一、現(xiàn)有計算固定資產(chǎn)折舊方法不科學
固定資產(chǎn)價值量循環(huán)轉移計算折舊方法，國際上現(xiàn)有的財務法規(guī)資料中總括起來已經(jīng)有七種，它們分別有年限平均法（又稱直線法）、年數(shù)總和法（即年代相加法）、雙倍余額遞減法（定率遞減法的變形）、余額遞減法（實質是平均分攤）、產(chǎn)量法（工作量法或生產(chǎn)量法）、年金法（亦即積金法）、償債基金法等七種。上述七種計算固定資產(chǎn)價值量循環(huán)轉移折舊方法，總體上可分為按固定資產(chǎn)的產(chǎn)量數(shù)計算價值量循環(huán)轉移或按固定資產(chǎn)使用年限計算價值量循環(huán)轉移兩大類。若以固定資產(chǎn)完全磨損程度的計算價值量循環(huán)轉移方法則可劃分為平均法、加速法和復利法。以上所述七種計算固定資產(chǎn)價值量循環(huán)轉移折舊方法不管選用哪一種均存在著一定弊端。
�。ㄒ唬┠晗奁骄ㄓ嬎愎潭ㄙY產(chǎn)投資收回得出的數(shù)額比例不合理。投資新的固定資產(chǎn)開始占用資金數(shù)額大（原值），分次計算先收回投資占投資總額的比例小，以后逐年收回投資使投資占用資金數(shù)額（凈值）逐年減少，可是回收投資的比例不是在減小反而在不斷的增大。假設開始投資購置固定資產(chǎn)10億元，按規(guī)定使用期限10年計算，每年計算收回投資1億元（不考慮凈殘值），每年計算收回投資額是相等的。但是按照以上收回投資額與固定資產(chǎn)凈值用百分比來計算，開始的頭1年計算收回投資額1億元，只占應收回投資總額10億元的10％，第2年剩下應收回投資額9億元，接著計算收回投資1億元，所占應收回投資額百分比為1/9 ×100%，后期各年計算收回投資額是依此類推，使用到第10年結余1億元投資全部收回完，最終收回投資額是應收回投資額的百分之百。從第1年到第10年全部收回，每年收回投資額是10個比例數(shù)，10個比例數(shù)之間既不是平均數(shù)，又不是直線數(shù)，按年度應收回投資額的比例用數(shù)理排列起來是1/10、1/9、1/8……1/1，它是一個收回固定資產(chǎn)投資的遞增數(shù)列。年限平均法計算收回固定資產(chǎn)投資，不符合固定資產(chǎn)服務功能效益逐漸下降的自然耗損規(guī)律。
�。ǘ┠陻�(shù)總和法（即簡單年限法）。采納這種計算固定資產(chǎn)折舊方法是運用服務效益下降等差遞減的原理，隨著新舊程度變化逐年減少折舊率的一種計算方法，這種計算方法法規(guī)條款是屬不全面的加速折舊。它的主要弊端是：凡選用這種法規(guī)公式計算，它只解決了按使用年限為計量單位的固定資產(chǎn)加速計算折舊，并沒有解決以產(chǎn)量數(shù)為計量單位的固定資產(chǎn)是更需要加快加速計算折舊，結果是對生產(chǎn)量的固定資產(chǎn)不區(qū)分新舊耗損程度多少或能提供服務收益實現(xiàn)形式大小，全是以每個自然單位產(chǎn)量數(shù)平均計算折舊，其后果造成“時。量”兩種不同計量單位的固定資產(chǎn)不平等對待，出現(xiàn)按“時”的固定資產(chǎn)是實行加速計算折舊，而按“量”的固定資產(chǎn)則是實行自然單位產(chǎn)量數(shù)平均計算折舊的不合理規(guī)定。若將產(chǎn)量的固定資產(chǎn)換算成統(tǒng)一以時間計算折舊就很不容易，即使將產(chǎn)量的固定資產(chǎn)換算以年限計算也不夠真實，在換算時工作量既不準確又難得一致。房屋按規(guī)定使用年限50年計算折舊，頭一年是最后一年折舊額的50倍，這樣計算分攤折舊明顯的與房屋實際使用狀況不等值。
�。ㄈ╇p倍余額遞減法、余額遞減法是一套混合計算方法。雙倍余額遞減法原叫遞延余額法，它是運用直線平均法折舊率的兩倍每年去乘上凈值的一種計算方法，這種計算方法對某一固定資產(chǎn)已使用年限約到一半的時間，后期約一半的時間一般需要改用余額遞減法配套，按年限平均計算分攤資產(chǎn)價值的百分之百攤凈。原因是計算公式是按固定資產(chǎn)凈值一定的百分比率計提折舊，計算得出百分比率開始第一年是20%，到最后一年同樣是20%，還剩下80%沒有攤完，這樣計算下去是永遠不可能收回應分攤的全部折舊總額。如設備規(guī)定使用10年，到第5年已比年限平均法計算折舊額少，應從第5年起至第10年有6年時間應改按余額遞減法計算折舊。余額遞減法計算折舊方法的本質特征是屬平均法分攤計算規(guī)則，也可以說固定資產(chǎn)前期是實行雙倍余額遞減法加速計提折舊，后期改用余額遞減法計算折舊的本質是平均分攤計算折舊額，這種計算折舊方法很不科學。機器設備以公里、小時、臺班、土石方等物質為計量單位運轉中的自身磨損應該是比房屋及建筑物按時間計算自然耗損需要更新快，可是制度規(guī)定按產(chǎn)量數(shù)為計量單位實施的卻采用直線平均法計算折舊，而房屋及建筑物按年限則是實行加速法計算折舊，將“時。量” 兩種不同計量單位區(qū)別計算法規(guī)條款的本身沒有按固定資產(chǎn)價值量循環(huán)計算折舊方法的不合理規(guī)定。
現(xiàn)行的雙倍余額遞減法規(guī)定：“實行雙倍余額遞減法的固定資產(chǎn)，應當在其固定資產(chǎn)折舊年限到期前兩年內，將固定資產(chǎn)凈值扣除預計凈殘值后的凈額平均攤銷�！边@樣計算收回投資方法不符合固定資產(chǎn)磨損的實際，其弊端是：如固定資產(chǎn)使用期20年，第19年收回投資額是第18年的4.5倍，比第4年投資收回額還要多。若固定資產(chǎn)使用期30年，第29年投資收回是第28年收回投資額的7倍，第30年收回投資額比第1年投資收回額還多0.5766%，這顯然是不科學的。
二、創(chuàng)建“十項等差法”計算固定資產(chǎn)折舊
固定資產(chǎn)價值鏈鏈條的環(huán)節(jié)循環(huán)耗損的價值量是不以人們主觀意志為轉移的自然運動，不同的固定資產(chǎn)價值量或實物量卻都具有它們各自的不同個性，循環(huán)磨損程度的價值量轉移又具有它們普遍的統(tǒng)一共性。長期以來固定資產(chǎn)價值量循環(huán)耗損轉移計算折舊方法，從來沒有擺在需要改革的重要位置上視為專項課題進行研究。作為財產(chǎn)性生產(chǎn)要素勞動資料的固定資產(chǎn)產(chǎn)品也是商品，由商品串換或投資土建安裝后形成新的固定資產(chǎn)價值鏈，在投入循環(huán)使用中其價值量磨損分攤過程是物質資料漸次性的等差耗損，它的磨損分多次等差耗損轉移到生產(chǎn)流程中構成新的產(chǎn)品價值鏈，通過連接不斷的循環(huán)到產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)銷售得到補償，是物質不滅良性循環(huán)轉化中物理內在的本性。
�。ㄒ唬y定公差率。固定資產(chǎn)價值鏈循環(huán)衰減不需要按日或自然單位產(chǎn)量數(shù)求出公差率，只能以年度決算期或產(chǎn)量數(shù)分項確定公差率，應以實物價值量磨損程度劃分十項為依據(jù)。在測定前項與后項之間公差率時，必須從固定資產(chǎn)磨損程度的實際狀況出發(fā)，所采用按時間的前后計算價值量循環(huán)轉移，則是全新的效益高應先加快多計提折舊，使用后期效益下降則該放慢少計算折舊。將應分攤折舊總額化為百分之百計算，結合年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法、余額遞減法的公式計算折舊等有關資料進行推算，使用期按規(guī)定10年計算折舊。先用年數(shù)總和法的公式分前5年或后5年兩個階段測算，計算得出第1年到第5年前5年之合應計提折舊為72.73％，從第6年到第10年后5年之合折舊為27.27%；前5年計算折舊比后5年計算折舊多45.46％。前5年多計提折舊的45.46％，比后5年計提折舊27.27％超過一倍還多18.19％。后用雙倍余額遞減法公式計算，前一階段5年計算折舊之合為67.23％（按我國現(xiàn)行制度計算），后一階段5年改按余額遞減法計算折舊為32.77％。前5年比后5年多計提折舊34.46％，前5年多計提折舊的34.46％，比后5年計算折舊32.77％同樣是超過一倍還多1.69％。兩種計算方法對比是，年數(shù)總和法前5年計算的比雙倍余額遞減法計算的前5年多5.5％。以上年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法兩種計算折舊方法，前一階段5年折舊率相加之合為139.96％，上述兩種計算方法前5年平均數(shù)約70％，后5年兩種計算方法之合為60.04％，兩種計算方法平均數(shù)約30％�！笆椀炔罘ā贝_認公差率1.6％是總結年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法兩種計提折舊的數(shù)理，計算得出的前5年計提折舊平均率70％，后5年計提折舊平均率30％為基礎論理推導的�！笆椀炔罘ā闭撟C推算依據(jù)公差率1.6％，正是前5年按折舊之合的70％，后5年是按折舊之合的30％，是綜合兩種計算折舊方法擇優(yōu)結合點的理論基礎。經(jīng)過反復測算和推導論證，認定上項與下項之間的物理循環(huán)耗損公差率遞減為1.6％。為了便于計算可用符號an（n=1.2.3……10）表示n項折舊率，那么由等差數(shù)列（a1， a2……a10）的原理可推出：
a1=17.2% d=－1.6%
從而推出an=17.2%+（n－1）（－1.6%）
新的從第一項開始，直到快要接近報廢第十項，計算折舊率分十項的百分比如下：
一項17.2％；二項15.6％；三項14％；四項12.4％；五項10.8％；六項9.2%；七項7.6％；八項6％；九項4.4％；十項2.8％。
�。ǘ⿹駜�(yōu)分十項。固定資產(chǎn)價值量計算折舊是由新的到報廢全部價值量循環(huán)分年度轉移過程中，物體質量形狀在各個年度決算時期自身的反映出它價值量有形磨損逐步等差的減少，實物價值鏈鏈條的環(huán)節(jié)不斷循環(huán)減少的價值量而自然形成等差數(shù)列式公差率的耗損，本節(jié)是針對實物價值量循環(huán)耗損以年度決算時期出現(xiàn)的公差數(shù)需要分十項作簡要概述。固定資產(chǎn)價值量循環(huán)耗損是新的開始占用投資數(shù)額大，實物資產(chǎn)價值鏈循環(huán)耗損中價值量慢微性的等差分十項變小，實物價值量由大到小的相差一部分耗損價值量轉移到新的產(chǎn)品價值鏈循環(huán)中去，轉移磨損那一部分價值量是否準確體現(xiàn)實物價值量的價值量耗損，應該是以實物價值量本身的實際耗損價值量為根據(jù)，來反映實物價值量轉化過程中磨損程度公差率1.6%的分十項。固定資產(chǎn)價值量循環(huán)等差耗損程度分多少項為宜，是分八項計算或者縮短還是分十二項計算甚至延長，若采用分八項計算前期一項至四項產(chǎn)量數(shù)之和，按年數(shù)總和法及雙倍余額遞減法的兩種計算方法得出的平均折舊率為70.29%，假設分十二項測算前期一至六項產(chǎn)量數(shù)之和應分攤折舊率的69.8%.以上分八項與分十二項兩項計算之和的平均數(shù)也是70.045%，基本上屬前期產(chǎn)量數(shù)一半服務功能效益等差下降70%.擇優(yōu)分十項符合以產(chǎn)量數(shù)為計量單位的固定資產(chǎn)在年度決算時，客觀物體自身要求是十位數(shù)計算符合實物質量的磨損程度，反映出固定資產(chǎn)性能逐漸老化實物質量分十項的價值量的變化過程。固定資產(chǎn)采用什么樣的計算方法反映它的真實存量價值，磨損轉移又怎樣分多次計算每一次收回多少投資是實物價值鏈循環(huán)占用價值量的要求，實物價值鏈循環(huán)每一項轉移多少價值量是由實物價值量每一項耗損程度所決定，實物有形磨損內在動因本質上要求質量好的先多計算折舊，質量變差服務收益下降后應少分攤折舊，質量好的與差的固定資產(chǎn)不應該是同等數(shù)額進行補償，應該是按實物磨損程度加以區(qū)別等差分十項計算，只有實行以“十項等差法”計算補償，才有利于加快我國經(jīng)濟核算體系的不斷完善。它是實物價值量在一定自然條件下變動轉移分年度計算形象化顯現(xiàn)出的公差率�？傊笆椀炔罘ā彼怯纱媪抗潭ㄙY產(chǎn)磨損程度的以年度決算期體現(xiàn)價值量轉移，等差分十項又是實物磨損程度后價值量的表現(xiàn)形態(tài)，實物磨損后的價值量程度轉化結果是“十項等差法”。
確認分十項。分項是針對固定資產(chǎn)價值鏈鏈條的環(huán)節(jié)循環(huán)耗損區(qū)別公差數(shù)的需要，是對固定資產(chǎn)價值鏈鏈條的環(huán)節(jié)循環(huán)以產(chǎn)量分項等差減少的確認，是按價值量環(huán)節(jié)鏈分十項計算實物價值量循環(huán)的補償。劃分是以年度決算期來反映實物價值量服務功能收益下降等差的減少，前一年實物價值量服務功能與后一年實物價值量服務功能有明顯的差異，只有法規(guī)條款上承認這種實物形態(tài)項與項之間差異，才能與物體實際存量的價值量保持一致。根據(jù)固定資產(chǎn)“時。量”兩大類不同的計量單位特點，按自然單位規(guī)定的產(chǎn)量數(shù)劃分十項，每一項各占自然單位產(chǎn)量數(shù)的十分之一。如汽車技術鑒定行駛五十萬公里，則每一項劃分為五萬公里；某設備運轉量核定產(chǎn)量四萬噸，則每一項為四千噸，某機械用器規(guī)定四千個臺班，則每一項為四百個臺班。分項是指規(guī)定產(chǎn)量數(shù)為計量單位的固定資產(chǎn)分十項，以使用年限計算的固定資產(chǎn)不需要分項，按規(guī)定使用年限用等差通項公式數(shù)理計算出長短時間不同的各年度折舊率�？傊炔罘质椨嬎悴拍苋鐚嵉姆从吵鰧嵨飪r值鏈鏈條的環(huán)節(jié)循環(huán)磨損程度，現(xiàn)擬定將所有的實物價值量一律都采用分十項計算價值鏈鏈條的環(huán)節(jié)磨損轉移。沒有公差就不可能有分項的先決條件，分項是和物質運動狀況的價值量緊密地聯(lián)系在一起，公差是以循環(huán)變化的價值量減少為基礎，反映固定資產(chǎn)循環(huán)以年度決算期的價值量真實存量狀況。分十項是以公差數(shù)為根據(jù)準確計算實物磨損的價值量轉移，它們在價值鏈會計核算循環(huán)條件下相互連接和互相配合，其共同目的是促進統(tǒng)一實行“十項等差法”加速計提折舊。
�。ㄈ笆椀炔罘ā钡膽谩８鶕�(jù)上述各項折舊率，從新的開始計算到最后折舊攤凈為止，按“十項等差法”計提折舊額。舉例計算如下：
1.汽車一輛原值400000元，減凈殘值20000元，應計提折舊總額380000元，按“十項等差法”從新的開始行駛5萬公里計算折舊額，公式如下：
bn=S×an
bn為第n項折舊額；S為應計提折舊總額；an為第n項的折舊率。
根據(jù)上列資料代上述公式：
b1＝380000×17.2％＝65360元
b1千車公里折舊額＝65360／（50000／1000公里） =1307.20元
2.某設備一臺原值100000元，減凈殘值4000元，加利息支出10000元，應計提折舊總額106000元。第3項期內產(chǎn)量2000噸，算法如下：
b3＝106000×14％＝14840元
b3期內產(chǎn)量數(shù)折舊額＝14840×2000噸／4000噸＝7420元
3.房屋一幢原值400000 元， 減凈殘值 20000 元，應計算折舊總額380000元，該房屋規(guī)定使用40年，第20年時期計算折舊額計算如下。
第20年時期年折舊額＝380000×2.55％＝9690元
第20年時期月折舊額＝9690元/ 12個月 =807.5元
使用年限20年計算，第11年折舊率4.8%，第15年折舊率3.2%，第20年折舊率1.2%，第1年折舊率是20年折舊率的7.333倍。使用年限30年計算，第20年折舊率2.5332%，第30年折舊率0.7562%，第一年折舊率是第30年折舊率的7.82倍。使用年限40年計算，第20年折舊率2.55%，第30年折舊率1.55 %，第40年折舊率0.55%，第1年折舊率是第40年折舊率的8.1倍。使用年限50年計算，第11年折舊率2.928%，第20年折舊率2.352%，第30年折舊率1.712%，第40年折舊率1.072%，第50年折舊率0.432%，第1年折舊率是第50年折舊率的8.26倍。
以上列表與舉例計算方法表明，固定資產(chǎn)按使用年限或產(chǎn)量數(shù)計算折舊，是新的固定資產(chǎn)前一半部分時間或產(chǎn)量數(shù)一半應折舊70%，后一半部分時間或產(chǎn)量數(shù)一半應折舊30%的物理循環(huán)等差分項磨損的原則。如某固定資產(chǎn)使用40年，按十項劃分計算可以說每項為4年，從開始第1年至第4年的折舊率之和正是新設備一項折舊率的17.2%，最后第37年至40年的4年折舊率之和也是到報廢時期十項折舊率的2.8%.若使用年限五年，每半年為一項，上半年一項計算折舊為17.2%，下半年一項計算折舊率為15.6%，全年計算折舊率兩項為32.8%.分十項物理等差耗損沒有變，等差率分年度計算數(shù)理更沒有變，只不過是以年度時間長短計算得出各年折舊率的不一樣。假設新車頭一年行駛4萬公里用產(chǎn)量法計算，應按第一項17.2%計算折舊，第二年行駛8萬公里，應分三項來計算折舊，40001公里至50000公里按一項17.2%計算折舊，50001公里至10萬公里，按二項15.6%計算折舊，100001公里至12萬公里，按三項14%計算折舊，分月計算折舊一般只會出現(xiàn)兩項的可能，不會出現(xiàn)三項的可能性。采取等差數(shù)列通項公式計算得出公差率既符合實物價值量循環(huán)慢慢等差耗損的實際情況，又符合等差數(shù)列的計算數(shù)理法則，根本沒有改變實物價值量磨損分十項定律，轉移價值量是隨著時間長短公差率變動的循環(huán)規(guī)則，是一種客觀真實反映固定資產(chǎn)實際磨損的核算方法。以使用年限計算的固定資產(chǎn)是使用年限越短計算出公差率越大，使用年限越長計算出公差率越小。為了確保應計提折舊總額的100%完整，1%以下小數(shù)暫保留四位，小數(shù)后四位除不盡的尾數(shù)，歸納到最后一年進行舍、入調整。本文所論“十項等差法”計算固定資產(chǎn)折舊，正是在現(xiàn)實工作計算折舊指標分解到單車時研究探討中，反映出各種經(jīng)濟利益關系無法解決人們提到出資10萬元折舊費，承包者誰都主動承包經(jīng)營新車，而不愿出資10萬元折舊費經(jīng)營承包舊車，現(xiàn)實文件規(guī)則解釋說服不了承包經(jīng)營者，不能回答會計核算中的現(xiàn)實問題。由此入手撰寫論文，創(chuàng)建性的提出“十項等差法”計算固定資產(chǎn)折舊的一種新方法。
三、固定資產(chǎn)需要“十項等差法”計算折舊
價值鏈會計核算固定資產(chǎn)循環(huán)耗損價值量的補償，應該是相等于固定資產(chǎn)實際磨損轉移的價值量，新設備前期價值量循環(huán)磨損少計算一部分轉移價值量，是一種以虛移新設備的生產(chǎn)能力為代價，隱瞞新設備實際耗損大于轉移耗損少計算折舊來換取眼前利潤，這種隱質現(xiàn)象在會計核算和統(tǒng)計核算工作中較長時間內無法表現(xiàn)出來，唯一的只有等到某固定資產(chǎn)效率下降以后快要到報廢的時期，在這個時期將折舊費用在成本中所占的比例進行分析，前后期產(chǎn)品單位成本折舊費用指標對比檢查時，就顯現(xiàn)出前期產(chǎn)品單位成本折舊費占的比例小，后期產(chǎn)品單位成本折舊費占的比例大，反映出實物價值量前期耗損的一部分價值量沒有按產(chǎn)量數(shù)分項等差足額轉移。固定資產(chǎn)價值鏈分多次循環(huán)轉移到新的物質資料中去的那一部份價值量，是整個經(jīng)濟核算實物價值量平穩(wěn)運轉鏈條中相互連接的重要環(huán)節(jié)，是經(jīng)濟核算中很重要經(jīng)濟杠桿，實物資產(chǎn)價值量循環(huán)耗損怎樣分次轉移，需要“十項等差法”才能如實計算固定資產(chǎn)磨損程度的價值量轉移。
（一）固定資產(chǎn)折舊計算出現(xiàn)有五種不同的方法。汽車通常都有10年實物壽命，但許多公司每兩年就會拿他們的汽車去折價交易以換回一輛新車（安東尼等）。理智經(jīng)營管理者為什么采取這一舉措，其目的是有利可圖的內在原因，新車行駛是長途里程，車日行程是在省際之間或跨省區(qū)際間行駛，兩年時間可行駛里程達到該車出廠技術鑒定總行駛里程50萬公里的一半，加上車輛折舊又是以千車公里平均計算，車輛質量行駛的隱質耗損可獲得20%以上售價實惠。然而就反映出有五種不同的計算折舊方法：首先，按規(guī)定使用期限10年用年限平均法計算。車輛兩年已營運行駛里程應計算折舊20%.車輛貼舊換新交易出讓時，買賣雙方一致認為已使用兩年還可以繼續(xù)營運8年，由此該車貼舊換新可報價八成新的公允價。在現(xiàn)行交易活動中用傳統(tǒng)拍賣習慣來講，談論八成新從表面現(xiàn)象來看平均折價計算也可以說得過去，而從車輛質量的行駛磨損程度本質來量化檢驗，這種標八成價事實上是利用年限平均法的傳統(tǒng)舊習慣，而形成隱質誤導買方的一種騙局行為。其次，用年數(shù)總和法的公式計算。新車頭兩年折舊34.55%，也可以說兩年分攤車輛價值19/55到服務成本。其三，以雙倍余額遞減法公式計算。新車前兩年按賬面車輛凈值計算，車輛原值兩年共計提折舊總額36%.其四，依產(chǎn)量法規(guī)定計算。假設新車輛鑒定總行駛里程50萬公里，新車前兩年已行程完成鑒定總行駛里程一半時，車輛磨損轉移應計提折舊總額的50%.其五，按照“十項等差法”劃分計算。車輛前期行駛里程占到鑒定總里程一半時，應承擔車輛磨損價值量的70%，余下的30%車輛價值量待以后一半行駛里程攤凈。
�。ǘ┪宸N計算固定資產(chǎn)折舊方法的說明。上列表中五種計算折舊方法得出差異率過大，前四種折舊計算方法都有它們由來已久的法規(guī)條款長期在實施，使用中計算得出折舊率很不合理，特別是對固定資產(chǎn)質量實際磨損程度是一項錯誤的判斷，需要“十項等差法”核算固定資產(chǎn)價值量耗損轉移。
1.年限平均法計算折舊。實物價值鏈鏈條的環(huán)節(jié)循環(huán)轉移價值量在人們沒有認識到理解不夠深刻時，反映出自然計量單位的固定資產(chǎn)價值量中服務功能的一定量變等差減弱，實物資產(chǎn)質量自身耗損前期不能如實足額計提折舊，引發(fā)出計算折舊的會計核算資料價值量與實際耗損程度價值量不等量。固定資產(chǎn)價值鏈循環(huán)前期或后期實際磨損轉移價值量，必須要以實物資產(chǎn)價值量前期或后期耗損的等價物的價值量補償，不應該采取平均計算耗損轉移方法對實物價值量前期或后期耗損的不等價物補償價值量，平均法分攤實物價值量循環(huán)磨損是實物價值量的不等價物轉移磨損價值量。
2.年數(shù)總和法計算折舊。某公司在實施一種計算方法是不可能將公司各種時。量不同的資產(chǎn)價值量全部折舊攤凈，需要收回兩種不同計量單位的固定資產(chǎn)全部投資，還得采用兩種或兩種以上不同計量單位的多種計算方法，只有采用多種計算方法才能折舊完公司不同計量單位全部資產(chǎn)價值量。年數(shù)總和法是一種不全面不真實的“時。量”不統(tǒng)一的計算折舊方法。如果繼續(xù)采用年數(shù)總和法公式規(guī)則計算折舊，不利于我國實行統(tǒng)一管理的考核計算方法。
3.雙倍余額遞減法計算折舊。假設某一固定資產(chǎn)服務壽命為50年，頭一年實物資產(chǎn)價值量循環(huán)耗損計算折舊4%.按我國現(xiàn)行固定資產(chǎn)折舊法規(guī)計算，第48年計提固定資產(chǎn)折舊只有0.5872%，第49年計提折舊上升到7.0468%是第48年折舊額的12倍，第50年折舊額比第1年折舊額還要多3.0468%，多余的3.0468%折舊率還超過第十年2.992%的折舊率。這樣計算結果造成企業(yè)后期設備是越老化分攤負擔就越重的法規(guī)條款，企業(yè)第47、48兩年實行利潤總額指標與第49、50兩年實現(xiàn)利潤總額指標就無法可比。
4.產(chǎn)量法計算折舊。假設選用產(chǎn)量法對車輛行駛里程是不區(qū)分新車或舊車乘以千車公里計算營運成本，這種計算方法其實質并沒有脫離平均法計算規(guī)則軌道。產(chǎn)量法只不過是按產(chǎn)量數(shù)為計量單位的固定資產(chǎn)可以適用，而按時間以年度為計量單位的固定資產(chǎn)不能適用產(chǎn)量法。
5.“十項等差法”計算折舊。固定資產(chǎn)價值鏈循環(huán)由新的到需要報廢全部循環(huán)轉移過程中，可保持實物資產(chǎn)原有價值量與實物耗損轉移價值量同步運轉，體現(xiàn)實物價值鏈自動轉化物體自身的質量耗損實際。
�。ㄈ┕潭ㄙY產(chǎn)需要“十項等差法”是最優(yōu)無弊的核算折舊方法。上述新車前兩年行程25萬公里的實證研究。新車工作車日前兩年完成總車日的96%計算（新車工作車日這個指標是偏低），前兩年完成工作車日701個，每個工作車日日行程357公里，這一行駛里程就我國目前跨省區(qū)際間的車日日行程兩年完成25萬公里，是一個較低的平均數(shù)。五種計算方法先用最高的與最低的對比，最低是年限平均法計算折舊只有20%，最高是“十項等差法”可計提折舊70%，年限平均法只占“十項等差法”的28.6%，“十項等差法”卻是年限平均法的3.5倍。后用產(chǎn)量法與“十項等差法”比，它們都是以行駛公里為計量單位計算車輛折舊針對性很強的兩種計算方法最有可比性，產(chǎn)量法計算折舊只占“十項等差法”折舊的71.4%，“十項等差法”卻是產(chǎn)量法計算折舊的140%.產(chǎn)量法與“十項等差法”對比因素很多：首先，從營運收入對比運輸市場需求。假設某汽車出租公司，經(jīng)營新舊車租金同一個價100元收費，需要租用車的所有人群觀感選用車時，他們都會一致自覺主動付出100元租用新車，而不愿意支付100元租用舊車，租車人群自覺主動租用新車行為，證明運輸市場新車運輸服務收益要高于舊車運輸服務收益。如果對運輸市場普遍專項調查，更是新車乘坐旅客要比舊車乘坐的旅客多。其次，運輸服務成本。燃潤料消耗在成本中占的比例最大（含燃油稅現(xiàn)養(yǎng)路費），所消耗支出數(shù)額在成本項目中又是最多。新車百車公里油耗明顯的比舊車百車公里油耗少，舊車油耗比新車油耗多。新車運輸服務收益高，舊車運輸服務收益低，新車運輸服務成本低，舊車運輸服務成本高，新舊車比是新車收益高成本低，舊車收益低成本高，以千車公里平均計提折舊顯得特別不真實，需要“十項等差法”計算固定資產(chǎn)折舊，來替代原有的七種計算方法。
四、固定資產(chǎn)價值量循環(huán)前期補償不足影響國民經(jīng)濟核算諸多指標
固定資產(chǎn)價值鏈鏈條的環(huán)節(jié)循環(huán)前期耗損補償不足而低于實際耗損和實物補償?shù)膬r值量，必然引發(fā)出國民經(jīng)濟主要指標的勾稽關系演變得很不協(xié)調，不僅影響到企業(yè)正常會計核算工作的經(jīng)濟效益、生產(chǎn)后勁和高新科技產(chǎn)品開發(fā)均勻等合理問題，還涉及到國民經(jīng)濟諸多指標統(tǒng)計資料的正確性。復雜的經(jīng)濟指標之間內涵著互相制約既有區(qū)別又有聯(lián)系構成相互依存中表現(xiàn)出來國民經(jīng)濟各項指標的完整體系。指標動態(tài)變化彼此之間勾稽關系密切，實物價值鏈鏈條的循環(huán)轉移價值量的變動，往往相連關系指標需要變量調整。實物價值鏈循環(huán)耗損從理論上講補償本來應該屬于C的不變資本的資金相差數(shù)千億元，人為地把它規(guī)定提前計算效益列入到M可變資本的資金中去超前轉為積累用于再分配。
�。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)價值量前期磨損補償不足影響國民收入指標。固定資產(chǎn)價值量前期循環(huán)耗損補償不足本質特征是“卯啃寅本”的虛榮形式，這種假象演化辦法是把以前年度成果當作本年效益來進行統(tǒng)計，這樣核算出來的資料把它放在整個國民經(jīng)濟發(fā)展宏觀指標全部循環(huán)體系中去檢驗，固定資產(chǎn)前期磨損收回不足顯示出很多指標的勾稽關系就很不協(xié)調，若不進行調整所提供指標資料就缺乏它的準確性，到最后還得要進行多項指標的調整。固定資產(chǎn)前期價值量分多次計算循環(huán)磨損轉移小于實際磨損轉移價值量的部分，這就意味著計入到新增國民收入中的相當一部分價值量，是固定資產(chǎn)前期的已耗損應該補償而沒有補償?shù)膬r值量。前期補償不足的價值量不是勤勞人們當年新創(chuàng)造凈增價值量，而是固定資產(chǎn)前期耗損應該轉移而沒有轉移的價值量。然而帶來不僅影響計算國民收入發(fā)展速度指標，還影響計算國民收入使用額的增長速度指標�，F(xiàn)在問題是前期沒有創(chuàng)造出足夠剩余產(chǎn)品價值量，人為想安排更多積累和消費基金，那種不重視增加新創(chuàng)造價值量而又強調高積累和高消費想法，是違反客觀經(jīng)濟積累和消費關系的理論。國民收入中可使用消費基金指標的不實，影響積累基金和消費基金指標的勾稽關系就不吻合。如果計算轉移價值量不能體現(xiàn)實物價值量自身逐漸等差減少，把前期實物資產(chǎn)已耗損應當轉移而沒有進行轉移當作效益，主觀人為地隱匿少計算實物價值量耗損來擴大利潤，虛假的鼓吹成本下降積累上升，前期指標數(shù)不真實直接影響國家對宏觀經(jīng)濟進行調控的管理。
�。ǘ┕潭ㄙY產(chǎn)價值量前期循環(huán)耗損補償不足影響更新?lián)Q代。固定資產(chǎn)價值鏈的環(huán)節(jié)循環(huán)耗損轉移價值量的補償，是實物資產(chǎn)價值量循環(huán)維護正常生產(chǎn)經(jīng)營必然具備的物資條件。實物資產(chǎn)價值量補償則要求固定資產(chǎn)價值量補償與同期固定資產(chǎn)實際耗損程度的價值量保持一致，這是固定資產(chǎn)價值量循環(huán)磨損物理轉換的自身要求。實物價值鏈的各個環(huán)節(jié)計算循環(huán)轉移實物量和價值量小于實際磨損轉移實物量和價值量，事實上把它排除在固定資產(chǎn)價值鏈循環(huán)核算體系之外，最終結果是演繹出實物價值量循環(huán)轉移實物量和價值量前期的補償不足。某固定資產(chǎn)需要一次性實物替換更新所需資金，才反映出實物價值量先前性的一部分價值量在啃老本。國有企業(yè)固定資產(chǎn)前期補償不足的一部分價值量流進到M中去，前期流入的這一部分價值量又以利潤的形式與國家分配上繳所得稅款，形成前期財政的實際虛收和企業(yè)留利的虛假，造成老工業(yè)基地國有大型企業(yè)長期不能自主振興和自我發(fā)展。
我國2006年全社會固定資產(chǎn)投資完成額10.8萬億元，按“十項等差法”計算，從新的第一項開始計算的比平均法計算高7.2%，全國固定資產(chǎn)綜合折舊率約6.6％，換算使用年限約15年，一年的投資收回隱性數(shù)額達5184億元（經(jīng)營性資產(chǎn)約3千億元）。國有企業(yè)法人代表為了目前急功近利的政績效益，采用年限平均法計算價值量耗損轉移，將簡單再生產(chǎn)隱性數(shù)額高達約千億元的資金，人為的計算到擴大再生產(chǎn)中去。對于這樣大的數(shù)額資金如何真實地反映它的價值量磨損轉移，應該引起制定國民經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展科學觀的計劃工作者們高度重視。
�。ㄈ┕潭ㄙY產(chǎn)價值量前期循環(huán)補償不足影響政績指標的評定。我國長期以來一直將循環(huán)補償標準的計算，主要考慮政績任務和統(tǒng)計資料指標實現(xiàn)問題，直接以統(tǒng)計資料和政績指標的實現(xiàn)為轉移。利潤指標完成的需要總會傾向于控制企業(yè)固定資產(chǎn)價值量循環(huán)的補償標準，最終演變?yōu)槌杀酒蛏儆浺惨朕k法計出多的效益，收回固定資產(chǎn)投資杠桿作用取代了投資固定資產(chǎn)收回職能，造成固定資產(chǎn)實物形態(tài)價值量循環(huán)磨損轉移前期的收回投資不足。2006年一年循環(huán)少收回數(shù)千億元已耗損應補償數(shù)額而沒有補償，使它沒有形成獨立于各種經(jīng)濟利益主體的補償機制，導致實物價值量循環(huán)補償機制的扭曲。根據(jù)我國加入WTO引進外資設備和國內的現(xiàn)實情況，為了防止中外合資企業(yè)的循環(huán)補償不足的未確定數(shù)，按“十項等差法”計算前5年應收回設備磨損價值70%，比“年限平均法”計算的只收回設備磨損價值50%，相差的20%價值量，進行會計核算時轉移到“利潤分紅”中去了，外資企業(yè)會有將“利潤分紅”的部分輸出國外，20%的“包袱”實質上是沒有價值功能廢舊物體，留在我國污染環(huán)境的不經(jīng)濟傾向。對中外合資企業(yè)開優(yōu)惠前門，堵不合理的價值量轉移循環(huán)耗損數(shù)的后門，使隱性未知數(shù)轉為顯性的優(yōu)惠政策。為此前期補償不足影響政績指標評定有點偏向性的人為條件，需要進行實物價值量循環(huán)補償財務法規(guī)制度的改革。
�。ㄋ模┣捌谘a償不足影響企業(yè)發(fā)布的信息資料。投資固定資產(chǎn)的循環(huán)磨損補償兩者成因果關系，因為投資實物資產(chǎn)先墊付了資金才需要收回實物價值鏈循環(huán)的補償，之所以要收回實物價值鏈循環(huán)的價值量耗損補償，是因為前面有了實物價值量的墊付，不存在事前投資墊付資金就無所謂事后收回投資。我國規(guī)定投資固定資產(chǎn)收回率是偏低的，國有企業(yè)每年實際收回投資率比同期法定規(guī)定的投資收回率還低許多，人為地調整收回投資率，隱瞞生產(chǎn)成本不能如實的反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實際情況。收回投資標準能否如實反映企業(yè)耗費水平已退出次要的地位，誰都可以利用它為了自己所需要調整指標提供資料達到目的，加上多種折舊方法都可以選擇一年一度的變動，形成了實物價值鏈循環(huán)收回，在企業(yè)內、外部就變成了各取所需的一個調節(jié)系數(shù)，急需要改變這種計算方法不真實的隨意性現(xiàn)狀。
�。ㄎ澹┣捌谘a償不足影響生產(chǎn)成本核算的真實。成本補償標準能否準確反映一個企業(yè)物耗水平和一個國家物耗總水平，應該是凡屬生產(chǎn)過程中的一切支出，不論是固定資產(chǎn)分多次轉移耗損和原輔材料一次性消耗，還是非物資支出均應該列入到生產(chǎn)成本和管理費內核算，只有這樣的規(guī)定生產(chǎn)成本和管理費總額才可能反映物資消耗和費用支出的全部資料。固定資產(chǎn)磨損前期少計算實物耗損的一部分沒有列入到生產(chǎn)成本和管理費內核算，釀成生產(chǎn)成本和管理費前期所提供資料缺少一塊實物消耗價值量的隱性現(xiàn)象發(fā)生，混沌出的是固定資產(chǎn)前期耗損沒有全部轉移，造成生產(chǎn)成本中實物磨損分多次轉移缺少一部分價值量，致使前期產(chǎn)成品價值量成本不真實。固定資產(chǎn)最后需要報廢少計算未轉出去的賬面清理余額，本來是參與生產(chǎn)經(jīng)營過程中的實物資產(chǎn)耗損轉移，而把它列入到“營業(yè)外支出”科目處理，排擠到生產(chǎn)經(jīng)營成本和管理費之外，使生產(chǎn)成本和管理費總額歸納不全面。
�。┣捌谘a償不足影響投資決策者所獲的信息失真。企業(yè)決策者投資實物資產(chǎn)價值量的根本目的是為了利潤總額的增加，把資金投放于生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)業(yè)中為主要勞動手段的資產(chǎn)實體。經(jīng)過產(chǎn)出循環(huán)培育新的經(jīng)濟連續(xù)不斷地增長點，擴大企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模穩(wěn)定地發(fā)展是必然的一種選擇。開始選項履行投資決策程序時，設計部門預測或信息產(chǎn)業(yè)部門預測所提供的信息資料指標計算出各項指標資料的資金循環(huán)信息變動一般采用常規(guī)的預測方法，測算投入實物資產(chǎn)價值量循環(huán)耗損轉移到產(chǎn)品生產(chǎn)成本價值量時，實物資產(chǎn)磨損轉移采用的是平均方法計算。前期少計算一部分耗損的實物價值量，通過會計核算程序將前期少計算資產(chǎn)磨損一部分價值量轉移到實現(xiàn)利潤指標中去了，少計算一部分實物耗損價值量本來是前期實物資產(chǎn)耗損的部分價值量，卻提前演變成為實現(xiàn)利潤指標，實物價值鏈鏈條的環(huán)節(jié)循環(huán)耗損價值量計算方法不正確，誤導投資決策者投資決策前期不真實的高效益。假設投資固定資產(chǎn)10億元改革企業(yè)生產(chǎn)流程中的落后設備，新設備設計確定使用期10年不落后，計算收回投資普遍采用平均計算固定資產(chǎn)折舊，前三年產(chǎn)出效益中內含有實物資產(chǎn)價值量循環(huán)耗損16.8%不是新增加的效益（分年度是第一年7.2%，第二年5.6%，第三年4%），也就是說前三年效益中有固定資產(chǎn)磨損的價值量的1億6千8百萬元不是投資創(chuàng)新實現(xiàn)利潤，而是實物資產(chǎn)耗損應該補償價值量而沒有補償?shù)膬r值量，是實物已耗損價值量沒有進入到產(chǎn)品生產(chǎn)成本。投資決策者主要考慮前三年投資效益，前三年效益不真實的虛假指標使投資者還認為是可行性的投資項目。后期一般沒必要查找投資決策正確與否，要找原因只能是從其他信息指標去追求發(fā)展，掩蓋了實物資產(chǎn)價值鏈鏈條的環(huán)節(jié)循環(huán)轉移價值量的自然耗損，影響實物資產(chǎn)價值鏈鏈條的環(huán)節(jié)循環(huán)耗損的真實性，還可以說一部分項目前三年的投資效益低于固定資產(chǎn)的投資16.8%，就會產(chǎn)生盲目性鼓勵投資決策者進行投資。
五、分析研究后的結論
高新科學技術網(wǎng)絡的廣泛應用與快速發(fā)展，引申出實物資產(chǎn)價值鏈鏈條的環(huán)節(jié)循環(huán)轉移不斷擴展，形成了實物價值鏈和虛擬價值鏈（錢生錢循環(huán)活動形式獲取價值）的價值鏈循環(huán)環(huán)節(jié)連動體系。投資固定資產(chǎn)價值鏈鏈條的環(huán)節(jié)循環(huán)耗損中分為有形磨損和無形磨損，“十項等差法”是針對實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)有形磨損轉移價值量的計算折舊方法。價值鏈會計核算采用什么樣的方法計算固定資產(chǎn)循環(huán)耗損轉移價值量，又怎樣分多少次計算固定資產(chǎn)每一次的價值量轉移多少，法規(guī)理論制定的折舊計算方法一定要體現(xiàn)固定資產(chǎn)自身的真實耗損價值量。只有如實的反映固定資產(chǎn)價值量實際磨損，才能與WTO價值鏈循環(huán)規(guī)則保持并軌，才有利于參與全球經(jīng)濟互惠互利一體化的實現(xiàn)。惟有創(chuàng)建“十項等差法”計算固定資產(chǎn)折舊，才能確保我國經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展安全平穩(wěn)的順利運行，它是一個操作起來很方便，針對性能強，可保持固定資產(chǎn)良性循環(huán)的更新?lián)Q代，是實物價值鏈鏈條的環(huán)節(jié)循環(huán)法規(guī)理論與固定資產(chǎn)等差耗損的實際相符合一種新計算折舊方法。
“十項等差法”計算折舊方法的最大特點，是針對固定資產(chǎn)不能夠自動的是以年限為計算單位計提折舊，與實物能夠自動的固定資產(chǎn)是按產(chǎn)量（工作量或生產(chǎn)量）計提折舊，把按年限或按產(chǎn)量兩種不同的計量單位集成在一起，統(tǒng)一劃分“十項等差法”計算折舊。研究出來了長期以“時。量”不能統(tǒng)一的一大難題，解決了在一個國家或國際上能實行統(tǒng)一的一種新計算折舊方法。把平均法、加速法和復利法三種的計算方法綰結起來，是吸取國際上現(xiàn)已有七種計算方法之精華的基礎上，從研究價值鏈會計核算資料中總結出來的�！笆椀炔罘ā庇嬏嵴叟f不僅可用于有形資產(chǎn)，還適用于無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)計提折舊，對無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)一律采用按產(chǎn)量數(shù)為計量單位的固定資產(chǎn)劃分十項公差率1.6%計算折舊。實施“十項等差法”計提折舊，反映了固定資產(chǎn)循環(huán)磨損普遍存在服務功能逐漸緩慢等差減弱，體現(xiàn)了固定資產(chǎn)價值鏈鏈條的環(huán)節(jié)價值量循環(huán)轉移過程中物體等差分十項衰減的真實性，符合固定資產(chǎn)價值量循環(huán)以年度決算期需要“十項等差法”計算磨損轉移的基本特征。
實施“十項等差法”計算固定資產(chǎn)折舊方法，我國長期以來存在各方面的歷史原因較多，原則上最好以2007年為界，以前年度已有固定資產(chǎn)繼續(xù)保持我國原有的規(guī)則方法計算，直至延長到2015年為止。新增加的應按新辦法，原已有的應按老辦法。2008年新增加的應按“十項等差法”計算折舊。從2016年開始可統(tǒng)一實行“十項等差法”計算折舊。為了實際工作者操作時方便，將所有的固定資產(chǎn)統(tǒng)一換算“十項等差法”以產(chǎn)量數(shù)為計量單位的分十項，按年限計算的從第2年起到規(guī)定最長的使用年限止，分各年度折舊率表進入計算機軟件，有利于滿足廣大實際工作者在操作時查表對照使用。在進入21世紀時應創(chuàng)建“十項等差法”計算固定資產(chǎn)循環(huán)補償?shù)姆椒ǎ瞎潭ㄙY產(chǎn)價值量循環(huán)磨損程度的轉移實際，可以說是一種計算固定資產(chǎn)折舊新的方法，具有我國科學發(fā)展觀不斷深化的改革特色�！笆椀炔罘ā北饶陻�(shù)總和法及雙倍余額遞減法和產(chǎn)量法更為合理，假如說某固定資產(chǎn)規(guī)定使用期15年計算折舊，“十項等差法”是以新大舊小的加速計算；若原來規(guī)定某固定資產(chǎn)使用15年加快到12年計算折舊，而“十項等差法”是在12年已加快的基礎上，再繼續(xù)加速計算的，是適應價值鏈會計核算管理的一種新計算折舊方法。
