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應(yīng)交稅費(fèi)的賬務(wù)處理

2009-11-27 14:56  【 】【打印】【我要糾錯(cuò)
  一、增值稅預(yù)交與應(yīng)交應(yīng)通過兩個(gè)明細(xì)賬戶核算

  一般納稅人對當(dāng)月預(yù)交的增值稅與上交上月的增值稅賬務(wù)處理是不同。實(shí)際工作中,企業(yè)當(dāng)月預(yù)交增值稅時(shí),通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金)”賬戶核算。而當(dāng)月繳納上期增值稅則通過“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”賬戶核算。

  【例12009年9月20日,甲公司預(yù)交增值稅200000元,通過銀行付訖;月末,經(jīng)計(jì)算甲公司當(dāng)月增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為520 000元,銷項(xiàng)稅額為980 000元;結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月未交增值稅。10月7日,甲公司通過銀行繳納上月未交增值稅。有關(guān)賬務(wù)處理如下:

  9月20日,預(yù)交增值稅會(huì)計(jì)處理為:

  借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金)200 000

     貸:銀行存款                            200 000

  9月30日,結(jié)轉(zhuǎn)未交增值稅:

  結(jié)轉(zhuǎn)未交增值稅=(980 000-520 000)-200 000=260 000(元)

  借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交稅金)260 000

     貸:應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅                260 000

  10月7日,上交增值稅會(huì)計(jì)處理為:

  借:應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅    260 000

     貸:銀行存款                   260 000

  二、并非所有稅費(fèi)都通過“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶核算

  如前所述,企業(yè)繳納的稅費(fèi)有很多,但是,這些稅費(fèi)并非都通過“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶核算。其中,印花稅、耕地占用稅等均不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶核算,而是直接繳納并計(jì)入相關(guān)費(fèi)用或資產(chǎn)賬戶。

  【例2】2009年1月8日,甲公司購買印花稅票,支付稅款3000元,以支票付訖。

  借:管理費(fèi)用——稅金    3 000

     貸:銀行存款            3 000

  三、企業(yè)代扣代繳的稅費(fèi)應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶核算

  企業(yè)應(yīng)交未繳納稅費(fèi)一般應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶核算。但是,不屬于企業(yè)應(yīng)交未繳而應(yīng)由企業(yè)代扣代繳的稅費(fèi)也應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶核算。如,應(yīng)從職工個(gè)人工資收入中代扣代繳的的個(gè)人所得稅、來料加工代受托單位繳納的增值稅、消費(fèi)稅等。

  代扣代繳是指按照稅法規(guī)定負(fù)有扣繳義務(wù)的單位或個(gè)人,在向個(gè)人支付應(yīng)稅所得時(shí),應(yīng)計(jì)算應(yīng)納稅額,從其所得中扣出并代為交入國庫。企業(yè)作為職工薪酬所得的支付者,是個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人之一。按照規(guī)定在向職工支付薪酬時(shí),應(yīng)代扣代繳職工個(gè)人所得稅。

  例3】1月3日,甲公司根據(jù)“工資結(jié)算匯總表”結(jié)轉(zhuǎn)上月代扣代繳本單位職工個(gè)人所得稅 36 800元。8日,簽發(fā)支票一張,上繳代扣代繳個(gè)人所得稅。

  1月3日,結(jié)轉(zhuǎn)個(gè)人所得稅:

  借:應(yīng)付職工薪酬——工資        36 800

     貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅     36 800

  8日,上繳時(shí)個(gè)人所得稅:

  借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅  36 800

     貸:銀行存款                       36 800

  四、應(yīng)交所得稅不因核算方法變更而變化

  目前,大中型企業(yè)按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系要求,采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算企業(yè)所得稅,執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的小企業(yè)按應(yīng)付稅款法核算所得稅。但是,無論企業(yè)所得稅核算方法如何變化,企業(yè)通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”(或“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”)賬戶核算企業(yè)應(yīng)交未繳的所得稅都是一致的。即按照稅法確認(rèn)的收支口徑計(jì)算應(yīng)納稅所得額,按應(yīng)稅所得與適用所得稅稅率計(jì)算繳納所得稅是一樣的。

  【例4】2008年12月2日,甲公司購買并交付使用設(shè)備一臺(tái),價(jià)款500000元,預(yù)計(jì)使用5年,預(yù)計(jì)凈殘值為零,稅法規(guī)定按10年計(jì)提折舊。甲公司按直線法計(jì)提折舊。2009年年末,經(jīng)計(jì)算甲公司實(shí)現(xiàn)利潤100 000元,適用所得稅稅率為25%。試分別按資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法和應(yīng)付稅款法進(jìn)行2009年甲公司有關(guān)所得稅的核算。

  (一)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

  1.計(jì)算所得稅

  資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=500 000-50 000=450 000(元)

  資產(chǎn)賬面價(jià)值=500 000-100 000=400 000(元)

  可抵扣暫時(shí)性差異=450 000-400 000=50 000(元)

  遞延所得稅資產(chǎn)=50 000×25%=12 500(元)

  應(yīng)交所得稅=(1 00 000+100 000-50 000)×25%=37 500(元)

  借:所得稅費(fèi)用             25 000

      遞延所得稅資產(chǎn)         12 500

     貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅    37 500

  2.上繳所得稅

  借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅  37 500

     貸:銀行存款                37 500

  (二)應(yīng)付稅款法

  1.計(jì)算所得稅

  企業(yè)應(yīng)納稅所得額:100 000+100 000-50 000=150 000(元)

  應(yīng)交所得稅=150 000×25%=37 500(元)

  借:所得稅費(fèi)用              37 500

     貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅    37 500

  2.上交所得稅

  借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅  37 500

     貸:銀行存款                 37 500

  通過以上處理,可以看出,無論采用哪種所得稅核算方法,上繳給國家稅務(wù)機(jī)關(guān)的應(yīng)交所得稅稅額都是相同的。

  五、并非所有的價(jià)內(nèi)稅都計(jì)入當(dāng)期損益

  與增值稅相比,消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅及城市維護(hù)建設(shè)稅等均屬于價(jià)內(nèi)稅,但是,企業(yè)發(fā)生的這些價(jià)內(nèi)稅并非都計(jì)入當(dāng)期損益。例如,企業(yè)自備原材料委托外單位加工的產(chǎn)品所支付的消費(fèi)稅計(jì)入庫存商品的成本;企業(yè)計(jì)算出自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)繳納的資源稅計(jì)入“生產(chǎn)成本”或“制造費(fèi)用”等賬戶。

  【例5】本月5日,甲公司發(fā)出甲材料一批,委托外單位準(zhǔn)備加工成庫存商品對外出售。支付加工費(fèi)   100 000元,增值稅17 000元,消費(fèi)稅20 000元。均以支票付訖。

  借:委托加工物資                      120 000

      應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 17 000

     貸:銀行存款                            137 000

  自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品按規(guī)定應(yīng)該在消費(fèi)環(huán)節(jié)繳納資源稅,所繳納稅金計(jì)入產(chǎn)品成本。

  【例6】2008年12月煤炭公司將自產(chǎn)的煤炭1000噸用于產(chǎn)品生產(chǎn),每噸應(yīng)交資源稅5元。有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下:

  借:生產(chǎn)成本                  5 000

     貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅     5 000

  上交資源稅時(shí):

  借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅  5 000

     貸:銀行存款                 5 000

 

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