整體資產(chǎn)置換不產(chǎn)生流轉(zhuǎn)稅的納稅義務(wù)問(wèn)題，只涉及所得稅問(wèn)題。
1.換出
會(huì)計(jì)上對(duì)換出的整體資產(chǎn)不確認(rèn)銷售實(shí)現(xiàn)，只有涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)，收到補(bǔ)價(jià)的一方應(yīng)按上期方法1確認(rèn)收益。
國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)）規(guī)定，在整體資產(chǎn)置換交易中，作為資產(chǎn)置換交易補(bǔ)價(jià)的貨幣性資產(chǎn)占換入總資產(chǎn)公允價(jià)值不高于25％的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，資產(chǎn)置換雙方企業(yè)可以均不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得或損失。上述條件稱為免稅重組（指企業(yè)所得稅）條件。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào)）補(bǔ)充規(guī)定，符合118號(hào)文件暫不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的企業(yè)在整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、整體資產(chǎn)置換業(yè)務(wù)中，取得補(bǔ)價(jià)或非股權(quán)支付額的企業(yè)，應(yīng)將所轉(zhuǎn)讓或處置資產(chǎn)中包含的與補(bǔ)價(jià)或非股權(quán)支付額相對(duì)應(yīng)的增值，確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。這樣就與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度中確認(rèn)非貨幣性交易補(bǔ)價(jià)中所包含的收益相一致了。但是，不符合上述免稅重組條件的，整體資產(chǎn)換出方應(yīng)確認(rèn)全部資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。
2.換入
企業(yè)若以整體資產(chǎn)置換方式換入非貨幣性資產(chǎn)，如屬應(yīng)稅重組，則應(yīng)將其交易分解為按公允價(jià)值銷售全部資產(chǎn)和按公允價(jià)值購(gòu)買另一方全部資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，即換入資產(chǎn)應(yīng)按資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬。如屬免稅重組，則交易雙方換入資產(chǎn)的成本應(yīng)按換出資產(chǎn)的原賬面凈值為基礎(chǔ)確定。例：江西智董公司將其整體資產(chǎn)經(jīng)評(píng)估與江西貴忱公司的整體資產(chǎn)相交換，雙方在資產(chǎn)評(píng)估基準(zhǔn)日的資產(chǎn)和負(fù)債情況為：江西智董公司全部資產(chǎn)賬面價(jià)值3000萬(wàn)元，公允價(jià)值4200萬(wàn)元。其中，存貨賬面價(jià)值900萬(wàn)元，公允價(jià)值1350萬(wàn)元；長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值600萬(wàn)元，公允價(jià)值900萬(wàn)元；固定資產(chǎn)賬面價(jià)值900萬(wàn)元，公允價(jià)值1200萬(wàn)元；無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值600萬(wàn)元，公允價(jià)值750萬(wàn)元。江西貴忱公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部資產(chǎn)賬面價(jià)值3000萬(wàn)元，公允價(jià)值4050萬(wàn)元。其中，存貨賬面價(jià)值600萬(wàn)元，公允價(jià)值1050萬(wàn)元；長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值750萬(wàn)元，公允價(jià)值450萬(wàn)元；固定資產(chǎn)賬面價(jià)值750萬(wàn)元，公允價(jià)值1200萬(wàn)元；無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值900萬(wàn)元，公允價(jià)值1350萬(wàn)元。差額150萬(wàn)元由江西貴忱公司以銀行存款支付。假設(shè)資產(chǎn)置換不符合免稅重組的條件，企業(yè)所得稅稅率為33％。
1.江西智董公司轉(zhuǎn)讓所得如何確定？
公司總資產(chǎn)賬面價(jià)值3000萬(wàn)元，公允價(jià)值4200萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓所得1200萬(wàn)元。其中存貨銷售所得450萬(wàn)元，長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得300萬(wàn)元，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得300萬(wàn)元，無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得150萬(wàn)元。
2.江西智董公司應(yīng)納所得稅多少？
江西智董公司取得轉(zhuǎn)讓所得1200萬(wàn)元，加上已確認(rèn)的收益42.86萬(wàn)元（根據(jù)方法1計(jì)算），合計(jì)應(yīng)納所得稅（1200＋42.86）×33％=410.14（萬(wàn)元）。剩余832.72萬(wàn)元應(yīng)作為未分配利潤(rùn)或計(jì)入任意盈余公積，但不能直接轉(zhuǎn)入資本公積。
3.江西貴忱公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失如何處理？
江西貴忱公司總資產(chǎn)賬面價(jià)值3000萬(wàn)元，公允價(jià)值為4050萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)存貨銷售所得450萬(wàn)元，長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失300萬(wàn)元，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得450萬(wàn)元，無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得450萬(wàn)元。如果江西貴忱公司在整體資產(chǎn)置換業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度沒(méi)有足夠的股權(quán)投資收益和其他投資轉(zhuǎn)讓所得可以沖抵這筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失，企業(yè)不能直接將該筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失與其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得直接相抵。
4.江西貴忱公司應(yīng)如何繳納企業(yè)所得稅？
同樣，江西貴忱公司應(yīng)依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，剩余部分也應(yīng)作為未分配利潤(rùn)或計(jì)入任意盈余公積，但不能直接轉(zhuǎn)入資本公積。