五、資產(chǎn)置換會計確認(rèn)日
我國上市公司重大資產(chǎn)置換涉及的重要日期有：資產(chǎn)評估基準(zhǔn)日、資產(chǎn)置換協(xié)議簽署日、董事會批準(zhǔn)日、中國證監(jiān)會重組委審核通過日（資產(chǎn)置換標(biāo)的占總資產(chǎn)70%以上需經(jīng)中國證監(jiān)會重組委審核通過）、股東大會批準(zhǔn)日、資產(chǎn)置換交割日。到底應(yīng)以哪一日期作為會計確認(rèn)日呢？
在這一系列重要日期中，資產(chǎn)置換協(xié)議簽署日以前屬于協(xié)議簽置階段，股東大會批準(zhǔn)日屬于協(xié)議開始執(zhí)行階段，資產(chǎn)置換交割日也即產(chǎn)權(quán)變更日屬于協(xié)議執(zhí)行完成階段。財務(wù)會計對交易的確認(rèn)通常以與交易標(biāo)的有關(guān)的主要風(fēng)險和報酬發(fā)生轉(zhuǎn)移作為標(biāo)志。很顯然，重大資產(chǎn)置換應(yīng)以資產(chǎn)置換交割日為會計確認(rèn)日。但目前我國上市公司進(jìn)行重大資產(chǎn)置換基本是以股東大會批準(zhǔn)日作為會計確認(rèn)日的。
這種做法屬人為將會計確認(rèn)日提前，以便較早地將所換人優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)的盈利并人上市公司，擺脫被摘牌的命運(yùn)。因?yàn)槭聦?shí)上我國上市公司一般在股東大會批準(zhǔn)實(shí)施重大資產(chǎn)置換協(xié)議后的30天、60天或90天才支付補(bǔ)價，辦理產(chǎn)權(quán)變更登記，因此將股東大會批準(zhǔn)日作為會計確認(rèn)日，顯然不夠合理。
重大資產(chǎn)置換由于要經(jīng)歷資產(chǎn)評估、董事會、證監(jiān)會重組委審核、股東大會及產(chǎn)權(quán)變更登記，這么一個漫長的過程，從資產(chǎn)置換的評估基準(zhǔn)日到交割日一般需半年甚至一年以上。這段時間里資產(chǎn)置換的標(biāo)的繼續(xù)在生產(chǎn)經(jīng)營，各種資產(chǎn)以及企業(yè)的經(jīng)營成果都在不斷發(fā)生變化。這種種變化使資產(chǎn)置換標(biāo)的的價值到交割時已與評估基準(zhǔn)日的評估值不同，也即已經(jīng)發(fā)生了變化，我們必須考慮這些變化對資產(chǎn)置換標(biāo)的價值的影響。目前我國上市公司的一般處理方法是：
評估基準(zhǔn)日至交割日期間，擬換出資產(chǎn)所發(fā)生的虧損或盈利，由換出資產(chǎn)方承擔(dān)或享有；擬換入資產(chǎn)所發(fā)生的虧損或盈利，由換人資產(chǎn)方承擔(dān)或享有。
上述對于評估基準(zhǔn)日至交割日期間置換標(biāo)的所產(chǎn)生的損益及資產(chǎn)變化處置總的原則沒有問題，但具體到實(shí)務(wù)中，有些置換的標(biāo)的不是獨(dú)立核算單位，對于這些置換標(biāo)的在評估基準(zhǔn)日至交割日期間所產(chǎn)生的損益及資產(chǎn)變化又如何計算呢？
理論上講，應(yīng)該將這種非獨(dú)立核算的置換標(biāo)的從評估基準(zhǔn)日開始就對其進(jìn)行獨(dú)立核算，但這種做法成本太高，實(shí)務(wù)操作存在困難。簡單的方法可以將其作為整個企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的一個要素來看，用整個企業(yè)的凈資產(chǎn)收益率與該置換標(biāo)的的凈資產(chǎn)賬面價值乘積來衡量其損益，以此調(diào)整其評估值。也有些企業(yè)考慮到資產(chǎn)置換的規(guī)模較大，對非獨(dú)立核算的換人資產(chǎn)不考慮其損益，僅扣減該期間的折舊，加上該期間增加的固定資產(chǎn)來計價。筆者認(rèn)為這些方法都不夠準(zhǔn)確。
重大資產(chǎn)置換評估基準(zhǔn)日與交割日之間費(fèi)用如何計算。重大資產(chǎn)置換由于要考慮評估基準(zhǔn)日至交割日之間置換標(biāo)的產(chǎn)生的損益及資產(chǎn)變化情況，而在此期間，損益計算的結(jié)果又將影響置換雙方的直接利益。這就涉及到費(fèi)用如何計算。費(fèi)用的多少按交易中流出企業(yè)的貨物、勞務(wù)等非貨幣性資產(chǎn)價值量來計算比較合理，但計算是按照流出企業(yè)的貨物、勞務(wù)等非貨幣性資產(chǎn)的賬面價值還是按照其公允價值呢？
顯然在以評估（公允價值）為基礎(chǔ)計算交易價的過程中，按照公允價值計算更合理，這樣可使整個交易價的計算都按公允價值進(jìn)行。但實(shí)務(wù)中若按固定資產(chǎn)的公允價值重新調(diào)整各項成本、費(fèi)用，工作量太大，是否可以仍按其賬面價值計算成本、費(fèi)用，到最后計算損益時，一次性調(diào)整在此期間因固定資產(chǎn)公允價值與賬面價值之間差額而造成計提折舊對損益的影響。
五、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的幾個日子
資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，指自年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的事項。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涉及的幾個日子包括年度財務(wù)報告編制完成日、注冊會計師出具審計報告的日期、財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日、財務(wù)報告實(shí)際對外公布日。那么，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項應(yīng)以哪個日子為準(zhǔn)？現(xiàn)舉例說明。
例如，一家上市公司2003年的年度財務(wù)報告于2004年2月15日編制完成，注冊會計師完成整個年度審計工作并簽署審計報告的日期為2004年 4月18日，經(jīng)董事會批準(zhǔn)財務(wù)報告可以對外公布的日期為2004年4月22日，財務(wù)報告實(shí)際對外公布日期為2004年4月25日，股東大會召開日期為2004年5月6日。
根據(jù)《資產(chǎn)負(fù)債表日后事項》的規(guī)定，財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為2004年4月22日，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的時間區(qū)間為2004年1月1日（含1月1日，下同）至2004年4月22日。
值得說明的是，董事會批準(zhǔn)財務(wù)報告可以對外公布的日期至公司實(shí)際對外公布的日期之間發(fā)生的事項，也屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，應(yīng)按照《資產(chǎn)負(fù)債表日后事項》的規(guī)定的原則進(jìn)行處理，由此影響財務(wù)報告對外公布日期的，以董事會再次批準(zhǔn)對外公布的日期為準(zhǔn)。
在本例中，經(jīng)董事會批準(zhǔn)財務(wù)報告可以對外公布的日期為2004年4月22日，實(shí)際對外公布的日期為2004年 4月25日，如果在4月22日至25日之間發(fā)生了重大事項，按照《資產(chǎn)負(fù)債表日后事項》規(guī)定需要調(diào)整會計報表相關(guān)項目的數(shù)字或需要在會計報表附注中披露的，經(jīng)調(diào)整或說明后的財務(wù)報告再經(jīng)董事會批準(zhǔn)的報出日期為2004年 4月28日，實(shí)際對外公布的日期為2004年4月30日，則資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涵蓋的期間為2004年1月1日至2004年4月28日。