審計(jì)組與開戶銀行核對(duì)賬項(xiàng)，開戶銀行提供的賬單中顯示，2005年12月20日，企業(yè)收入有一筆2006652.72元，未發(fā)現(xiàn)收入方1995852.72元的記錄。開戶銀行提供的票據(jù)貼現(xiàn)憑證顯示，企業(yè)貼現(xiàn)款為2006652.72元。相反，企業(yè)負(fù)責(zé)票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)人員不能夠提供該企業(yè)2003年12月憑證中貼現(xiàn)款為1995852.72元的記賬依據(jù)。通過進(jìn)一步收集證據(jù)證明企業(yè)負(fù)責(zé)票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)人員利用做賬不附原始憑證和更改、調(diào)整“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”等手段，貪污了票據(jù)貼現(xiàn)利息。據(jù)此，審計(jì)建議企業(yè)調(diào)整有關(guān)會(huì)計(jì)賬項(xiàng)，并進(jìn)一步追究有關(guān)人員的責(zé)任。因財(cái)務(wù)費(fèi)用已經(jīng)作為期間費(fèi)用在上年度的利潤(rùn)總額中扣除，所以，本年度不能再調(diào)整“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，只能通過“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行調(diào)整。
2006的調(diào)整分錄應(yīng)為：
借：其他應(yīng)收款——會(huì)計(jì)×× 10800
貸：以前年度損益調(diào)整： 10800
待收到會(huì)計(jì)××歸還款項(xiàng)時(shí)
借：現(xiàn)金或銀行存款 10800
貸：其他應(yīng)收款——會(huì)計(jì)×× 10800
同時(shí)，應(yīng)補(bǔ)交因增加利潤(rùn)所繳納的所得稅（企業(yè)所執(zhí)行的所得稅稅率為33％）3564元（10800×33％），分錄為：
借：以前年度損益調(diào)整 3564
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 3564
根據(jù)企業(yè)利潤(rùn)分配程序，須按凈利潤(rùn)10％提取法定盈余公積金，按凈利潤(rùn)的5％提取公益金。應(yīng)補(bǔ)提的法定盈余公積為723.6元[（10800-3564）×10％]，應(yīng)補(bǔ)提的公益金為361.8元[（10800-3564）×5％].
調(diào)整分錄為
借：以前年度損益調(diào)整 1085.40
貸：盈余公積——般盈余公積 723.60
——公益金 361.80
最后，將“以前年度損益調(diào)整”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至2006年度“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。
借：以前年度損益凋整 6150.60
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 6150.60
案例評(píng)價(jià)
企業(yè)通過應(yīng)收票據(jù)進(jìn)行賒銷時(shí)，一般要進(jìn)行銷貨、收取票據(jù)、計(jì)息、貼現(xiàn)、收款等活動(dòng)，在此過程中要涉及到一些憑證和賬簿，這些都是應(yīng)收票據(jù)審計(jì)的范圍。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行應(yīng)收票據(jù)審計(jì)時(shí)，應(yīng)檢查被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目的數(shù)額是否與審定數(shù)相符，是否剔除了已貼現(xiàn)票據(jù)。如果被審計(jì)單位是一般企業(yè)，其已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票應(yīng)在報(bào)表下端補(bǔ)充資料的“已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票”項(xiàng)目中加以反映；如果被審計(jì)單位是上市公司，其會(huì)計(jì)報(bào)表附注通常應(yīng)披露貼現(xiàn)或用作抵押的應(yīng)收票據(jù)情況和原因說明，以及持東單位欠款情況。