會(huì)計(jì)信息相關(guān)性與可靠性的辨證關(guān)系

    一、相關(guān)性與可靠性的對(duì)立統(tǒng)一關(guān)系

    會(huì)計(jì)理論界對(duì)于會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性尚存在多種不同的理解。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)認(rèn)為：“當(dāng)資料通過幫助使用者評(píng)估過去、現(xiàn)在或未來的事件或通過糾正使用者過去的評(píng)價(jià)，影響到使用者的決策時(shí)，資料就具有相關(guān)性。”在這個(gè)概念里，相關(guān)性是作為描述決策有用性的一個(gè)指標(biāo)而被提出的，現(xiàn)在又反被決策有用性來解釋，很明顯，犯了循環(huán)定義的錯(cuò)誤。

    同樣，對(duì)可靠性概念的理解也存在著爭(zhēng)議。有觀點(diǎn)認(rèn)為可靠性就是可驗(yàn)證性，還有觀點(diǎn)認(rèn)為可靠性是指對(duì)有關(guān)活動(dòng)、事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)或經(jīng)濟(jì)價(jià)值的客觀反映，而第三種觀點(diǎn)則是前兩種觀點(diǎn)的綜合，認(rèn)為可靠性就是確保財(cái)務(wù)報(bào)表的每一具體信息和總體信息都能夠如實(shí)地反映意欲反映的實(shí)際情況，其數(shù)據(jù)具有可稽核性并體現(xiàn)了公允即中立的要求。但是“可稽核性”和“反映實(shí)際情況”常常是相矛盾的，可稽核性只反映了歷史的實(shí)際情況而不是現(xiàn)時(shí)的實(shí)際情況或經(jīng)濟(jì)真實(shí)。筆者認(rèn)為，“如實(shí)表述”應(yīng)當(dāng)是可靠性的主要內(nèi)涵。

    會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性與可靠性構(gòu)成一對(duì)矛盾，是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的兩個(gè)方面。

    1.二者相互排斥，是對(duì)立的

    對(duì)于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的信息，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是報(bào)告還是不報(bào)告，如果報(bào)告，應(yīng)采用何種方式、以何種金額報(bào)告；強(qiáng)調(diào)相關(guān)性或強(qiáng)調(diào)可靠性往往會(huì)得出相反的結(jié)論。如公司的盈利預(yù)測(cè)信息，由于此類信息本身固有的不確定性和易受公司管理當(dāng)局操縱的性質(zhì)使得其可靠性較差，但對(duì)投資者來說卻是非常相關(guān)的，因此既不能不報(bào)告盈利預(yù)測(cè)信息，也不能將其列入會(huì)計(jì)報(bào)表或報(bào)表附注等可靠性較高的信息類別，最終權(quán)衡的結(jié)果是將其作為其他類別的財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)送。由于二者相互排斥、相互對(duì)立，因此可意識(shí)到：提高相關(guān)性，有可能損失可靠性，提高可靠性，有可能損失相關(guān)性。

    2.二者相互依存，是互為前提的

    會(huì)計(jì)信息沒有可靠性，相關(guān)性就失去了實(shí)際意義。反之，會(huì)計(jì)信息沒有相關(guān)性，可靠性也就失去了存在的意義。因此，要提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，不能片面強(qiáng)調(diào)其中一方，而忽視另一方。

    二、抓住主要矛盾，解決我國(guó)現(xiàn)階段會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量問題

    會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高有一個(gè)過程。在這個(gè)過程的不同階段，相關(guān)性與可靠性作為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的兩個(gè)方面，總有一個(gè)主要矛盾，一個(gè)次要矛盾。在解決問題的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)加以注意。

    會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高是一種螺旋式的上升過程。以美國(guó)為例：30年代大危機(jī)以前，會(huì)計(jì)信息是足夠相關(guān)，而不夠可靠的；危機(jī)過后，人們開始強(qiáng)調(diào)可靠性；到現(xiàn)在，又開始強(qiáng)調(diào)相關(guān)性。

    筆者認(rèn)為根據(jù)我國(guó)目前的實(shí)際情況，應(yīng)當(dāng)側(cè)重于提高會(huì)計(jì)信息的可靠性。一方面可靠性是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)區(qū)別于其他信息系統(tǒng)的立命之本，另一方面目前我國(guó)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量問題主要出在可靠性上，會(huì)計(jì)信息失真問題嚴(yán)重。我國(guó)的特殊情況，決定了在現(xiàn)階段一定要以可靠性做為主要矛盾來解決。

    三、改變外部條件，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

    會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性與可靠性構(gòu)成一對(duì)具體矛盾是有條件的。這些條件被稱為約束，可以通過改變外部約束來提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。筆者認(rèn)為，來自外部的約束條件至少有兩個(gè)：

    1.成本效益約束部分

    會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性與可靠性之間的沖突是因?yàn)槌杀拘б婕s束而產(chǎn)生的。比如，按月甚至按周、按日編制的財(cái)務(wù)報(bào)告被認(rèn)為是非常相關(guān)的，但在手工會(huì)計(jì)模式下，為避免巨大的編報(bào)成本，無法將這些相關(guān)的信息以可靠的方式報(bào)告出來。但如果采用計(jì)算機(jī)技術(shù)，使用合適的軟件，可使信息的相關(guān)性與可靠性同時(shí)得到提高，其根本原因是降低了成本效益約束。

    2.信息使用者的相關(guān)素質(zhì)

    會(huì)計(jì)信息是否具有相關(guān)性與可靠性，在很多情況下只是信息使用者的一種主觀評(píng)價(jià)。對(duì)同一會(huì)計(jì)信息，具有較高專業(yè)技能和豐富相關(guān)知識(shí)的有經(jīng)驗(yàn)的使用者往往會(huì)比別人挖掘出更多的內(nèi)容，對(duì)他來說，會(huì)計(jì)信息具有更多的相關(guān)性與可靠性。如果全社會(huì)的會(huì)計(jì)信息使用者受教育程度與經(jīng)驗(yàn)普遍得到提高，即使會(huì)計(jì)提供的信息不變，其相關(guān)性與可靠性仍可認(rèn)為是相對(duì)提高了。

    為降低第一個(gè)約束條件，可以在會(huì)計(jì)活動(dòng)中引入先進(jìn)的計(jì)算技術(shù)、信息技術(shù)等，通過會(huì)計(jì)人員與其他專家的合作與技術(shù)的提高來實(shí)現(xiàn)。為降低第二個(gè)約束條件，則需要發(fā)展職業(yè)教育，大力推動(dòng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，使信息使用者在學(xué)習(xí)與實(shí)踐中得到鍛煉。