新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)損益的確認(rèn)產(chǎn)生了較大影響，進(jìn)一步拉大了與所得稅稅收法規(guī)的背離，需要與稅收法規(guī)在多個(gè)層面上進(jìn)行協(xié)調(diào)，還要加速構(gòu)建我國(guó)的稅收理論體系，以解決實(shí)際操作中存在的問(wèn)題。
財(cái)政部于2006年2月15日制定了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則1號(hào)——存貨》等38項(xiàng)具體準(zhǔn)則。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)，是完善我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)核算體制、與國(guó)際會(huì)計(jì)接軌，規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，提高企業(yè)信息質(zhì)量的有力措施，也是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革的又一大突破。但是經(jīng)過(guò)這次改革，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)損益的確認(rèn)產(chǎn)生了較大的變化，從而與所得稅稅收法規(guī)的背離進(jìn)一步拉大，給實(shí)際工作中的具體操作帶來(lái)了困難。如何解決此問(wèn)題是會(huì)計(jì)工作者和稅務(wù)工作者面臨的一個(gè)新課題。
一、新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與稅收法規(guī)在納稅項(xiàng)目上存在的差異
�。ㄒ唬└黜�(xiàng)準(zhǔn)備金的扣除差異
新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（以下簡(jiǎn)稱新準(zhǔn)則）頒布后，企業(yè)計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，從原來(lái)可以計(jì)提八項(xiàng)準(zhǔn)備金擴(kuò)大到只要是資產(chǎn)發(fā)生了減值行為都可以計(jì)提減值準(zhǔn)備。而資產(chǎn)又要求按預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計(jì)量，這樣現(xiàn)值與公允價(jià)值的差額就要計(jì)提減值準(zhǔn)備。稅收法規(guī)規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)除壞賬準(zhǔn)備外，其它各項(xiàng)減值準(zhǔn)備或跌價(jià)準(zhǔn)備不得扣除。新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)可以自行確定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，其范圍包括應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收票據(jù)、轉(zhuǎn)入的預(yù)付賬款。稅收法規(guī)規(guī)定，企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)。就提取比例而言，新準(zhǔn)則規(guī)定，提取比例由企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況自行決定。稅收法規(guī)規(guī)定，經(jīng)批準(zhǔn)可以提取壞賬準(zhǔn)備的納稅人，提取比例一律不得超過(guò)年末應(yīng)收賬款余額的5‰。就有關(guān)限制性條件而言，稅收法規(guī)規(guī)定，納稅人發(fā)生非購(gòu)銷活動(dòng)的應(yīng)收債權(quán)以及關(guān)聯(lián)方之間的任何往來(lái)賬款，不得提取壞賬準(zhǔn)備。還規(guī)定關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的壞賬損失經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后方可扣除，而新準(zhǔn)則并無(wú)此限制。
�。ǘI(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除差異
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定業(yè)務(wù)招待費(fèi)可全部扣除；稅收法規(guī)規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費(fèi)在規(guī)定比例內(nèi)，即全年銷售收入凈額在1500萬(wàn)元及其以下的，不超過(guò)該部分的5‰的可據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)1500萬(wàn)元的，不超過(guò)該部分的3‰可據(jù)實(shí)扣除。但不能提供有效憑證或資料的不得扣除。
�。ㄈ⿵V告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除差異
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)可全部列支；稅收法規(guī)規(guī)定，廣告費(fèi)用支出不得超過(guò)銷售收入2%（部分行業(yè)提高到8%）的可據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)，糧食類白酒廣告費(fèi)不得在稅前扣除。業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在不超過(guò)銷售收入5‰的范圍內(nèi)可據(jù)實(shí)扣除。
�。ㄋ模┕べY薪金的扣除差異
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的工資薪金是企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其它相關(guān)支出，包括職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；職工福利費(fèi)；醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；住房公積金；工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；非貨幣性福利；因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償?shù)取ｋm然稅收法規(guī)也規(guī)定工資新金支出包括所有以現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式支付的勞動(dòng)報(bào)酬，但遠(yuǎn)沒有新準(zhǔn)則規(guī)定的范圍廣。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，凡計(jì)入工資總額的工資可全額列支；稅收法規(guī)規(guī)定，工資薪金支出除另有規(guī)定外，實(shí)行計(jì)稅工資扣除辦法。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定工資附加費(fèi)中的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)可分別按工資總額的14%、2%、1.5%計(jì)算扣除；稅收法規(guī)規(guī)定工資附加費(fèi)的三項(xiàng)費(fèi)用分別按照計(jì)稅工資總額的14%、2%、1.5%計(jì)算扣除。
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新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)傭金支出未作限制，而稅收法規(guī)規(guī)定了限制條件，即：1.有合法、真實(shí)的憑證；2.支付的對(duì)象必須是獨(dú)立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人；3.支付給個(gè)人的傭金，除另有規(guī)定外，不得超過(guò)服務(wù)金額的5%，超過(guò)部分不得扣除。
�。┝P款、罰金、滯納金的扣除差異
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)罰款、罰金、滯納金可以在營(yíng)業(yè)外支出列支；而稅收法規(guī)規(guī)定，因違反法律、行政法規(guī)而支付的行政性罰款、罰金、滯納金在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。
�。ㄆ撸┴�(cái)產(chǎn)損失的扣除差異
對(duì)于資產(chǎn)盤虧、報(bào)廢凈損失，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)、董事會(huì)或經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)即可處理；而稅收法規(guī)規(guī)定，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后可以扣除。
�。ò耍┗蛴惺马�(xiàng)的支出差異
負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指賬面價(jià)值減去該負(fù)債在未來(lái)期間可以稅前列支的金額。所以，一般負(fù)債的確認(rèn)和清償不影響所得稅的計(jì)算，差異主要是因?yàn)閺馁M(fèi)用中提取的負(fù)債，如企業(yè)因債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債1000萬(wàn)元，會(huì)計(jì)按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入了有關(guān)費(fèi)用，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，但稅法規(guī)定與該預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的費(fèi)用不允許稅前扣除，只有實(shí)際發(fā)生時(shí)才能列支�；蛴胸�(fù)債還有未決訴訟、債務(wù)擔(dān)保、質(zhì)量保證、承諾、污染整治、虧損合同、重組義務(wù)等，這些都和稅法的規(guī)定不同從而產(chǎn)生了納稅差異。
�。ň牛o(wú)形資產(chǎn)方面的差異
新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值可以攤銷，而稅收法規(guī)規(guī)定不能攤銷。對(duì)于法律、合同或企業(yè)申請(qǐng)書沒有規(guī)定使用年限的，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定攤銷期限不應(yīng)超過(guò)10年，而稅收法規(guī)規(guī)定攤銷期限不得少于10年。對(duì)于開辦費(fèi)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月起一次計(jì)入開始經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益，稅法則規(guī)定從開始經(jīng)營(yíng)月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)攤銷。
�。ㄊ┙杩钯M(fèi)用方面的差異
稅法規(guī)定納稅人發(fā)生的經(jīng)營(yíng)性借款費(fèi)用，符合企業(yè)所得稅暫行條例對(duì)利息水平限定條件的，可以直接扣除。納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過(guò)其注冊(cè)資本50%的，超過(guò)部分的利息支出不得在稅前扣除。新準(zhǔn)則對(duì)此沒有限制，全部利息計(jì)入費(fèi)用。為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款費(fèi)用，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后停止資本化，稅法規(guī)定在資產(chǎn)交付使用后不再資本化。
�。ㄊ唬┫蜿P(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費(fèi)的扣除差異
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定可全額扣除；而稅收法規(guī)規(guī)定，除經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)外，納稅人不得列支向其關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費(fèi)用。
�。ㄊ┚栀�(zèng)支出的扣除差異
新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)的捐贈(zèng)支出列入“營(yíng)業(yè)外支出”；而稅收法規(guī)規(guī)定納稅人用于公益性、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分以及非公益救濟(jì)性捐贈(zèng)不得列支。
�。ㄊ┘夹g(shù)研究開發(fā)費(fèi)的扣除差異
新準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)企業(yè)自行進(jìn)行的研究開發(fā)項(xiàng)目區(qū)分為研究階段與開發(fā)階段，研究階段的支出全部費(fèi)用化，開發(fā)階段的支出符合資本化條件的，才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益；而稅法規(guī)定，盈利企業(yè)的技術(shù)開發(fā)費(fèi)比上年增長(zhǎng)10%（含10%）以上的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，允許再按技術(shù)開發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的50%，抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。
�。ㄊ模�投資收益確認(rèn)方面的差異
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，按應(yīng)享有或分擔(dān)的被投資單位的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損作為當(dāng)期投資收益；而稅收法規(guī)規(guī)定以被投資企業(yè)賬務(wù)上實(shí)際進(jìn)行利潤(rùn)分配處理時(shí)確認(rèn)投資損益的實(shí)現(xiàn)。
二、稅收法規(guī)與新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)
�。ㄒ唬┒惙ㄅc會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)發(fā)展的原則
稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該保持協(xié)調(diào)，即適當(dāng)分離，盡量保持一致。在協(xié)調(diào)的過(guò)程中應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持以下原則：
1.全面性原則。同時(shí)對(duì)現(xiàn)行的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和現(xiàn)行的稅法體系進(jìn)行審視，找出不適應(yīng)的方面，并加以研究，以便協(xié)調(diào)，而不是單方面的滿足某一方面的需要。
2.實(shí)現(xiàn)性原則。要充分考慮我國(guó)的國(guó)情和企業(yè)改革的實(shí)際，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和修訂中，必須給予企業(yè)相當(dāng)大的理財(cái)自主權(quán)；同時(shí)，也應(yīng)考慮稅收收入占GDP比例偏低的問(wèn)題，加大稅收征管和監(jiān)控力度，增強(qiáng)稅法“剛性”。
3.靈活性原則。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是根據(jù)會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)管理的要求制定的，應(yīng)更多地滿足投資者和經(jīng)營(yíng)管理者的需要，滿足加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的要求。在會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理上，有多種方法供其選擇。稅法也應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化情況，適時(shí)進(jìn)行修改、補(bǔ)充和完善。
4.注重效益原則。要把握好分離或統(tǒng)一的“度”，既不能為了統(tǒng)一而過(guò)于簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算工作，也不能為了分離而導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)核算更加靈活，稅款計(jì)算及征管的難度加大，企業(yè)在短期內(nèi)應(yīng)繳稅款減少，進(jìn)而影響國(guó)家稅收收入的實(shí)現(xiàn)。將二者適度協(xié)調(diào)，既有利于企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，又有利于稅源培植，可以有力地形成經(jīng)濟(jì)和稅收的同步良性循環(huán)。
5.嚴(yán)肅性原則。無(wú)論是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還是稅法，在協(xié)調(diào)過(guò)程中需要作出修改時(shí)，必須十分慎重，要經(jīng)過(guò)周密規(guī)劃、調(diào)查論證，待實(shí)際成熟時(shí)才能進(jìn)行，以保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。
�。ǘ┒惙ㄅc財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的對(duì)策
1.加快構(gòu)建我國(guó)的稅收會(huì)計(jì)理論體系。構(gòu)建稅務(wù)會(huì)計(jì)的理論體系，指導(dǎo)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的協(xié)調(diào)可以將宏觀稅收學(xué)的基本概念轉(zhuǎn)化為稅法學(xué)的相關(guān)概念、原理，稅務(wù)會(huì)計(jì)向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)靠攏，并借助于會(huì)計(jì)學(xué)的理論與方法將企業(yè)應(yīng)納稅款通過(guò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)予以反映，推進(jìn)我國(guó)稅務(wù)學(xué)科的發(fā)展。
2.會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)在具體實(shí)務(wù)操作上的協(xié)作可以根據(jù)規(guī)范制度的差異采取不同的標(biāo)準(zhǔn)導(dǎo)向。對(duì)會(huì)計(jì)處理比較規(guī)范的業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)的協(xié)作要使稅收在堅(jiān)持自身原則的基礎(chǔ)上，與會(huì)計(jì)原則作適當(dāng)?shù)膮f(xié)作。這樣，不但能夠減少稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的差異，而且能夠體現(xiàn)稅收公平原則。
稅務(wù)會(huì)計(jì)處理應(yīng)盡量采用會(huì)計(jì)核算的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則。如對(duì)應(yīng)稅收入和成本費(fèi)用都按照權(quán)責(zé)發(fā)生制記賬，不僅可以減少稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的差異，也遵循了會(huì)計(jì)核算的配比原則，而且還可體現(xiàn)稅收公平原則。
稅務(wù)會(huì)計(jì)要遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則和重要性原則，稅法的建立應(yīng)適當(dāng)考慮會(huì)計(jì)估計(jì)。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，不確定因素日益突出，會(huì)計(jì)估計(jì)的不確定性和計(jì)算應(yīng)納稅所得額所需的確定性之間存在較大的矛盾，需要做出稅收規(guī)定加以協(xié)調(diào)。同時(shí)，在國(guó)家財(cái)力許可的情況下，稅法應(yīng)本著經(jīng)濟(jì)合理的原則，盡可能尊重企業(yè)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做出的合理制度選擇，避免超額賦稅，以保護(hù)投資，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。
3.要加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)之間管理層面的合作和配合。會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)的制訂和日常監(jiān)管分屬于財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局兩個(gè)不同的主管部門。由于二者的目標(biāo)不同，所以主管部門應(yīng)加強(qiáng)協(xié)作。為此，企業(yè)可以設(shè)立稅務(wù)會(huì)計(jì)部門或者崗位，建立健全企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)資料體系。稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)可以減少不必要的博弈，但是稅法和會(huì)計(jì)制度差異將會(huì)繼續(xù)存在，企業(yè)必須進(jìn)行實(shí)務(wù)處理，這就需要建立稅務(wù)會(huì)計(jì)，將制度差異進(jìn)行會(huì)計(jì)處理后納入賬內(nèi)核算并建立健全企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)資料體系。
總之，針對(duì)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)后出現(xiàn)的新的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，稅收法規(guī)也應(yīng)在實(shí)際運(yùn)行中不斷修正和完善。在層面上應(yīng)當(dāng)積極謀求與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)作，盡快做出明確的相關(guān)稅收規(guī)定，逐步建立起更加完善的稅收法規(guī)與新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系模式，使目前實(shí)際操作中存在的具體問(wèn)題逐步得到解決。
