在當(dāng)前激烈的市場競爭中，大量的企業(yè)為了擴大產(chǎn)品的銷售量，提高企業(yè)的銷售收入，增加企業(yè)利潤，采取代銷的方式進行商品銷售。由于該銷售方式比較復(fù)雜，財會人員在會計處理上容易混淆。下面筆者對代銷商品業(yè)務(wù)的會計處理作一介紹。
一、委托方的會計處理
企業(yè)發(fā)出委托其他單位代銷商品時，按實際成本或進價（采用計劃成本核算的按計劃成本，采用售價的技售價）借記“委托代銷商品”賬戶，貸記“庫存商品”賬戶。
將貨物交付他人代銷，應(yīng)視同銷售貨物，銷售、納稅義務(wù)發(fā)生的時間，為收到受托單位送交的代銷清單的當(dāng)天。委托單位收到代銷單位代銷貨物清單時，應(yīng)據(jù)此開出增值稅專用發(fā)票交付受托單位并按不同方式分別進行會計處理。
1.視同買斷
即由委托單位和受托單位簽訂協(xié)議，委托單位按協(xié)議收取所代銷的貨款，實際售價可由受托單位自定，實際售價與協(xié)議價之間的差額歸受托單位所有。委托單位將商品交付給受托單位時，商品所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬并未轉(zhuǎn)移給受托單位，委托單位在交付商品時，不確認(rèn)收入，只有在受托單位將商品銷售后，收到受托單位的代銷清單時，再確認(rèn)收入。
當(dāng)委托單位向受托單位發(fā)出代銷商品時，按商品的進價或售價（采用售價金額核算的企業(yè)）借記“委托代銷商品”賬戶，貸記“庫存商品”賬戶。委托單位收到受托單位的代銷清單時，按增值稅發(fā)票上價稅合計金額借記“應(yīng)收賬款”賬戶，按協(xié)議價貸記“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶，按規(guī)定收取的增值稅，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”賬戶。
例1：甲批發(fā)企業(yè)委托乙零售商店代銷電器商品400件，協(xié)議價1900元／件，進價為1700元／件，適用的增值稅率為17％。甲企業(yè)應(yīng)作會計處理如下：
發(fā)出代銷商品時：
借：委托代銷商品 680000
貸：庫存商品-電器商品 680000
收到代銷清單并開具增值稅專用發(fā)票（代銷商品已全部售出）時：
借：應(yīng)收賬款 889200
貸：主營業(yè)務(wù)收入 760000
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）129200
收到乙商店付來商品款項時：
借：銀行存款 889200
貸：應(yīng)收賬款 889200
結(jié)轉(zhuǎn)委托代銷商品成本：
借：主營業(yè)務(wù)成本 680000
貸：委托代銷商品 680000
2.收取手續(xù)費
即受托單位根據(jù)所代銷商品的數(shù)量向委托單位收取手續(xù)費，這對受托單位來說實際上是一種勞務(wù)收入。這種代銷方式與視同買斷相比，主要特點是，受托單位通常應(yīng)按照委托單位規(guī)定的售價銷售，不得自行改變售價。受托單位將商品銷售后，開具代銷清單，并向委托單位交回款項，委托單位應(yīng)在收到代銷清單時，按銷售價格確認(rèn)收入，同時支付代銷手續(xù)費或受托單位從銷售款中扣除手續(xù)費，將余款付給委托單位。
委托單位收到受托單位代銷清單時，按商品含增值稅售價扣除手續(xù)費后的差額借記：“應(yīng)收賬款”賬戶，按代銷手續(xù)費借記：“營業(yè)費用”賬戶，按不含增值稅售價貸記“主營業(yè)務(wù)收入”，按規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”賬戶。