近年來(lái)，委托貸款業(yè)務(wù)雖然在一些企業(yè)發(fā)展較快，但會(huì)計(jì)核算和披露中存在的問題較多，如科目運(yùn)用不正確，將委托貸款記入其他應(yīng)收款或其他貨幣資金科目；對(duì)委托貸款不按期計(jì)提利息；會(huì)計(jì)報(bào)表和附注不反映或不充分反映委托貸款事項(xiàng)等。對(duì)此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)引起重視。
委托貸款的會(huì)計(jì)核算及披露
按《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，委托貸款是指委托人提供資金，由金融企業(yè)（受托人）根據(jù)委托人確定的貸款對(duì)象、金額、用途、期限、利率等而代理發(fā)放、監(jiān)督使用并協(xié)助收回的貸款，其風(fēng)險(xiǎn)由委托人承擔(dān)。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)委托貸款應(yīng)視同短期投資進(jìn)行核算，按期計(jì)提利息，計(jì)入損益。企業(yè)按期計(jì)提的利息到付息期不能收回的，應(yīng)當(dāng)停止計(jì)提利息，并沖回原已計(jì)提的利息。期末時(shí)，企業(yè)的委托貸款應(yīng)按資產(chǎn)減值的要求，計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。
企業(yè)期末在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，將1年內(nèi)到期的委托貸款，其本金和利息減去已計(jì)提的減值準(zhǔn)備后的凈額，在短期投資項(xiàng)目?jī)?nèi)反映；將超過1年到期的委托貸款，其本金和利息減去已計(jì)提的減值準(zhǔn)備后的凈額，在長(zhǎng)期債權(quán)投資項(xiàng)目?jī)?nèi)反映。會(huì)計(jì)報(bào)表附注的短期投資或長(zhǎng)期債權(quán)投資，應(yīng)分別反映委托貸款的期初余額，本期增、減額，期末余額，并應(yīng)披露期末賬面余額中本金、應(yīng)收利息、減值準(zhǔn)備等情況�！ �
企業(yè)委托貸款審計(jì)應(yīng)特別注意的問題
1.關(guān)注企業(yè)委托貸款經(jīng)濟(jì)行為的合法性。從委托人方面看，委托貸款的現(xiàn)實(shí)貨幣資金應(yīng)由委托人提供。委托人應(yīng)該委托銀行或其他有經(jīng)營(yíng)資格的金融機(jī)構(gòu)放貸，貸款的對(duì)象、用途、金額、期限和利率由委托人確定，委托貸款的風(fēng)險(xiǎn)由委托人承擔(dān)。從貸款人方面看，受托人應(yīng)當(dāng)是依法可以承辦委托貸款業(yè)務(wù)的金融企業(yè)。受托人接受委托代理發(fā)放貸款、監(jiān)督貸款使用，并協(xié)助委托人按期收回貸款。發(fā)放委托貸款時(shí)，只收取手續(xù)費(fèi)，不得代墊資金。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)，應(yīng)取得委托方與受托方簽訂的合同文本，并仔細(xì)審閱合同條款（應(yīng)包含貸款對(duì)象、金額、用途、期限、利率等），重點(diǎn)檢查有無(wú)下列情況：
�。�1）委托貸款的資金不是企業(yè)現(xiàn)實(shí)的可支配貨幣資金，而是由金融企業(yè)代墊的；
�。�2）受托人不是法定的金融企業(yè)；
�。�3）金融企業(yè)不按確定的貸款對(duì)象代理發(fā)放貸款。
2.特別關(guān)注委托貸款的計(jì)息問題。應(yīng)檢查企業(yè)有無(wú)不按期計(jì)提利息，只在貸款收回時(shí)核算利息的情形。由于委托貸款的性質(zhì)是企業(yè)委托金融機(jī)構(gòu)代理發(fā)放貸款，因此應(yīng)按期計(jì)提利息，計(jì)入損益。這是與一般短期投資的會(huì)計(jì)核算的不同點(diǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)加以注意。
3.關(guān)注委托貸款的安全性。應(yīng)檢查企業(yè)有無(wú)可能導(dǎo)致貸款損失的情形，若企業(yè)預(yù)計(jì)收回貸款金額低于本金時(shí)，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。對(duì)已到期尚未收回的委托貸款，應(yīng)詳細(xì)查明原因，督促企業(yè)作出適當(dāng)處理。對(duì)于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)依據(jù)具體情況作出審計(jì)調(diào)整或恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)披露。