財(cái)政部下發(fā)的新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《準(zhǔn)則》），徹底改變了原先的所得稅會(huì)計(jì)處理方法。
此前，企業(yè)可以采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法（包括遞延法或債務(wù)法）核算所得稅，這里的債務(wù)法為收益表債務(wù)法。而《準(zhǔn)則》明確廢止了以前的會(huì)計(jì)核算方法，要求企業(yè)一律采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算遞延所得稅。
資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法擴(kuò)大了可轉(zhuǎn)回差異的核算范圍。以前的收益表債務(wù)法只核算時(shí)間性差異，不能處理非時(shí)間性差異以外的暫時(shí)性差異。而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法可核算所有的暫時(shí)性差異，包括時(shí)間性差異和非時(shí)間性差異以外的能轉(zhuǎn)回的差異。在這種方法下，直接得出的遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債余額，能直接反映其對(duì)未來(lái)的影響。
《準(zhǔn)則》提出了資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)的概念，將暫時(shí)性差異界定為資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額，按照其對(duì)未來(lái)期間應(yīng)稅金額的影響，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異，并首次將符合條件的可抵扣虧損和稅款抵減確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)，這也是所得稅會(huì)計(jì)處理的重大突破。
下面舉例分析存在暫時(shí)性差異時(shí)所得稅的會(huì)計(jì)處理和相關(guān)的納稅調(diào)整。
一般暫時(shí)性差異的所得稅會(huì)計(jì)處理
通常情況下，如果存在應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)當(dāng)按照《準(zhǔn)則》的規(guī)定確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)。
例1.2010年12月25日，甲企業(yè)購(gòu)人一臺(tái)價(jià)值80000元不需要安裝的設(shè)備。該設(shè)備預(yù)計(jì)‘使用期限為4年，會(huì)計(jì)上采用直線(xiàn)法計(jì)提折舊，無(wú)殘值。假定稅法規(guī)定應(yīng)采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，也無(wú)殘值。甲企業(yè)每年的利潤(rùn)總額均為l00000元，無(wú)其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，所得稅稅率為30％。
2011年，會(huì)計(jì)上計(jì)提折舊20000元（80000÷4），設(shè)備的賬面價(jià)值為60000元（80000-20000）；稅務(wù)上計(jì)提折}日32000元〔80000×4÷（1+2+3+4）]，設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)為48000元（80000-32000）。
設(shè)備的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額12000元（60000-48000）為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債3600元（12000×30％）。
2011年，應(yīng)繳企業(yè)所得稅26400元{[100000-（32000-20000）] x30％}.
借：所得稅 30000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 26400
遞延所得稅負(fù)債 3600
2012年，會(huì)計(jì)上計(jì)提折舊20000元，設(shè)備的賬面價(jià)值為40000元；稅務(wù)上計(jì)提折舊24000元[80000×3÷（1+2+3+4）]，設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)為24000元（48000-24000）。設(shè)備的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額16000元（40000-24000）為累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，2012年底，應(yīng)保留的遞延所得稅負(fù)債余額為4800元（16000x30％），年初余額為3600元，應(yīng)再確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債1200元（4800-3600）。2012年，應(yīng)繳企業(yè)所得稅28800元{〔100000一（24000—20000）] x30％}。
借：所得稅 30000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 28800
遞延所得稅負(fù)債 1200
2013年，會(huì)計(jì)上計(jì)提折舊20000元，設(shè)備的賬面價(jià)值為20000元；
稅務(wù)上計(jì)提折舊16000元〔 80000×2÷（1+2+3+4）〕，設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)為8000元（24000-16000）。
設(shè)備的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額12000元（20000-8000）為累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，2013年底，應(yīng)保留的遞延所得稅負(fù)債余額為3600元（12000x 30％），年初余額為4800元，應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債1200元（4800—3600）。2013年，應(yīng)繳企業(yè)所得稅31200元{[100000+（20000-16000）] x30％}。
借：所得稅 30000
遞延所得稅負(fù)債 1200
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 31200
2014年，會(huì)計(jì)上計(jì)提折舊20000元，設(shè)備的賬面價(jià)值為0；稅務(wù)上計(jì)提折舊8000元〔80000xl÷（1+2+3+4）]，設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)為0（8000—8000）。
設(shè)備的賬面價(jià)值與稅基礎(chǔ)之間的差額為0，
2014年底，應(yīng)保留的遞延所得稅負(fù)債余額也為O，年初余額為3600元，應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債3600 元。2014年，應(yīng)繳企業(yè)所得稅33600元{〔100000+（20000-8000）〕×30％}
借：所得稅 30000
遞延所得稅負(fù)債 3600
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 33600