企業(yè)內(nèi)部控制制度，是為適應(yīng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的需要而產(chǎn)生的，是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理制度的一個(gè)重要組成部分。作為企業(yè)管理的重要手段，建立并完善企業(yè)內(nèi)部控制制度是深化企業(yè)改革，建立現(xiàn)代企業(yè)制度的關(guān)鍵。
內(nèi)部控制發(fā)展的主線是保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，會(huì)計(jì)控制是企業(yè)內(nèi)部控制的核心。會(huì)計(jì)工作的產(chǎn)生與發(fā)展、會(huì)計(jì)工作的核心地位、會(huì)計(jì)人員的專業(yè)技能和對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息的擁有量決定了會(huì)計(jì)人員是內(nèi)部控制制度的最佳執(zhí)行者。
加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法
隨著現(xiàn)代管理手段的發(fā)展，會(huì)計(jì)控制方法也逐步增多，如何結(jié)合企業(yè)特點(diǎn)，選擇適當(dāng)?shù)目刂品椒�，以達(dá)到既定的管理目標(biāo)，是提高會(huì)計(jì)控制有效性重要環(huán)節(jié)。企業(yè)在遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，應(yīng)從本單位會(huì)計(jì)工作實(shí)際出發(fā)，建立健全和強(qiáng)化自身合理的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)控制制度。對(duì)這些會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)控制制度，應(yīng)做出書(shū)面文字規(guī)定，這樣不僅有利于企業(yè)有關(guān)人員了解處理日常會(huì)計(jì)事項(xiàng)的政策和方法，也有利于企業(yè)會(huì)計(jì)政策的前后連貫。即：（1） 健全和強(qiáng)化內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)，合理進(jìn)行職責(zé)分工；（2） 資產(chǎn)記錄與保管要分工；（3） 保證會(huì)計(jì)記錄的完整性；（4） 建立財(cái)產(chǎn)清查盤(pán)點(diǎn)制度；（5） 加強(qiáng)審核審計(jì)工作；（6）明確規(guī)定計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)操作權(quán)限和控制方法；（7）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的關(guān)鍵是人的素質(zhì)。
內(nèi)控制度建立的基本原則
企業(yè)單位制定內(nèi)部控制制度的基本目的在于，保證組織機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整與有效運(yùn)用，提高經(jīng)濟(jì)核算（包括會(huì)計(jì)核算、統(tǒng)計(jì)核算和業(yè)務(wù)核算）的正確性與可靠性，推動(dòng)與考核企業(yè)單位各項(xiàng)方針、政策的貫徹執(zhí)行，評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平。從內(nèi)控制度建立的基本原則來(lái)看，它對(duì)會(huì)計(jì)控制的實(shí)施提供了依據(jù)和保障。
�。�1）相互牽制原則。一項(xiàng)完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如果是經(jīng)過(guò)兩個(gè)以上的有相互制約環(huán)節(jié)對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督和核查，其發(fā)生錯(cuò)弊現(xiàn)象的幾率就很低。就具體的內(nèi)部控制措施來(lái)說(shuō)，相互牽制必須考慮橫向控制和縱向控制兩個(gè)方面的制約關(guān)系。從橫向關(guān)系來(lái)講，完成某個(gè)環(huán)節(jié)的工作需有來(lái)自彼此獨(dú)立的兩個(gè)部門或人員協(xié)調(diào)運(yùn)作、相互監(jiān)督、相互制約、相互證明；從縱向關(guān)系來(lái)講，完成某個(gè)工作需經(jīng)過(guò)互不隸屬的兩個(gè)或兩個(gè)以上的崗位和環(huán)節(jié)，以使下級(jí)受上級(jí)監(jiān)督，上級(jí)受下級(jí)牽制。
�。�2）成本效益原則。企業(yè)最關(guān)心的是經(jīng)濟(jì)效益，如果單純從控制的角度來(lái)考慮，參與控制的人員和環(huán)節(jié)越多，控制措施越嚴(yán)密復(fù)雜，控制的效果就越好，其發(fā)生的錯(cuò)弊現(xiàn)象就越少，但因控制活動(dòng)造成的控制成本就越高�？刂泣c(diǎn)設(shè)定的數(shù)量需根據(jù)實(shí)際情況，科學(xué)設(shè)立、易于操作，避免因不必要控制點(diǎn)的設(shè)立，造成投入產(chǎn)出的得不償失，力爭(zhēng)以最小的控制成本獲取最大的經(jīng)濟(jì)效果。
�。�3）崗位責(zé)任原則。內(nèi)部控制崗位的設(shè)立是與企業(yè)的管理模式緊密聯(lián)系的，企業(yè)按照其推行的管理模式設(shè)立工作崗位，并賦予其責(zé)、權(quán)、利，規(guī)定相應(yīng)的操作規(guī)程和處理程序。責(zé)任和權(quán)力是崗位責(zé)任原則中的關(guān)鍵因素，有什么樣的崗位責(zé)任，就要賦予此崗位完成任務(wù)所必須的權(quán)力，切忌出現(xiàn)崗位責(zé)任不明確、權(quán)力不清楚的現(xiàn)象。
�。�4）協(xié)調(diào)配合原則。協(xié)調(diào)配合原則要求各部門之間、人員之間應(yīng)相互配合、協(xié)調(diào)同步、緊密銜接，避免只管相互牽制而不顧辦事效率的做法，導(dǎo)致不必要的扯皮和脫節(jié)現(xiàn)象。為此，必須做到既相互牽制，又相互協(xié)調(diào)，保證經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)連續(xù)、有效地進(jìn)行。
�。�5）系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)原則。按照系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)原則的要求，各項(xiàng)控制點(diǎn)應(yīng)在企業(yè)管理模式的控制之下，設(shè)立要齊全且點(diǎn)點(diǎn)相連、環(huán)環(huán)相扣、不能脫節(jié)。各個(gè)控制點(diǎn)的設(shè)立必須考慮到控制環(huán)境、控制活動(dòng)對(duì)它的影響。控制環(huán)境和控制活動(dòng)構(gòu)成了企業(yè)的氛圍，它主要包括員工的誠(chéng)實(shí)性和道德觀、崗位匹配能力、組織結(jié)構(gòu)、管理模式和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格以及人力資源管理政策等。無(wú)論哪一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題，其對(duì)內(nèi)部控制的實(shí)施都會(huì)帶來(lái)極大的負(fù)面影響，因而，建立必要的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息溝通和監(jiān)督機(jī)制，隨時(shí)適應(yīng)新情況，適時(shí)調(diào)整不適合的控制點(diǎn)，以保證整個(gè)網(wǎng)絡(luò)下的控制點(diǎn)連成一片，協(xié)調(diào)順暢地發(fā)揮作用。
確立內(nèi)控制度需注意的幾個(gè)問(wèn)題
�。�1）內(nèi)部控制制度首先必須符合國(guó)家的法規(guī)政策，不得制定與國(guó)家法規(guī)、政策相抵觸的“內(nèi)部管理辦法”。
�。�2）單位內(nèi)部控制制度，最好由各科室討論并經(jīng)職工代表大會(huì)審議通過(guò)，從而增強(qiáng)內(nèi)部控制制度的權(quán)威性，避免在實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)因意見(jiàn)不同而使制度落實(shí)受到阻撓。
�。�3）既要保證內(nèi)部控制制度的穩(wěn)定性，又要使內(nèi)部控制制度在實(shí)踐中得到補(bǔ)充、完善。同時(shí)對(duì)于牽涉原則的問(wèn)題要及時(shí)進(jìn)行修訂和補(bǔ)充。
�。�4）避免內(nèi)部控制制度重疊現(xiàn)象。應(yīng)明確各部門職責(zé)及審批權(quán)限，避免職能交叉，解決責(zé)任不明、管理不清、環(huán)節(jié)太多、人人有責(zé)而結(jié)果是人人都不負(fù)責(zé)的問(wèn)題。
（5）定期檢查內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況。結(jié)合本單位目前工作實(shí)際，測(cè)試、評(píng)價(jià)某項(xiàng)具體內(nèi)容是否實(shí)現(xiàn)了預(yù)期管理目標(biāo)，看其是否取得了一定的效益，調(diào)動(dòng)了職工的工作積極性。
綜上所述，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制、完善企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)是進(jìn)一步深化經(jīng)濟(jì)體制改革的重要條件，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的必要保障。這樣，有利于促進(jìn)企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整順利進(jìn)行，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制和管理體制的轉(zhuǎn)變；有利于促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)合理化；有利于維護(hù)企業(yè)資源的安全，保護(hù)股東和債權(quán)人利益；有利于促使企業(yè)完善內(nèi)部管理控制體系，保障會(huì)計(jì)人員行使職權(quán)，提高會(huì)計(jì)人員嚴(yán)格執(zhí)法的積極性。
