會計信息相關(guān)性與可靠性的辨證關(guān)系

    一、相關(guān)性與可靠性的對立統(tǒng)一關(guān)系

    會計理論界對于會計信息的相關(guān)性尚存在多種不同的理解。國際會計準則委員會認為：“當資料通過幫助使用者評估過去、現(xiàn)在或未來的事件或通過糾正使用者過去的評價，影響到使用者的決策時，資料就具有相關(guān)性�！痹谶@個概念里，相關(guān)性是作為描述決策有用性的一個指標而被提出的，現(xiàn)在又反被決策有用性來解釋，很明顯，犯了循環(huán)定義的錯誤。

    同樣，對可靠性概念的理解也存在著爭議。有觀點認為可靠性就是可驗證性，還有觀點認為可靠性是指對有關(guān)活動、事項的經(jīng)濟實質(zhì)或經(jīng)濟價值的客觀反映，而第三種觀點則是前兩種觀點的綜合，認為可靠性就是確保財務(wù)報表的每一具體信息和總體信息都能夠如實地反映意欲反映的實際情況，其數(shù)據(jù)具有可稽核性并體現(xiàn)了公允即中立的要求。但是“可稽核性”和“反映實際情況”常常是相矛盾的，可稽核性只反映了歷史的實際情況而不是現(xiàn)時的實際情況或經(jīng)濟真實。筆者認為，“如實表述”應(yīng)當是可靠性的主要內(nèi)涵。

    會計信息的相關(guān)性與可靠性構(gòu)成一對矛盾，是會計信息質(zhì)量特征的兩個方面。

    1.二者相互排斥，是對立的

    對于經(jīng)濟活動的信息，財務(wù)會計信息系統(tǒng)是報告還是不報告，如果報告，應(yīng)采用何種方式、以何種金額報告；強調(diào)相關(guān)性或強調(diào)可靠性往往會得出相反的結(jié)論。如公司的盈利預(yù)測信息，由于此類信息本身固有的不確定性和易受公司管理當局操縱的性質(zhì)使得其可靠性較差，但對投資者來說卻是非常相關(guān)的，因此既不能不報告盈利預(yù)測信息，也不能將其列入會計報表或報表附注等可靠性較高的信息類別，最終權(quán)衡的結(jié)果是將其作為其他類別的財務(wù)報告報送。由于二者相互排斥、相互對立，因此可意識到：提高相關(guān)性，有可能損失可靠性，提高可靠性，有可能損失相關(guān)性。

    2.二者相互依存，是互為前提的

    會計信息沒有可靠性，相關(guān)性就失去了實際意義。反之，會計信息沒有相關(guān)性，可靠性也就失去了存在的意義。因此，要提高會計信息的質(zhì)量，不能片面強調(diào)其中一方，而忽視另一方。

    二、抓住主要矛盾，解決我國現(xiàn)階段會計信息的質(zhì)量問題

    會計信息質(zhì)量的提高有一個過程。在這個過程的不同階段，相關(guān)性與可靠性作為會計信息質(zhì)量特征的兩個方面，總有一個主要矛盾，一個次要矛盾。在解決問題的時候，應(yīng)當加以注意。

    會計信息質(zhì)量的提高是一種螺旋式的上升過程。以美國為例：30年代大危機以前，會計信息是足夠相關(guān)，而不夠可靠的；危機過后，人們開始強調(diào)可靠性；到現(xiàn)在，又開始強調(diào)相關(guān)性。

    筆者認為根據(jù)我國目前的實際情況，應(yīng)當側(cè)重于提高會計信息的可靠性。一方面可靠性是財務(wù)會計區(qū)別于其他信息系統(tǒng)的立命之本，另一方面目前我國會計信息的質(zhì)量問題主要出在可靠性上，會計信息失真問題嚴重。我國的特殊情況，決定了在現(xiàn)階段一定要以可靠性做為主要矛盾來解決。

    三、改變外部條件，提高會計信息質(zhì)量

    會計信息的相關(guān)性與可靠性構(gòu)成一對具體矛盾是有條件的。這些條件被稱為約束，可以通過改變外部約束來提高會計信息質(zhì)量。筆者認為，來自外部的約束條件至少有兩個：

    1.成本效益約束部分

    會計信息的相關(guān)性與可靠性之間的沖突是因為成本效益約束而產(chǎn)生的。比如，按月甚至按周、按日編制的財務(wù)報告被認為是非常相關(guān)的，但在手工會計模式下，為避免巨大的編報成本，無法將這些相關(guān)的信息以可靠的方式報告出來。但如果采用計算機技術(shù)，使用合適的軟件，可使信息的相關(guān)性與可靠性同時得到提高，其根本原因是降低了成本效益約束。

    2.信息使用者的相關(guān)素質(zhì)

    會計信息是否具有相關(guān)性與可靠性，在很多情況下只是信息使用者的一種主觀評價。對同一會計信息，具有較高專業(yè)技能和豐富相關(guān)知識的有經(jīng)驗的使用者往往會比別人挖掘出更多的內(nèi)容，對他來說，會計信息具有更多的相關(guān)性與可靠性。如果全社會的會計信息使用者受教育程度與經(jīng)驗普遍得到提高，即使會計提供的信息不變，其相關(guān)性與可靠性仍可認為是相對提高了。

    為降低第一個約束條件，可以在會計活動中引入先進的計算技術(shù)、信息技術(shù)等，通過會計人員與其他專家的合作與技術(shù)的提高來實現(xiàn)。為降低第二個約束條件，則需要發(fā)展職業(yè)教育，大力推動市場經(jīng)濟，使信息使用者在學習與實踐中得到鍛煉。