所得稅會(huì)計(jì)是專(zhuān)門(mén)處理稅法對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量影響的會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)方法。2006年2月15日，財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則，自2007年1月1日起首先在上市公司范圍內(nèi)施行，現(xiàn)行準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度同時(shí)停止執(zhí)行。其中新制定的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》首次明確統(tǒng)一了所得稅會(huì)計(jì)處理方法——資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，徹底改變了現(xiàn)行所得稅會(huì)計(jì)政策各異、實(shí)務(wù)處理混亂的狀況，為統(tǒng)一企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量和信息列報(bào)奠定了基礎(chǔ)。本文從我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)背景、所得稅新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方法的對(duì)比研究、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理及其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表與會(huì)計(jì)信息的影響等幾方面進(jìn)行論述和初步探討，以期對(duì)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)際應(yīng)用有所裨益。
一、所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)的背景及其影響
我國(guó)現(xiàn)行所得稅會(huì)計(jì)政策主要是財(cái)政部于1994年制定實(shí)施的《企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)舊準(zhǔn)則），其中規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照稅收規(guī)定對(duì)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整，并按照調(diào)整后的應(yīng)稅所得計(jì)算繳納所得稅；對(duì)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得之間的時(shí)間性差異，可采用應(yīng)付稅款法或納稅影響會(huì)計(jì)法核算。
1995年，財(cái)政部在研究構(gòu)建我國(guó)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)程中曾出臺(tái)過(guò)《所得稅會(huì)計(jì)》具體準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿，設(shè)想采用債務(wù)法統(tǒng)一現(xiàn)行的所得稅會(huì)計(jì)核算，以適應(yīng)改革開(kāi)放與國(guó)際接軌的需要，但因當(dāng)時(shí)財(cái)稅體制改革剛剛起步，財(cái)稅差異不大，會(huì)計(jì)整體素質(zhì)不高，且債務(wù)法實(shí)務(wù)操作比較復(fù)雜，故所得稅會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則遲遲未發(fā)布實(shí)施，到目前，企業(yè)仍普遍沿用應(yīng)付稅款法，即使會(huì)計(jì)基礎(chǔ)較好的上市公司，隨便打開(kāi)一份年報(bào)，絕大部分也是采用應(yīng)付稅款法，這種方法核算雖簡(jiǎn)單，但對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響尚未予以足夠的重視。
對(duì)此，筆者選取“上證50指數(shù)”成份股中的50家上市公司，對(duì)其2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、分析，研究所得稅會(huì)計(jì)處理方法對(duì)會(huì)計(jì)信息和相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響。根據(jù)年報(bào)統(tǒng)計(jì)，上述50家公司中有37家的所得稅會(huì)計(jì)政策采用應(yīng)付稅款法，占74%，其他13家?guī)缀醵际菑?qiáng)制披露境內(nèi)外兩種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下報(bào)表信息的金融類(lèi)或海外上市公司。
為統(tǒng)計(jì)分析納稅影響會(huì)計(jì)法的采用對(duì)會(huì)計(jì)信息和主要財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響，筆者分別就其對(duì)利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表的影響，設(shè)計(jì)以下兩類(lèi)指標(biāo)。
1.遞延稅項(xiàng)對(duì)利潤(rùn)表的影響指標(biāo)
（1）遞延稅款增減變動(dòng)占凈利潤(rùn)的比例。
（2）遞延稅款增減變動(dòng)對(duì)每股凈收益的影響。
2.遞延稅款對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響指標(biāo)
�。�1）遞延稅款凈額占凈資產(chǎn)的比例。
（2）遞延稅款增減變動(dòng)占凈資產(chǎn)的比例。
�。�3）遞延稅款增減變動(dòng)對(duì)每股凈資產(chǎn)的影響。
�。�4）遞延稅款增減變動(dòng)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債率的影響。
通過(guò)對(duì)上述公司年報(bào)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)分析發(fā)現(xiàn)， 采用納稅影響會(huì)計(jì)法對(duì)以下兩個(gè)主要財(cái)務(wù)指標(biāo)有著重大影響：
（1）凈利潤(rùn)。采用納稅影響會(huì)計(jì)法的公司中，中國(guó)石化（證券代碼：600028）2005年度遞延稅款（借項(xiàng)減貸項(xiàng)，下同）凈增加173300萬(wàn)元，相應(yīng)減少年度所得稅費(fèi)用和增加年度凈利潤(rùn)173300萬(wàn)元，占當(dāng)期凈利潤(rùn)的4.58%，增加每股凈收益0.02元；上海浦發(fā)銀行（證券代碼：600000）2005年度遞延稅款凈增加66779萬(wàn)元，相應(yīng)減少年度所得稅費(fèi)用和增加年度凈利潤(rùn)66779萬(wàn)元，占當(dāng)期凈利潤(rùn)的36.74%，增加每股凈收益0.233元，增加每股凈資產(chǎn)0.178元。采用應(yīng)付稅款法的公司中，G長(zhǎng)虹（證券代碼：600839）2005年度資產(chǎn)減值準(zhǔn)備減少104788萬(wàn)元，未彌補(bǔ)虧損增加141286萬(wàn)元，若按資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法（或遞延法）核算，其可抵扣暫時(shí)性差異所得稅影響額（即遞延所得稅資產(chǎn)）凈增12044萬(wàn)元，可相應(yīng)減少年度所得稅費(fèi)用和增加年度凈利潤(rùn)12044萬(wàn)元，占其當(dāng)期凈利潤(rùn)的42.25% .
�。�2）凈資產(chǎn)。中國(guó)石化2005年末遞延稅款余額570100萬(wàn)元，占年末凈資產(chǎn)的2.33%（其中資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目形成554200萬(wàn)元，占97.21%）；上海浦發(fā)銀行2005年末遞延稅款余額289096萬(wàn)元，占年末凈資產(chǎn)的18.62%（其中資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目形成287329萬(wàn)元，占99.39%）；華夏銀行（證券代碼：600015）2005年末遞延稅款余額69627萬(wàn)元，占年末凈資產(chǎn)的6.79%（100%為資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目形成）。采用應(yīng)付稅款法的公司中，G長(zhǎng)虹2005年末資產(chǎn)減值準(zhǔn)備余額354938萬(wàn)元，未彌補(bǔ)虧損141286萬(wàn)元，若按資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法（或遞延法）核算，其可抵扣暫時(shí)性差異所得稅影響額達(dá)到163754萬(wàn)元，占其年末凈資產(chǎn)的16.3% .
正是考慮到所得稅會(huì)計(jì)處理方法可能對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)和會(huì)計(jì)信息的重大影響，為體現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則的要求，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，真實(shí)反映和列示預(yù)付未來(lái)所得稅形成的所得稅資產(chǎn)和應(yīng)付未來(lái)所得稅形成的負(fù)債，在充分借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)實(shí)踐的成熟經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上，財(cái)政部適時(shí)出臺(tái)了新的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將從今年開(kāi)始統(tǒng)一規(guī)范我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理方法和信息披露。
二、所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)分析與應(yīng)用研究
新的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入了兩個(gè)重要概念，即準(zhǔn)則第二章的“計(jì)稅基礎(chǔ)”和第三章的“暫時(shí)性差異”，這也是所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的核心要點(diǎn)。相對(duì)于舊準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則將計(jì)稅差異對(duì)所得稅的影響額，賦予了真實(shí)內(nèi)涵，即“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負(fù)債”。因其來(lái)源于資產(chǎn)負(fù)債表，產(chǎn)生于資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之差，必然更加符合資產(chǎn)和負(fù)債的涵義，其所反映的納稅影響也與當(dāng)前和今后的現(xiàn)金流量相關(guān)，所提供的財(cái)務(wù)信息也更為有用，在資產(chǎn)負(fù)債表中列示亦更具有實(shí)際意義。這明顯區(qū)別于舊準(zhǔn)則中的遞延所得稅借項(xiàng)或貸項(xiàng)，因其來(lái)源于利潤(rùn)表，僅是會(huì)計(jì)利潤(rùn)乘以稅率與應(yīng)交所得稅倒軋出的一種純粹遞延調(diào)節(jié)項(xiàng)目，既非資產(chǎn)，也非負(fù)債。
準(zhǔn)則第五條規(guī)定，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值（即未來(lái)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益）的過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即該項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)使用或最終處置時(shí)，稅法允許作為成本、費(fèi)用或損失于稅前列支的金額。
資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)＝未來(lái)可以稅前列支的金額
準(zhǔn)則第六條規(guī)定，負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。
負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值－未來(lái)可以稅前列支的金額
從準(zhǔn)則應(yīng)用指南的解釋來(lái)看，諸如短期借款、應(yīng)付款項(xiàng)等一般負(fù)債項(xiàng)目的確認(rèn)和償還并不影響當(dāng)期損益和所得稅的計(jì)算，因而，負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值可能與其計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異的因素主要源自計(jì)提費(fèi)用所形成的非現(xiàn)實(shí)負(fù)債，如企業(yè)因銷(xiāo)售商品提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)入賬的預(yù)計(jì)負(fù)債、對(duì)外提供擔(dān)保預(yù)提的或有負(fù)債等。按稅法規(guī)定，與確認(rèn)該負(fù)債相關(guān)的成本、費(fèi)用或損失雖已計(jì)入當(dāng)期損益，但在實(shí)際發(fā)生（支付）時(shí)方準(zhǔn)予稅前抵扣。
準(zhǔn)則第七條規(guī)定，暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額；未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目，按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差異，如稅法允許5年內(nèi)彌補(bǔ)的累計(jì)虧損。按照暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)期間應(yīng)納稅所得額的影響，準(zhǔn)則將其分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異，前者將導(dǎo)致未來(lái)期間應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅的增加，如權(quán)益法投資收益和應(yīng)收利息計(jì)稅差異；后者將導(dǎo)致未來(lái)期間應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅的減少，如資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和預(yù)提費(fèi)用計(jì)稅差異。
從上述所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的核心內(nèi)容看，新準(zhǔn)則體現(xiàn)了目前國(guó)際上通行的“資產(chǎn)負(fù)債表觀(guān)”，與以收入費(fèi)用為重心的舊準(zhǔn)則“利潤(rùn)表觀(guān)”截然不同。舊準(zhǔn)則中遞延稅項(xiàng)或計(jì)稅差異源于會(huì)計(jì)和稅法對(duì)收入、費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量在口徑上和時(shí)間上的不一致，即會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額二者之間的差異。其會(huì)計(jì)處理上，目前普遍采用的應(yīng)付稅款法不確認(rèn)二者差異對(duì)未來(lái)所得稅的影響，直接計(jì)入當(dāng)期損益，即當(dāng)期的所得稅費(fèi)用等于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅；納稅影響會(huì)計(jì)法雖確認(rèn)二者差異，但其差異影響額——遞延所得稅借（貸）項(xiàng)僅是倒軋出的年度間調(diào)節(jié)項(xiàng)目，不能真實(shí)反映預(yù)付未來(lái)所得稅形成的所得稅資產(chǎn)和應(yīng)付未來(lái)所得稅形成的負(fù)債。相比較，新準(zhǔn)則不僅要求確認(rèn)和計(jì)量計(jì)稅差異對(duì)所得稅費(fèi)用和凈利潤(rùn)的影響，而且還要求確認(rèn)和計(jì)量其對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的影響（即遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債），其會(huì)計(jì)處理相對(duì)要復(fù)雜得多。
新準(zhǔn)則資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的會(huì)計(jì)核算過(guò)程歸納如下。
（1）首先，按照稅法規(guī)定對(duì)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行納稅調(diào)整，計(jì)算應(yīng)交所得稅。這與舊準(zhǔn)則一致。
�。�2）比較資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)，確定暫時(shí)性差異金額。這要比舊準(zhǔn)則中納稅影響會(huì)計(jì)法僅針對(duì)利潤(rùn)表的收入、費(fèi)用口徑和時(shí)間性差異范圍要廣，如可抵扣虧損以及可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)等直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)形成的差異。
（3）按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率計(jì)算所得稅影響額，即
遞延所得稅資產(chǎn)（或負(fù)債）= 暫時(shí)性差異金額×適用稅率
�。�4）最后，通過(guò)倒軋的方法來(lái)推算利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用（或收益），即
所得稅費(fèi)用（或收益）=當(dāng)期應(yīng)納稅所得額×稅率（當(dāng)期所得稅費(fèi)用或收益，即應(yīng)交所得稅）
�。f延所得稅資產(chǎn)增加額
�。f延所得稅負(fù)債增加額（遞延所得稅費(fèi)用或收益）
兩種基本賬務(wù)處理如下：
借： 遞延所得稅資產(chǎn) （可抵扣暫時(shí)性差異增加）
遞延所得稅負(fù)債 �。☉�(yīng)納稅暫時(shí)性差異減少）
貸： 應(yīng)交所得稅 （當(dāng)期應(yīng)納稅所得額×稅率）
資本公積 （直接計(jì)入權(quán)益的交易或事項(xiàng)）
所得稅費(fèi)用 （倒軋數(shù)）
借： 所得稅費(fèi)用 （倒軋數(shù)）
資本公積 （直接計(jì)入權(quán)益的交易或事項(xiàng)）
貸： 應(yīng)交所得稅 （當(dāng)期應(yīng)納稅所得額×稅率）
遞延所得稅資產(chǎn) （可抵扣暫時(shí)性差異較少）
遞延所得稅負(fù)債 （應(yīng)納稅暫時(shí)性差異增加）
在對(duì)上證50指數(shù)樣本公司2005年報(bào)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析中，筆者歸納出以下主要暫時(shí)性差異項(xiàng)目。
1.可抵扣暫時(shí)性差異項(xiàng)目
資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。企業(yè)普遍存在的最主要差異項(xiàng)目。
預(yù)提費(fèi)用，如會(huì)計(jì)上按謹(jǐn)慎原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制要求預(yù)提的借款利息、售后服務(wù)費(fèi)、固定資產(chǎn)修理費(fèi)、擔(dān)保損失等；稅法只允許按收付實(shí)現(xiàn)制要求抵扣。
更新改造費(fèi)用，如高價(jià)周轉(zhuǎn)件維修費(fèi)，會(huì)計(jì)上不作固定資產(chǎn)，相關(guān)費(fèi)用在發(fā)生當(dāng)期列支；稅法則規(guī)定其先作資本化，然后分5年攤銷(xiāo)扣減應(yīng)納稅所得額。
長(zhǎng)期資產(chǎn)攤銷(xiāo)，如開(kāi)辦費(fèi)、租賃費(fèi)、交易席位費(fèi)、交易軟件費(fèi)、裝飾工程費(fèi)等，會(huì)計(jì)上直接計(jì)入當(dāng)期損益；稅法則規(guī)定分期攤銷(xiāo)扣減納稅所得額。
可抵扣虧損，指稅法上確認(rèn)的可彌補(bǔ)虧損，最長(zhǎng)可結(jié)轉(zhuǎn)5年，以抵消未來(lái)應(yīng)納稅所得額。
固定資產(chǎn)折舊年限或殘值率財(cái)稅差異，按照國(guó)稅發(fā)［2003］70號(hào)文規(guī)定，固定資產(chǎn)殘值比例統(tǒng)一確定為5%，而企業(yè)多選取3% .
2.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異項(xiàng)目
權(quán)益法投資收益，包括股權(quán)投資差額。企業(yè)普遍存在的差異項(xiàng)目。
遞延收益，如飛機(jī)售后租回收益，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定交易收益遞延至租賃期內(nèi)攤銷(xiāo)；稅法則規(guī)定交易收益當(dāng)期計(jì)稅。
金融衍生工具損益，如外匯、利率和期貨套期保值浮動(dòng)盈虧等，會(huì)計(jì)上雖確認(rèn)盈虧，但稅法則按收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)應(yīng)納稅所得。
我們可以在以后的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)際應(yīng)用中，結(jié)合企業(yè)自身特點(diǎn)，有針對(duì)性地分析測(cè)試與上述暫時(shí)性差異事項(xiàng)相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目，據(jù)以確認(rèn)和計(jì)量遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債和所得稅費(fèi)用，方便所得稅會(huì)計(jì)核算與賬務(wù)處理。筆者為此設(shè)計(jì)了一種簡(jiǎn)便的工作底稿——所得稅會(huì)計(jì)核算輔助備查賬，見(jiàn)表1.（略）
為滿(mǎn)足所得稅會(huì)計(jì)輔助核算與信息披露的需要，上述備查賬可根據(jù)不同企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和計(jì)稅差異事項(xiàng)的多少分類(lèi)設(shè)置或合并設(shè)置；對(duì)未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時(shí)性差異、可抵扣虧損，以及未確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的與投資相關(guān)暫時(shí)性差異，也應(yīng)在備查賬中登記并備注說(shuō)明原因以及到期日等。
三、新準(zhǔn)則實(shí)施后的主要影響與規(guī)范意見(jiàn)和建議
按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，2007年開(kāi)始執(zhí)行新準(zhǔn)則時(shí)，企業(yè)應(yīng)首先對(duì)所有資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行重新分類(lèi)，再逐項(xiàng)比較其賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)之間是否存在暫時(shí)性差異，據(jù)以確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債，并對(duì)其所得稅影響追溯調(diào)整年初留存收益。
鑒于目前絕大多數(shù)企業(yè)采用應(yīng)付稅款法進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理，實(shí)施新準(zhǔn)則后，將會(huì)對(duì)所得稅費(fèi)用產(chǎn)生重大影響，使得年度凈利潤(rùn)和凈資產(chǎn)兩項(xiàng)指標(biāo)發(fā)生大幅度變化。如前述上市公司G長(zhǎng)虹，數(shù)十億的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和可抵扣虧損余額在執(zhí)行新準(zhǔn)則追溯調(diào)整后可直接增加凈資產(chǎn)（留存收益）十多億元，使得資產(chǎn)負(fù)債表和相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)明顯改觀(guān)。而對(duì)于已采用納稅影響會(huì)計(jì)法的企業(yè)，新準(zhǔn)則實(shí)施的影響則較小。如前述上市公司中國(guó)石化和上海浦發(fā)銀行，其主要暫時(shí)性差異項(xiàng)目資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的所得稅影響均已確認(rèn)，基本上可直接由遞延稅款借項(xiàng)過(guò)渡到遞延所得稅資產(chǎn)。
為確保所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的平穩(wěn)過(guò)渡和有效實(shí)施，筆者建議如下。
1.加強(qiáng)新準(zhǔn)則的實(shí)施監(jiān)管，盡量減少新舊準(zhǔn)則過(guò)渡可能帶來(lái)的負(fù)面影響，防止企業(yè)將資產(chǎn)減值、應(yīng)提應(yīng)攤費(fèi)用損失等可抵扣暫時(shí)性差異事項(xiàng)轉(zhuǎn)嫁到2007年度，借機(jī)操縱利潤(rùn)。
2.新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，更加寬松的會(huì)計(jì)政策選擇與公允價(jià)值的廣泛采用，都將給企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債賬面價(jià)值的確認(rèn)與計(jì)量留下更大的操作空間，而這必將影響各期所得稅費(fèi)用，對(duì)企業(yè)凈利潤(rùn)、每股收益、市盈率等重要財(cái)務(wù)指標(biāo)產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。為此，在以后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施當(dāng)中，有必要進(jìn)一步研究制訂相關(guān)細(xì)則和補(bǔ)充規(guī)定，規(guī)范企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債和所得稅的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量與相關(guān)信息披露。
3.企業(yè)應(yīng)盡快適應(yīng)新準(zhǔn)則的要求，強(qiáng)化所得稅會(huì)計(jì)觀(guān)念，改進(jìn)會(huì)計(jì)核算流程，設(shè)立專(zhuān)職所得稅會(huì)計(jì)崗位，建立規(guī)范的所得稅會(huì)計(jì)核算輔助備查賬簿、工作底稿，以正確計(jì)量和全面反映資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)、暫時(shí)性差異和遞延所得稅資產(chǎn)負(fù)債狀況。
