虧損彌補的所得稅會計處理
《企業(yè)所得稅暫行條例》第十一條規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過5年。
《準則》規(guī)定，企業(yè)對于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應(yīng)當以很可能獲得用來抵扣虧損和稅款抵減的未來應(yīng)納稅所得額為限，確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。
例2.甲企業(yè)2011年~2014年的賬面利潤分別為：-100000元、30000元、40000元、50000元，假定無其他納稅調(diào)整事項，所得稅稅率為30％。
2011年12月31曰，如果甲企業(yè)有充分的理由可以確定以后年度有足夠的應(yīng)稅利潤用以彌補當年虧損，此時應(yīng)當確認遞延所得稅資產(chǎn)30000元（100000x30％）。
借：遞延所得稅資產(chǎn) 30000
貸：所得稅——補虧減稅 30000
2012年實現(xiàn)利潤30000元，全部用以彌補2011年虧損，應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)9000元（30000x30％）。
借：所得稅 9000
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 9000
2012年12月31日，甲企業(yè)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行了復(fù)核，由于產(chǎn)品銷路出現(xiàn)了問題，估計未來期間很可能有20000元虧損無法用以后年度的應(yīng)稅利潤進行彌補，這時，應(yīng)當減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值，減記的金額為6000元（20000x30％）。
借：營業(yè)外支出——遞延所得稅資產(chǎn)減值 6000
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 6000
《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）規(guī)定，企業(yè)所得稅前允許扣除的項目，原則上必須遵循據(jù)實扣除的原則，除國家稅收規(guī)定外，企業(yè)根據(jù)財務(wù)會計制度等規(guī)定提取的各種準備不得在企業(yè)所得稅前扣除。據(jù)此，甲企業(yè)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額6000元，調(diào)增的數(shù)額全部用于往年虧損。此時，賬面上尚未彌補的虧損為70000元（100000-30000），而稅前可彌補的虧損為64000元[100000-（30000+6000）]，兩者數(shù)額并不一致。
2013年，實現(xiàn)利潤40000元，全部用以彌補2011年虧損，應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)12000元（40000X30％）。
借：所得稅 12000
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 12000
2013年12月31日，甲企業(yè)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行了復(fù)核，由于經(jīng)營情況良好，估計未來期間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額來彌補往年的虧損，這時，應(yīng)當將2012年減記的遞延所得稅資產(chǎn)6000元轉(zhuǎn)回。
借：遞延所得稅資產(chǎn) 6000
貸：營業(yè)外支出——遞延所得稅資產(chǎn)減值 6000
根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行（企業(yè)會計制度）需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2003]45號）的規(guī)定，對于已經(jīng)提取減值準備的項目，如果申報納稅時已調(diào)增應(yīng)納稅所得額，因價值恢復(fù)而沖銷的減值準備應(yīng)允許企業(yè)作相反的納稅調(diào)整。因此，2013年應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額6000元。此時，賬面上尚未彌補的虧損為30000元（100000-30000—40000），稅前可彌補的虧損也為30000元[100000-（30000+6000）一（40000-6000）]，兩者數(shù)額一致。
2014年，實現(xiàn)利潤50000元，除了用于彌補2011年虧損30000元外，剩余的20000元應(yīng)繳企業(yè)所得稅6000）元（20000x30％），應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)9000元（30000x30％）。
借：所得稅 15000
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 9000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 6000
通過上例，我們可以看出，對于企業(yè)確認的遞延所得稅資產(chǎn)，如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)利益，應(yīng)當將減記的遞延昕得稅資產(chǎn)金額計入“營業(yè)外支出”科目，但此時應(yīng)按稅法的規(guī)定進行納稅調(diào)整，調(diào)整后賬面可以彌補的虧損與稅務(wù)上允許彌補的虧損數(shù)額不一致。