本文就財政部頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》與原《企業(yè)會計準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》之間的差異進(jìn)行對比，并加以分析。
財政部于2006年2月發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》（以下簡稱新準(zhǔn)則），在定義、研究與開發(fā)費(fèi)用、攤銷等諸多方面都與原準(zhǔn)則有較大的突破，與2001年發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》（以下簡稱原準(zhǔn)則）相比，發(fā)生了很大變化。新準(zhǔn)則在無形資產(chǎn)的會計核算方面，比原會計準(zhǔn)則更加科學(xué)，對進(jìn)一步規(guī)范無形資產(chǎn)的確認(rèn)、計量和報告具有重要意義。
一、新準(zhǔn)則修訂的會計環(huán)境
我國制定的企業(yè)會計準(zhǔn)則只有與企業(yè)所處的大會計環(huán)境相吻合，并以健全的準(zhǔn)則支持系統(tǒng)為保障，才能有效實(shí)施。會計準(zhǔn)則實(shí)施的支持系統(tǒng)包括企業(yè)的文明程度、法律法規(guī)的健全完善、資本市場的發(fā)達(dá)程度、公司治理的成熟狀況、審計人員的專業(yè)能力及其獨(dú)立性以及會計人員的專業(yè)能力和職業(yè)判斷能力等。
新準(zhǔn)則是參照國際財務(wù)報告準(zhǔn)則制定的，在諸多方面與國際會計準(zhǔn)則一致。在現(xiàn)實(shí)中，我們必須認(rèn)識到我國的會計環(huán)境和國際會計準(zhǔn)則委員會制定準(zhǔn)則時立足的主要會計環(huán)境是不一致的。國際會計準(zhǔn)則委員會制定準(zhǔn)則時立足的主要會計環(huán)境與發(fā)達(dá)國家的經(jīng)濟(jì)環(huán)境相符合：商品市場和資本市場高度發(fā)達(dá)，在一定程度上體現(xiàn)了市場公平和有效運(yùn)作；生產(chǎn)資源一般是私人所有；政府對經(jīng)濟(jì)的直接管制比較少。但我國現(xiàn)階段的會計環(huán)境與此大不相同。
就經(jīng)濟(jì)環(huán)境而言，我國目前仍處于社會主義初級階段，公有制企業(yè)在中國仍占主導(dǎo)地位，國家仍是企業(yè)最大的投資者和最大的債權(quán)人。我國目前的股份制企業(yè)基本上是由國有企業(yè)改制而來的，許多改制后的企業(yè)尚未建立起完善的公司治理結(jié)構(gòu)。資本市場既不發(fā)達(dá)也不規(guī)范，并不是真正意義上的有效，所以只能在有限的程度上發(fā)揮作用，在今后較長一段時間內(nèi)，不能在社會資源配置中占據(jù)主導(dǎo)地位。
就政治環(huán)境而言，一方面，我國的經(jīng)濟(jì)尚處于轉(zhuǎn)型期，公有制仍占主導(dǎo)地位，決定了政府行為對會計影響仍很大；另一方面，從會計信息的供需關(guān)系看，會計信息具有公共品性質(zhì)，最優(yōu)的供給與需求不能完全靠市場機(jī)制決定，“會計信息是具有經(jīng)濟(jì)后果的”，這也需要政府通過制定法規(guī)、會計準(zhǔn)則等方式的介入來調(diào)節(jié)和均衡這種經(jīng)濟(jì)后果。
新修訂并處于我國上述會計環(huán)境中的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》，在操作時是否適合我國企業(yè)的實(shí)際情況，使企業(yè)按照該準(zhǔn)則體系編制的財務(wù)報表能更加真實(shí)、公允地反映企業(yè)的價值，還需要時間和實(shí)踐來檢驗(yàn)。但隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，公司治理不斷的完善，新準(zhǔn)則將更加體現(xiàn)其積極作用。
二、新舊準(zhǔn)則的總體結(jié)構(gòu)變化
新準(zhǔn)則由總則、確認(rèn)、初始計量、后續(xù)計量、處置和報廢以及披露共六章組成；而原準(zhǔn)則是由引言、定義、確認(rèn)、計量、后續(xù)支出、攤銷、減值、處置和報廢、披露、銜接和附則共十部分內(nèi)容組成�？傮w結(jié)構(gòu)比原準(zhǔn)則更加緊湊、更加明了、更加容易理解。
三、新準(zhǔn)則的適用范圍和定義的差異
1.新舊準(zhǔn)則的使用范圍不同
原準(zhǔn)則規(guī)定“本準(zhǔn)則不涉及企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)”，但同時提及不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)是指商譽(yù)，新準(zhǔn)則則明確規(guī)定不適用商譽(yù)，企業(yè)合并中形成的商譽(yù)，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》。同時新準(zhǔn)則還規(guī)定作為投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號——投資性房地產(chǎn)》，石油天然氣礦區(qū)權(quán)益，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第27號——石油天然氣開采》。
2.新舊準(zhǔn)則的無形資產(chǎn)定義不同
原準(zhǔn)則規(guī)定“無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或?yàn)楣芾砟康亩钟械�、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)”，并將無形資產(chǎn)分為可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)。而新準(zhǔn)則規(guī)定無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，不在區(qū)分可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)，把商譽(yù)排除在外，這與國際會計準(zhǔn)則規(guī)定及我國日益市場化的趨勢相吻合。新準(zhǔn)則還增加無形資產(chǎn)的可辨認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：（1）能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換；（2）源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。兩者的本質(zhì)特征是相同的：（1）被主體控制的、并能為主體帶來未來經(jīng)濟(jì)利益流入的資源；（2）沒有實(shí)物形態(tài)；（3）是可辨認(rèn)的。
四、無形資產(chǎn)確認(rèn)的變化
無形資產(chǎn)確認(rèn)條件，與舊準(zhǔn)則基本相同，但新準(zhǔn)則同時還規(guī)定了與無形資產(chǎn)項(xiàng)目支出資本化和費(fèi)用化界限，指出可以資本化的無形資產(chǎn)項(xiàng)目支出只包括符合準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)條件、構(gòu)成無形資產(chǎn)成本部分，以及非同一控制下企業(yè)合并中取得的、不能單獨(dú)確認(rèn)為無形資產(chǎn)、構(gòu)成購買日確認(rèn)的商譽(yù)的部分。其他與無形資產(chǎn)項(xiàng)目有關(guān)的支出必須費(fèi)用化。
新準(zhǔn)則還規(guī)定，企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等，不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。
新準(zhǔn)則在投資者投入無形資產(chǎn)確認(rèn)規(guī)定上，取消原準(zhǔn)則“企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為入賬價值”。主要是這一規(guī)定實(shí)際工作中難以操作，例如用無賬面價值的無形資產(chǎn)投資如何入賬等等；增加“按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外”；強(qiáng)調(diào)“投資雙方確認(rèn)”的形式是必須有合同或協(xié)議價，強(qiáng)調(diào)合同或協(xié)議價必須公允。
例如：A公司的注冊資本為400萬元。20X8年3月10日，A公司接受B公司以專利權(quán)進(jìn)行投資。該專利權(quán)的賬面價值為126萬元，雙方經(jīng)協(xié)商確認(rèn)的價值為132萬元，占A公司注冊資本的15%.假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。
則A公司的會計處理：
借：無形資產(chǎn) 1，320，000
貸：股本——B公司 600，000
資本公積——股本溢價 720，000
五、對研究開發(fā)費(fèi)用的費(fèi)用化和資本化作了修訂
原準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)“自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)，其入賬價值應(yīng)按依法取得時發(fā)生的注冊費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確定；依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用�！�
這是一項(xiàng)重要變動，這就要求企業(yè)正確劃分兩個階段，界定國際會計準(zhǔn)則示例中提出的“無形資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)滿足日”，才能執(zhí)行新準(zhǔn)則中“企業(yè)取得的已作為無形資產(chǎn)確認(rèn)的正在進(jìn)行中研究開發(fā)項(xiàng)目，在取得后發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定處理”的條款，正確確定費(fèi)用化的支出和資本化的支出。
原準(zhǔn)則未明確研究和開發(fā)的含義，也未明確哪些支出項(xiàng)目屬于研究開發(fā)的范圍。新準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則一致，將企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出分為兩個階段：研究階段和開發(fā)階段。研究階段是指“為獲取新的科學(xué)或技術(shù)知識并理解它們而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計劃的調(diào)查”，強(qiáng)調(diào)其“創(chuàng)造性”；開發(fā)階段是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成本或其它知識應(yīng)用于某項(xiàng)計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。
例如，某股份有限公司正在研究和開發(fā)一項(xiàng)新工藝，20X7年10月以前發(fā)生各項(xiàng)研究、調(diào)查、試驗(yàn)等費(fèi)用20萬元，20X7年10月至12月發(fā)生材料、人工等各項(xiàng)支出10萬元，在20X7年9月末，該公司已經(jīng)可以證實(shí)該項(xiàng)新工藝必然開發(fā)成功，并滿足無形資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。20X8年1～6月又發(fā)生材料費(fèi)用、直接參與開發(fā)人員工資、場地設(shè)備等租金和注冊費(fèi)等支出40萬元。20X8年6月末該項(xiàng)新工藝完成，預(yù)計該項(xiàng)新工藝所含專有技術(shù)的可收回金額為60萬元。該公司可以確定，20X7年10月1日是該項(xiàng)無形資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)滿足日，20X7年10月1日以后的支出50萬元可以資本化，確認(rèn)為無形資產(chǎn)價值，20X7年12月31日在資產(chǎn)負(fù)債表列示該項(xiàng)無形資產(chǎn)10萬元，20X8年12月31日在資產(chǎn)負(fù)債表列示該項(xiàng)無形資產(chǎn)50萬元。而20X7年10月以前發(fā)生各項(xiàng)研究調(diào)查試驗(yàn)等費(fèi)用20萬元要作為20X7年管理費(fèi)用列示。
六、無形資產(chǎn)攤銷的變化
�。ㄒ唬┬聹�(zhǔn)則提出了確認(rèn)預(yù)計殘值的標(biāo)準(zhǔn)，而原準(zhǔn)則沒有這一標(biāo)準(zhǔn)，新準(zhǔn)則規(guī)定，使用壽命有限無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本扣除預(yù)計殘值后的金額，同時規(guī)定使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零，但下列情況除外：（1）有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)。（2）可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在。
對于殘值不應(yīng)當(dāng)視為零的兩個例外，第一種情形容易理解，在實(shí)際操作時，既不會產(chǎn)生誤解，又便于計量該殘值，即第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)愿意支付的價。第二種情形則缺乏操作性：活躍市場是指滿足以下所有條件的市場：（1）市場中交易的項(xiàng)目是同質(zhì)的；（2）通�？稍谌魏螘r候找到自愿的買方和賣方；（3）價格公開。在我國會計環(huán)境下，符合條件的某類無形資產(chǎn)的活躍市場并不多見。即便現(xiàn)時存在該類活躍市場，判斷若干年以后該活躍市場是否仍存在，也具有很大的不確定性。
�。ǘ┰瓬�(zhǔn)則中只是規(guī)定了有限使用壽命的無形資產(chǎn)的會計處理，而新準(zhǔn)則增加有關(guān)不確定使用壽命無形資產(chǎn)的會計處理規(guī)定。無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷，只提減值。原準(zhǔn)則對于不確定有用壽命無形資產(chǎn)，規(guī)定在估計年限內(nèi)攤銷，計入“管理費(fèi)用——無形資產(chǎn)攤銷”。新準(zhǔn)則明確規(guī)定了此類無形資產(chǎn)不再采用攤銷的辦法，而是采用減值測試。對于有用壽命不確定的，應(yīng)運(yùn)用穩(wěn)健原則，進(jìn)行減值測試，并計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計入“資產(chǎn)減值損失——計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。對不確定有用壽命無形資產(chǎn)至少每年進(jìn)行減值測試不攤銷的方法，可能增加或減少企業(yè)的損益，從而造成權(quán)益和資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的變化。所以，在進(jìn)行減值測試時，一定要有嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)和程序，否則可能使其流于形式，難以反映資產(chǎn)的真實(shí)價值。
�。ㄈ┬聹�(zhǔn)則提出了按照反映與無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的方式攤銷其價值的方法，指出無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。包括直線法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法、生產(chǎn)總量法、車流量法等。例如，電影、電視等著作權(quán)，在播放初期往往會取得較高的收入，而隨著播放次數(shù)增多，收益逐年下降。因此，根據(jù)與這類無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，應(yīng)該采用加速攤銷法，在早期受益程度高時分?jǐn)傒^多的攤銷額。如果采用直線法攤銷，不符合配比原則和謹(jǐn)慎原則。但新準(zhǔn)則同時又規(guī)定：無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。改變了原準(zhǔn)則一律“分期平均攤銷”的做法。
新準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)攤銷方法的規(guī)定，在考慮穩(wěn)健及簡便核算的前提下，又可根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行選擇，更體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性、配比性的要求，比原準(zhǔn)則更靈活務(wù)實(shí)。
�。ㄋ模┰瓬�(zhǔn)則對無形資產(chǎn)攤銷作出明確規(guī)定：“預(yù)計使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，無形資產(chǎn)的攤銷年限按如下原則確定：（1）合同規(guī)定了受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過受益年限；（2）合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過有效年限；（3）合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過受益年限與有效年限兩者之中較短者。如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限，攤銷年限不應(yīng)超過10年�！倍聹�(zhǔn)則規(guī)定“企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時止”，沒有強(qiáng)調(diào)按照法律規(guī)定年限攤銷。
�。ㄎ澹┬碌臅嫓�(zhǔn)則體系增加了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》，資產(chǎn)減值準(zhǔn)則明確規(guī)定無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回。
比如，20X6年末甲企業(yè)的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備余額為50萬元；20X7年度，表明無形資產(chǎn)發(fā)生減值的跡象已全部消失。按原準(zhǔn)則規(guī)定，甲企業(yè)應(yīng)將已確認(rèn)的減值損失轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額限在50萬元以內(nèi)。而新準(zhǔn)則明確規(guī)定無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回。
這即體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則，也更有效地抑制企業(yè)隨意調(diào)節(jié)利潤的現(xiàn)象。
由于新的無形資產(chǎn)準(zhǔn)則的變化較大，因此在無形資產(chǎn)實(shí)務(wù)操作上發(fā)生很大的差異。
例如，20X1年1月1日，甲企業(yè)外購A無形資產(chǎn)，實(shí)際支付的價款為120萬元。根據(jù)相關(guān)法律，A無形資產(chǎn)的有效年限10年，已使用1年。甲企業(yè)估計A無形資產(chǎn)預(yù)計使用年限為6年。20X2年12月31日，由于與A無形資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)因素發(fā)生不利變化，致使A無形資產(chǎn)發(fā)生價值減值。甲企業(yè)估計其可收回金額為25萬元。
20X4年12月31日，甲企業(yè)發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致A無形資產(chǎn)在20X2年發(fā)生減值損失的不利經(jīng)濟(jì)因素已全部消失，且此時估計A無形資產(chǎn)的可收回金額為40萬元。假定不考慮所得稅及其他相關(guān)稅費(fèi)的影響。
按原準(zhǔn)則規(guī)定，20X1年1月1日，甲企業(yè)預(yù)計A無形資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為6年，沒有超過相關(guān)法律對A無形資產(chǎn)規(guī)定的有效年限。A無形資產(chǎn)的成本應(yīng)自20X1年1月起于6年內(nèi)攤銷�？紤]到減值損失及減值損失轉(zhuǎn)回的情況，在攤銷期間，A無形資產(chǎn)的價值變化如下：
會計分錄：
20X1年1月1日購入：
借：無形資產(chǎn) 1，200，000
貸：銀行存款 1，200，000
20X1年攤銷：
借：管理費(fèi)用 200，000
貸：無形資產(chǎn) 200，000
20X2年攤銷：
借：管理費(fèi)用 200，000
貸：無形資產(chǎn) 200，000
20X2年計提減值準(zhǔn)備：
借：營業(yè)外支出 550，000
貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 550，000
20X3年攤銷：
借：管理費(fèi)用 62，500
貸：無形資產(chǎn) 62，500
20X4年攤銷：
借：管理費(fèi)用 62，500
貸：無形資產(chǎn) 62，500
20X4年12月31日減值損失轉(zhuǎn)回：
借；無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 275，000
貸：營業(yè)外支出 275，000
20X5年攤銷：
借：管理費(fèi)用 200，000
貸：無形資產(chǎn) 200，000
20X6年攤銷：
借：管理費(fèi)用 200，000
貸：無形資產(chǎn) 200，000
20X6年攤銷無形資產(chǎn)和相關(guān)減值準(zhǔn)備的余額：
借：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 275，000
貸：無形資產(chǎn) 275，000
按原準(zhǔn)則規(guī)定，20X1年1月1日，甲企業(yè)預(yù)計A無形資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命為6年，沒有超過相關(guān)法律對A無形資產(chǎn)規(guī)定的有效年限。A無形資產(chǎn)的成本應(yīng)自20X1年1月起于6年內(nèi)攤銷�？紤]減值損失，但不考慮減值損失的轉(zhuǎn)回，在攤銷期間，A無形資產(chǎn)的價值變化如下：
會計分錄：
20X1年1月1日購入：
借：無形資產(chǎn) 1，200，000
貸：銀行存款 1，200，000
20X1年攤銷：
借：管理費(fèi)用 200，000
貸：無形資產(chǎn) 200，000
20X2年攤銷：
借：管理費(fèi)用 200，000
貸：無形資產(chǎn) 200，000
20X2年計提減值準(zhǔn)備：
借：資產(chǎn)減值損失 550，000
貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 550，000
20X3年攤銷：
借：管理費(fèi)用 62，500
貸：無形資產(chǎn) 62，500
20X4年攤銷：
借：管理費(fèi)用 62，500
貸：無形資產(chǎn) 62，500
20X4年12月31日A無形資產(chǎn)的可收回金額為40萬元，但減值損失不轉(zhuǎn)回：
20X5年攤銷：
借：管理費(fèi)用 62，500
貸：無形資產(chǎn) 62，500
20X6年攤銷：
借：管理費(fèi)用 62，500
貸：無形資產(chǎn) 62，500
20X6年攤銷無形資產(chǎn)和相關(guān)減值準(zhǔn)備的余額：
借：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 550，000
貸：無形資產(chǎn) 550，000
七、無形資產(chǎn)披露的變化
原準(zhǔn)則披露只有三條：
�。�1）各類無形資產(chǎn)的攤銷年限；
�。�2）各類無形資產(chǎn)當(dāng)期期初和期末賬面余額。變動情況及其原因；
�。�3）當(dāng)期確認(rèn)的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
而新準(zhǔn)則的披露要求有五條：
�。�1）無形資產(chǎn)的期初和期末賬面余額、累計攤銷額及減值準(zhǔn)備累計金額。
�。�2）使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其使用壽命的估計情況；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，其使用壽命不確定的判斷依據(jù)。
�。�3）無形資產(chǎn)的攤銷方法。
�。�4）用于擔(dān)保的無形資產(chǎn)賬面價值、當(dāng)期攤銷額等情況。
�。�5）計入當(dāng)期損益和確認(rèn)為無形資產(chǎn)的研究開發(fā)支出金額。
舊準(zhǔn)則僅要求在附注中披露無形資產(chǎn)攤銷年限、期初和期末賬面余額、變動情況及其原因、當(dāng)期確認(rèn)的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。顯然，新準(zhǔn)則要求披露的內(nèi)容更廣，對投資者分析企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)交換對企業(yè)財務(wù)狀況與經(jīng)營成果的影響更有幫助。
