相應(yīng)地將增加工程造價(jià)�；ㄘ�(cái)務(wù)人員要以工程概算為依據(jù)，正確區(qū)分合同類別。做到屬于籌建期間的合同進(jìn)入工程決算，屬于經(jīng)營(yíng)期間的合同辦理資產(chǎn)入賬手續(xù)，保證了工程投資控制的合理性和會(huì)計(jì)核算處理的嚴(yán)謹(jǐn)性。
基建財(cái)務(wù)部門進(jìn)行投資控制的全過(guò)程是工程造價(jià)管理的主要表現(xiàn)形式，是提高項(xiàng)目投資效益的關(guān)鍵所在，它貫穿于設(shè)計(jì)階段、招投標(biāo)與合同簽定階段、工程實(shí)施階段和竣工驗(yàn)收階段等項(xiàng)目建設(shè)全過(guò)程�？茖W(xué)周密而有計(jì)劃地分階段設(shè)置投資控制管理目標(biāo)，可以通過(guò)目標(biāo)控制，在各個(gè)階段的關(guān)鍵環(huán)節(jié)把投資發(fā)生額控制在批準(zhǔn)的限額以內(nèi)并隨時(shí)糾偏，確保投資控制目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)，使投資估算、工程概算、設(shè)計(jì)預(yù)算更趨合理準(zhǔn)確，真實(shí)而客觀地反映工程項(xiàng)目實(shí)際進(jìn)程發(fā)生額，最大程度地合理使用人力、物力、財(cái)力，從而取得較好的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。
