2.會計差錯的歸納與更正
會計差錯產(chǎn)生的原因盡管很多，但差錯的更正即賬務(wù)處理可以從3個標(biāo)準(zhǔn)來考慮。
一是差錯的發(fā)現(xiàn)時間，可以分為日后期間（年度資產(chǎn)負(fù)債日至財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日之間）發(fā)現(xiàn)的差錯和當(dāng)期（當(dāng)年年度內(nèi)日后期間之外的其他時間）發(fā)現(xiàn)的差錯。
二是差錯的所屬期間，可以分為屬于當(dāng)年的差錯和屬于以前年度的差錯。
三是重要性，可以分為重大會計差錯和非重大會計差錯。重大會計差錯即企業(yè)發(fā)現(xiàn)的使公布的會計報表不再具有可靠性的會計差錯，一般是指金額比較大的差錯，通常某項交易或事項的金額占該類交易或事項的金額10％以上，則認(rèn)為金額比較大。非重大會計差錯，是指不足以影響會計報表使用者對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷的會計差錯。標(biāo)準(zhǔn)一決定了應(yīng)遵循及時性原則，發(fā)現(xiàn)了會計差錯立即進(jìn)行更正處理。
標(biāo)準(zhǔn)二、三則決定了應(yīng)更正哪一會計期間的相關(guān)科目。 依據(jù)上述3個標(biāo)準(zhǔn)，可以形成7種具體的會計差錯，其更正方法有同有異。
�。�1）當(dāng)期發(fā)現(xiàn)的當(dāng)年度的會計差錯（無論重大還是非重大），應(yīng)當(dāng)立即調(diào)整當(dāng)期相關(guān)項目。這樣處理的原因在于：當(dāng)年度的會計報表尚未編制，無論會計差錯是否重大，均可直接調(diào)整當(dāng)期有關(guān)出錯科目。
例如，2001年12月，發(fā)現(xiàn)一項管理用固定資產(chǎn)漏提折舊10000元，則發(fā)現(xiàn)時應(yīng)做如下分錄，并調(diào)整相關(guān)項目：
借：管理費(fèi)用 10000
貸：累計折舊 10000
�。�2）當(dāng)期發(fā)現(xiàn)的以前年度非重大會計差錯，其更正方法也是直接調(diào)整當(dāng)期相關(guān)項目。對于該類會計差錯盡管與以前年度相關(guān)，但根據(jù)重要性原則，可直接調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)年的相關(guān)科目，而不必調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)年的期初數(shù)，所以處理方法同（l）。
（3）當(dāng)期發(fā)現(xiàn)的以前年度的重大會計差錯，涉及損益的，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目過渡，調(diào)整發(fā)現(xiàn)年度的期初留存收益，會計報表其他相關(guān)項目的期初數(shù)或上年數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整。如不影響損益，則調(diào)整發(fā)現(xiàn)年度會計報表的相關(guān)項目的期初數(shù)。因為是以前年度的重大差錯，涉及損益的與本期利潤無關(guān)，不涉及損益的也只影響本期期初數(shù)，這樣處理可及時反映真實(shí)的會計信息，符合重要性原則和及時性原則，同時也不妨礙會計信息的可比性。