新《企業(yè)會計準則》對損益的確認產(chǎn)生了較大影響，進一步拉大了與所得稅稅收法規(guī)的背離，需要與稅收法規(guī)在多個層面上進行協(xié)調(diào)，還要加速構(gòu)建我國的稅收理論體系，以解決實際操作中存在的問題。
財政部于2006年2月15日制定了《企業(yè)會計準則1號——存貨》等38項具體準則。新企業(yè)會計準則的出臺，是完善我國企業(yè)會計核算體制、與國際會計接軌，規(guī)范企業(yè)會計確認、計量和報告行為，保證會計信息質(zhì)量，提高企業(yè)信息質(zhì)量的有力措施，也是會計準則改革的又一大突破。但是經(jīng)過這次改革，新企業(yè)會計準則對損益的確認產(chǎn)生了較大的變化，從而與所得稅稅收法規(guī)的背離進一步拉大，給實際工作中的具體操作帶來了困難。如何解決此問題是會計工作者和稅務(wù)工作者面臨的一個新課題。
一、新《企業(yè)會計準則》與稅收法規(guī)在納稅項目上存在的差異
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新《企業(yè)會計準則》（以下簡稱新準則）頒布后，企業(yè)計提減值準備的范圍進一步擴大，從原來可以計提八項準備金擴大到只要是資產(chǎn)發(fā)生了減值行為都可以計提減值準備。而資產(chǎn)又要求按預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計量，這樣現(xiàn)值與公允價值的差額就要計提減值準備。稅收法規(guī)規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時除壞賬準備外，其它各項減值準備或跌價準備不得扣除。新準則規(guī)定企業(yè)可以自行確定計提壞賬準備，其范圍包括應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收票據(jù)、轉(zhuǎn)入的預(yù)付賬款。稅收法規(guī)規(guī)定，企業(yè)計提壞賬準備的范圍包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)。就提取比例而言，新準則規(guī)定，提取比例由企業(yè)根據(jù)實際情況自行決定。稅收法規(guī)規(guī)定，經(jīng)批準可以提取壞賬準備的納稅人，提取比例一律不得超過年末應(yīng)收賬款余額的5‰。就有關(guān)限制性條件而言，稅收法規(guī)規(guī)定，納稅人發(fā)生非購銷活動的應(yīng)收債權(quán)以及關(guān)聯(lián)方之間的任何往來賬款，不得提取壞賬準備。還規(guī)定關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的壞賬損失經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后方可扣除，而新準則并無此限制。
�。ǘI(yè)務(wù)招待費的扣除差異
新會計準則規(guī)定業(yè)務(wù)招待費可全部扣除；稅收法規(guī)規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費在規(guī)定比例內(nèi)，即全年銷售收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過該部分的5‰的可據(jù)實扣除；超過1500萬元的，不超過該部分的3‰可據(jù)實扣除。但不能提供有效憑證或資料的不得扣除。
�。ㄈ⿵V告費、業(yè)務(wù)宣傳費的扣除差異
會計準則規(guī)定，廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費可全部列支；稅收法規(guī)規(guī)定，廣告費用支出不得超過銷售收入2%（部分行業(yè)提高到8%）的可據(jù)實扣除，超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)，糧食類白酒廣告費不得在稅前扣除。業(yè)務(wù)宣傳費在不超過銷售收入5‰的范圍內(nèi)可據(jù)實扣除。
�。ㄋ模┕べY薪金的扣除差異
會計準則中的工資薪金是企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其它相關(guān)支出，包括職工工資、獎金、津貼和補貼；職工福利費；醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；住房公積金；工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；非貨幣性福利；因解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補償?shù)�。雖然稅收法規(guī)也規(guī)定工資新金支出包括所有以現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式支付的勞動報酬，但遠沒有新準則規(guī)定的范圍廣。會計準則規(guī)定，凡計入工資總額的工資可全額列支；稅收法規(guī)規(guī)定，工資薪金支出除另有規(guī)定外，實行計稅工資扣除辦法。會計準則規(guī)定工資附加費中的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費可分別按工資總額的14%、2%、1.5%計算扣除；稅收法規(guī)規(guī)定工資附加費的三項費用分別按照計稅工資總額的14%、2%、1.5%計算扣除。
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新企業(yè)會計準則對傭金支出未作限制，而稅收法規(guī)規(guī)定了限制條件，即：1.有合法、真實的憑證；2.支付的對象必須是獨立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人；3.支付給個人的傭金，除另有規(guī)定外，不得超過服務(wù)金額的5%，超過部分不得扣除。
�。┝P款、罰金、滯納金的扣除差異
會計準則規(guī)定，企業(yè)罰款、罰金、滯納金可以在營業(yè)外支出列支；而稅收法規(guī)規(guī)定，因違反法律、行政法規(guī)而支付的行政性罰款、罰金、滯納金在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。
�。ㄆ撸┴敭a(chǎn)損失的扣除差異
對于資產(chǎn)盤虧、報廢凈損失，會計準則規(guī)定，根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會、董事會或經(jīng)理（廠長）會議或類似機構(gòu)批準即可處理；而稅收法規(guī)規(guī)定，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后可以扣除。
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負債的計稅基礎(chǔ)是指賬面價值減去該負債在未來期間可以稅前列支的金額。所以，一般負債的確認和清償不影響所得稅的計算，差異主要是因為從費用中提取的負債，如企業(yè)因債務(wù)擔保確認了預(yù)計負債1000萬元，會計按照或有事項準則規(guī)定計入了有關(guān)費用，確認預(yù)計負債，但稅法規(guī)定與該預(yù)計負債相關(guān)的費用不允許稅前扣除，只有實際發(fā)生時才能列支�；蛴胸搨�有未決訴訟、債務(wù)擔保、質(zhì)量保證、承諾、污染整治、虧損合同、重組義務(wù)等，這些都和稅法的規(guī)定不同從而產(chǎn)生了納稅差異。
�。ň牛o形資產(chǎn)方面的差異
新準則規(guī)定企業(yè)接受捐贈的無形資產(chǎn)價值可以攤銷，而稅收法規(guī)規(guī)定不能攤銷。對于法律、合同或企業(yè)申請書沒有規(guī)定使用年限的，會計準則規(guī)定攤銷期限不應(yīng)超過10年，而稅收法規(guī)規(guī)定攤銷期限不得少于10年。對于開辦費，會計準則規(guī)定在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當月起一次計入開始經(jīng)營當月的損益，稅法則規(guī)定從開始經(jīng)營月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)攤銷。
�。ㄊ┙杩钯M用方面的差異
稅法規(guī)定納稅人發(fā)生的經(jīng)營性借款費用，符合企業(yè)所得稅暫行條例對利息水平限定條件的，可以直接扣除。納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出不得在稅前扣除。新準則對此沒有限制，全部利息計入費用。為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款費用，會計準則規(guī)定在資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)后停止資本化，稅法規(guī)定在資產(chǎn)交付使用后不再資本化。
�。ㄊ唬┫蜿P(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費的扣除差異
會計準則規(guī)定可全額扣除；而稅收法規(guī)規(guī)定，除經(jīng)國家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機關(guān)批準外，納稅人不得列支向其關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費用。
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新準則規(guī)定，企業(yè)的捐贈支出列入“營業(yè)外支出”；而稅收法規(guī)規(guī)定納稅人用于公益性、救濟性的捐贈，在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分，準予扣除，超過部分以及非公益救濟性捐贈不得列支。
�。ㄊ┘夹g(shù)研究開發(fā)費的扣除差異
新準則規(guī)定對企業(yè)自行進行的研究開發(fā)項目區(qū)分為研究階段與開發(fā)階段，研究階段的支出全部費用化，開發(fā)階段的支出符合資本化條件的，才能確認為無形資產(chǎn)，不符合資本化條件的計入當期損益；而稅法規(guī)定，盈利企業(yè)的技術(shù)開發(fā)費比上年增長10%（含10%）以上的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準，允許再按技術(shù)開發(fā)費實際發(fā)生額的50%，抵扣當年的應(yīng)納稅所得額。
�。ㄊ模�投資收益確認方面的差異
會計準則規(guī)定在長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，按應(yīng)享有或分擔的被投資單位的凈利潤或發(fā)生的凈虧損作為當期投資收益；而稅收法規(guī)規(guī)定以被投資企業(yè)賬務(wù)上實際進行利潤分配處理時確認投資損益的實現(xiàn)。
二、稅收法規(guī)與新企業(yè)會計準則的協(xié)調(diào)
�。ㄒ唬┒惙ㄅc會計準則協(xié)調(diào)發(fā)展的原則
稅法與會計準則應(yīng)該保持協(xié)調(diào)，即適當分離，盡量保持一致。在協(xié)調(diào)的過程中應(yīng)當堅持以下原則：
1.全面性原則。同時對現(xiàn)行的新企業(yè)會計準則體系和現(xiàn)行的稅法體系進行審視，找出不適應(yīng)的方面，并加以研究，以便協(xié)調(diào)，而不是單方面的滿足某一方面的需要。
2.實現(xiàn)性原則。要充分考慮我國的國情和企業(yè)改革的實際，在會計準則的制定和修訂中，必須給予企業(yè)相當大的理財自主權(quán)；同時，也應(yīng)考慮稅收收入占GDP比例偏低的問題，加大稅收征管和監(jiān)控力度，增強稅法“剛性”。
3.靈活性原則。會計準則是根據(jù)會計理論和會計管理的要求制定的，應(yīng)更多地滿足投資者和經(jīng)營管理者的需要，滿足加強財務(wù)會計核算的要求。在會計事項的處理上，有多種方法供其選擇。稅法也應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟環(huán)境的變化情況，適時進行修改、補充和完善。
4.注重效益原則。要把握好分離或統(tǒng)一的“度”，既不能為了統(tǒng)一而過于簡化會計核算工作，也不能為了分離而導(dǎo)致企業(yè)會計核算更加靈活，稅款計算及征管的難度加大，企業(yè)在短期內(nèi)應(yīng)繳稅款減少，進而影響國家稅收收入的實現(xiàn)。將二者適度協(xié)調(diào)，既有利于企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，又有利于稅源培植，可以有力地形成經(jīng)濟和稅收的同步良性循環(huán)。
5.嚴肅性原則。無論是會計準則還是稅法，在協(xié)調(diào)過程中需要作出修改時，必須十分慎重，要經(jīng)過周密規(guī)劃、調(diào)查論證，待實際成熟時才能進行，以保證會計準則和稅法的嚴肅性和權(quán)威性。
�。ǘ┒惙ㄅc財務(wù)會計協(xié)調(diào)發(fā)展的對策
1.加快構(gòu)建我國的稅收會計理論體系。構(gòu)建稅務(wù)會計的理論體系，指導(dǎo)稅務(wù)會計與財務(wù)會計之間的協(xié)調(diào)可以將宏觀稅收學(xué)的基本概念轉(zhuǎn)化為稅法學(xué)的相關(guān)概念、原理，稅務(wù)會計向財務(wù)會計靠攏，并借助于會計學(xué)的理論與方法將企業(yè)應(yīng)納稅款通過會計系統(tǒng)予以反映，推進我國稅務(wù)學(xué)科的發(fā)展。
2.會計制度和稅收法規(guī)在具體實務(wù)操作上的協(xié)作可以根據(jù)規(guī)范制度的差異采取不同的標準導(dǎo)向。對會計處理比較規(guī)范的業(yè)務(wù)，會計制度與稅收法規(guī)的協(xié)作要使稅收在堅持自身原則的基礎(chǔ)上，與會計原則作適當?shù)膮f(xié)作。這樣，不但能夠減少稅務(wù)會計與財務(wù)會計的差異，而且能夠體現(xiàn)稅收公平原則。
稅務(wù)會計處理應(yīng)盡量采用會計核算的權(quán)責發(fā)生制原則和配比原則。如對應(yīng)稅收入和成本費用都按照權(quán)責發(fā)生制記賬，不僅可以減少稅務(wù)會計和財務(wù)會計的差異，也遵循了會計核算的配比原則，而且還可體現(xiàn)稅收公平原則。
稅務(wù)會計要遵循實質(zhì)重于形式原則和重要性原則，稅法的建立應(yīng)適當考慮會計估計。在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中，不確定因素日益突出，會計估計的不確定性和計算應(yīng)納稅所得額所需的確定性之間存在較大的矛盾，需要做出稅收規(guī)定加以協(xié)調(diào)。同時，在國家財力許可的情況下，稅法應(yīng)本著經(jīng)濟合理的原則，盡可能尊重企業(yè)按照國家統(tǒng)一的會計準則做出的合理制度選擇，避免超額賦稅，以保護投資，促進經(jīng)濟健康發(fā)展。
3.要加強會計制度和稅收法規(guī)之間管理層面的合作和配合。會計制度和稅收法規(guī)的制訂和日常監(jiān)管分屬于財政部和國家稅務(wù)總局兩個不同的主管部門。由于二者的目標不同，所以主管部門應(yīng)加強協(xié)作。為此，企業(yè)可以設(shè)立稅務(wù)會計部門或者崗位，建立健全企業(yè)稅務(wù)會計資料體系。稅務(wù)會計和財務(wù)會計協(xié)調(diào)可以減少不必要的博弈，但是稅法和會計制度差異將會繼續(xù)存在，企業(yè)必須進行實務(wù)處理，這就需要建立稅務(wù)會計，將制度差異進行會計處理后納入賬內(nèi)核算并建立健全企業(yè)稅務(wù)會計資料體系。
總之，針對新企業(yè)會計準則出臺后出現(xiàn)的新的會計業(yè)務(wù)，稅收法規(guī)也應(yīng)在實際運行中不斷修正和完善。在層面上應(yīng)當積極謀求與會計準則的協(xié)作，盡快做出明確的相關(guān)稅收規(guī)定，逐步建立起更加完善的稅收法規(guī)與新企業(yè)會計準則的關(guān)系模式，使目前實際操作中存在的具體問題逐步得到解決。
