在實際工作中，有些交易或事項是在資產(chǎn)負債表日以后、財務報告批準報出日之前發(fā)生的，在處理這些交易事項時，會計人員有時會把握不好，本文結(jié)合作者自己的經(jīng)驗談一談如何處理這類事項。
財務報告反映企業(yè)在資產(chǎn)負債表日的財務狀況、經(jīng)營成果以及截止到規(guī)定日期為止的現(xiàn)金流量的變動情況。在實際工作中，有些交易或事項是在資產(chǎn)負債表日以后、財務報告批準報出日之前發(fā)生的，而且這些交易或事項對企業(yè)報告期的財務狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量可能會產(chǎn)生較大的影響。為了使財務報告的使用者能夠全面、客觀地了解企業(yè)的財務信息，就必須評價這些交易或事項，以確定這些交易或事項是否應調(diào)整將要報出的報告期的財務報告，或僅僅在附注中進行說明即可，以便使用者能夠獲取與公布日最為相關的可以利用的信息。因此，對資產(chǎn)負債表日后事項的理解需要明確以下幾個問題。
資產(chǎn)負債表日后事項，是指自年度資產(chǎn)負債表日至財務會計報告批準報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的有利或不利事項。資產(chǎn)負債表日后事項限定在一個特定的期間內(nèi)，即資產(chǎn)負債表日后至財務會計報告批準報出日之間發(fā)出的事項，它是對資產(chǎn)負債表日存在狀況的一種補充或說明。財務會計報告是指對外提供的財務會計報告，不包括為企業(yè)內(nèi)部管理部門提供的內(nèi)部會計報表。
首先，我國年度資產(chǎn)負債表日為12月31日，但如果母公司在國外，或子公司在國外，無論國外母公司或子公司如何確定會計年度，其向國內(nèi)提供的會計報表均應按照我國對會計年度的規(guī)定，提供相應期間的會計報表，而不能以國外母公司或子公司確定的會計年度作為依據(jù)。財務會計報告批準報出日是指董事會，或經(jīng)理（廠長）會議，或類似機構(gòu)批準財務會計報告報出的日期。通常是指對財務會計報告的內(nèi)容負有法律責任的單位或個人批準財務會計報告向企業(yè)外部公布的日期，這里“對財務會計報告的內(nèi)容負有法律責任的單位或個人”一般是指所有者、所有者中的多數(shù)、董事會或類似管理機構(gòu)。根據(jù)《公司法》的規(guī)定，董事會有權(quán)制訂公司的年度財務預算方案、決算方案、利潤分配方案和彌補虧損方案，董事會有權(quán)批準對外公布財務會計報告。因此，對于上市公司而言，財務會計報告批準報出日是指董事會批準財務會計報告報出的日期。對于其他企業(yè)而言，財務會計報告批準報出日是指經(jīng)理（廠長）會議或類似機構(gòu)批準財務會計報告報出的日期。
其次，資產(chǎn)負債表日后事項包括所有有利和不利的事項，即對于資產(chǎn)負債表日后有利或不利事項在會計核算中采取同一原則進行處理。但并不是在這個特定期間內(nèi)發(fā)生的全部事項，而是與資產(chǎn)負債表日存在狀況有關的事項，或雖然與資產(chǎn)負債表日存在狀況無關，但對企業(yè)財務狀況具有重大影響的事項。而且資產(chǎn)負債表日后事項不涉及資產(chǎn)負債表日前、資產(chǎn)負債表日或資產(chǎn)負債表日后確定的中止營業(yè)。這是因為某項營業(yè)終止涉及到運用的會計政策，如已不適用于持續(xù)經(jīng)營的會計假設，對資產(chǎn)的計量等方面與在持續(xù)經(jīng)營的會計假設前提下所適用的會計政策不同，需要做出特殊的會計處理規(guī)定，所以資產(chǎn)負債表日后事項中不包括中止營業(yè)的議題。
第三，資產(chǎn)負債日后事項包括兩類，一類是對資產(chǎn)負債表日存在的狀況提供進一步證據(jù)的事項—調(diào)整事項；一類是資產(chǎn)負債表日后才發(fā)生的事項—非調(diào)整事項。
所謂調(diào)整事項，是指由于資產(chǎn)負債表日后獲得新的或進一步的證據(jù)，以表明依據(jù)資產(chǎn)負債表日存在狀況編制的會計報表已不再具有有用性，應依據(jù)新發(fā)生的情況對資產(chǎn)負債表日所反映的收入、費用、資產(chǎn)、負債以及所有者權(quán)益進行調(diào)整。資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的判斷標準為：資產(chǎn)負債表日后獲得新的或進一步的證據(jù)，有助于對資產(chǎn)負債表日存在狀況的有關金額作出重新估計，應當作為調(diào)整事項，企業(yè)應當根據(jù)調(diào)整事項的判斷標準進行判斷，以確定是否屬于調(diào)整事項。
1.已證實某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日已減值，或為該項資產(chǎn)已確認的減值損失需要調(diào)整；
2.表明應將資產(chǎn)負債表日存在的某項現(xiàn)時義務予以確認，或?qū)δ稠椓x務確認的負債需要調(diào)整；
3.表明資產(chǎn)負債表所屬期間或以前期間存在重大會計差錯；
4.發(fā)生資產(chǎn)負債表日所屬期間或以前期間所售商品的退回。
例如，甲企業(yè)應收乙企業(yè)賬款100萬元，按合同約定應在2004年11月10日前償還。在2004年12月31日結(jié)賬時，甲企業(yè)尚未收到這筆應收賬款，并已知乙企業(yè)賬務狀況不佳，近期內(nèi)難以償還債務，甲企業(yè)對該項應收賬款提取10%的壞賬準備。2005年2月10日，在甲企業(yè)報出財務會計報告之前收到乙企業(yè)通知，乙企業(yè)已宣告破產(chǎn)，無法償付部分欠款。從這一例子可見，甲企業(yè)于2004年12月31日結(jié)賬時已經(jīng)知道乙企業(yè)財務狀況不佳，即在2004年12月31日資產(chǎn)負債表日乙企業(yè)財務狀況不佳的事實已經(jīng)存在，但未得到乙企業(yè)破產(chǎn)的確切證據(jù)。2005年2月10日甲企業(yè)正式收到乙企業(yè)通知，得知乙企業(yè)已破產(chǎn)，并且無法償付部分貸款，即2005年2月10日對2004年12月31日存在狀況提供的資產(chǎn)負債表所反映的應收乙企業(yè)賬款中已有部分成為壞賬，依據(jù)資產(chǎn)負債表日存在狀況編制的會計報表所提供的信息已不能真實反映企業(yè)的實際情況，因此，應據(jù)此對會計報表相關項目的數(shù)字進行調(diào)整。
所謂非調(diào)整事項，是指在資產(chǎn)負債表日該狀況并不存在，而是期后才發(fā)生的事項，資產(chǎn)負債表日后才發(fā)生的事項，不涉及資產(chǎn)負債表日存在狀況，但為了對外提供更有用的會計信息，必須以適當?shù)姆绞脚哆@類事項，這類事項作為非調(diào)整事項。資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的判斷標準為：“資產(chǎn)負債表日以后才發(fā)生或存在的事項，不影響資產(chǎn)負債表日存在狀況，但如不加以說明，將會影響財務會計報告使用者作出正確估計和決策，這類事項應當作為非調(diào)整事項”。
�。ㄒ唬┵Y產(chǎn)負債表日并未發(fā)生或存在，完全是期后發(fā)生的事項或?qū)斫夂头治鲐攧諘媹蟾嬗兄卮笥绊懙氖马棧?/p>
1.發(fā)行股票和債券；
2.資本公積轉(zhuǎn)增資本；
3.對外巨額舉債；
4.對外巨額投資；
5.發(fā)生巨額虧損；
6.自然災害導致資產(chǎn)發(fā)生重大損失；
8.發(fā)生重大企業(yè)合并或處置子公司；
9.對外提供重大擔保；
10.對外簽訂重大抵押合同；
11.發(fā)生重大訴訟、仲裁或承諾事項；
12.發(fā)生重大會計政策變更。
例如，A企業(yè)應收B企業(yè)一筆貨款，在2004年12月31日結(jié)賬時，B企業(yè)經(jīng)營狀況良好，并無顯示財務困難跡象。但在2005年1月25日，B企業(yè)發(fā)生火災，燒毀了全部廠房、設備和存貨，無法償還A企業(yè)的貨款。對于這一事項，完全是由于資產(chǎn)負債表日后才發(fā)生的，與資產(chǎn)負債表日存在狀況無關。
這兩類事項的區(qū)別在于：調(diào)整事項是事項存在于資產(chǎn)負債表日或以前，資產(chǎn)負債表日后提供了證據(jù)對以前已存在的事項作出進一步說明；而非調(diào)整事項是在資產(chǎn)負債表日尚未存在，但在財務會計報告批準的報出日之前才發(fā)生。這兩類事項的共同點在于：調(diào)整事項和非調(diào)整事項都是在資產(chǎn)負債表日后至財務會計報告批準報出日之間存在或發(fā)生的，對報告年度的財務會計報告所反映的財務狀況、經(jīng)營成果都將產(chǎn)生重大影響。
如何確定資產(chǎn)負債表日后的某一事項是調(diào)整事項還是非調(diào)整事項，是對資產(chǎn)負債表日后事項進行會計處理的關鍵。調(diào)整和非調(diào)整事項是一個廣泛的概念，就事項本身來說，可以有各種各樣的性質(zhì)，只要符合這兩類事項的判斷原則即可；同一性質(zhì)的事項可能是調(diào)整事項，也可能是非調(diào)整事項，這取決于有關狀況是在資產(chǎn)負債表日或以前已經(jīng)存在，還是資產(chǎn)負債表日后才發(fā)生的。
例如，因債務人破產(chǎn)而使應收賬款發(fā)生損失。如果債權(quán)人在12月31日或之前根據(jù)所掌握的資料判斷債務人有破產(chǎn)清算的可能，或債務人正處于破產(chǎn)清算的過程中，在資產(chǎn)負債表日債權(quán)人已經(jīng)按該項應收賬款10%計提了壞賬準備。如果在資產(chǎn)負債表日后至財務會計報告批準報出日之間，接到債務人的通知表明其已宣告破產(chǎn)清算，債權(quán)人無法收回全部應收賬款，由于應收賬款可能受到損失的狀況在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在，只是在資產(chǎn)負債表日后提供了受損的進一步證據(jù)，表明原估計的壞賬準備不足，應重新調(diào)整。因此，這一事項應當作為調(diào)整事項；如果在12月31日債務人財務狀況良好，沒有任何財務狀況惡化的信息，債權(quán)人按照當時所掌握的資料按應收賬款的2%計提了壞賬準備，但在債權(quán)人財務會計報告批準報出前，有資料證明債務人由于火災發(fā)生重大損失，債權(quán)人的應收賬款有可能收不回來，由于這一情況在資產(chǎn)負債表日并不存在，是資產(chǎn)負債表日后才發(fā)生的事項。因此，應作為非調(diào)整事項在會計報表附注中進行披露。
又如，債務人由于遇到自然災害而導致無法償還債權(quán)人的應收賬款。對于這一事項，如果債務人是在資產(chǎn)負債表日或以前已發(fā)生自然災害，但由于種種原因，債權(quán)人在資產(chǎn)負債表日或之前不知道這一情況，在資產(chǎn)負債表日后才得知，應將這一事項作為調(diào)整事項，因為不論債權(quán)人知道與否，債務人遇到自然災害的事實在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在，在資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的事項只是對這一情況提供了進一步的證據(jù)；如果債務人的自然災害是在資產(chǎn)負債表日后才發(fā)生的，即使債權(quán)人在災害發(fā)生后立即得到消息，也應作為非調(diào)整事項，與資產(chǎn)負債表日存在狀況無關，不能據(jù)此對資產(chǎn)負債表日存在狀況的有關金額進行調(diào)整。
以上對資產(chǎn)負債表日后事項以列舉的方式，說明了哪些屬于調(diào)整事項，哪些屬于非調(diào)整事項，但并沒有包括所有調(diào)整和非調(diào)整事項。會計人員應當按照企業(yè)會計制度中給出的判斷標準，確定資產(chǎn)負債表日后事項中哪些屬于調(diào)整事項，哪些屬于非調(diào)整事項。資產(chǎn)負債表日后事項，已經(jīng)作調(diào)整事項調(diào)整會計報表有關項目數(shù)字的，除法律、法規(guī)以及其他會計制度另有規(guī)定外，不需要在會計報表附注中進行披露。
