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怎樣利用公式計(jì)算填列“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目?
“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映企業(yè)購買商品、接受勞務(wù)實(shí)際支付的現(xiàn)金,包括本期購入商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金,以及本期支付前期購入商品、接受勞務(wù)的未付款項(xiàng)和本期預(yù)付款項(xiàng)。本期發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金應(yīng)從本項(xiàng)目?jī)?nèi)扣除。
計(jì)算公式如下:
購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”+“其他業(yè)務(wù)成本”+“存貨”增加凈額+“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”增加凈額+“應(yīng)付帳款”、“應(yīng)付票據(jù)”減少凈額+“預(yù)付帳款”增加凈額-因計(jì)算應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、計(jì)提折舊、待攤費(fèi)用攤銷等原因而引起的存貨的增加-本期以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)減少的應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)+應(yīng)收購貨退回款+特殊原因引起的存貨的非正常減少-特殊原因引起的應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)的非正常減少
公式說明:
“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”依據(jù)利潤(rùn)表中的數(shù)據(jù)填列;
“存貨”增加凈額,表明本期購買的存貨有一部分本期并未銷售,,而在前面計(jì)算時(shí)是按“產(chǎn)品銷售成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”的數(shù)據(jù)確認(rèn)的,并沒有包括這部分購買,故應(yīng)予以加回;
“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”增加凈額依據(jù)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”本期發(fā)生額填列。
“應(yīng)付帳款”、“應(yīng)付票據(jù)”減少凈額,表明本期支付的與購買商品、接受勞務(wù)有關(guān)的款項(xiàng)中有一部分是前期發(fā)生的,而在前面計(jì)算時(shí)是按“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”的數(shù)據(jù)確認(rèn)的,并沒有包括這部分支付,故應(yīng)予以加回;
“預(yù)付帳款”增加凈額,表明本期支付的與購買商品有關(guān)的現(xiàn)金中有一部分不是本期實(shí)際購買的成本。但現(xiàn)金流量表是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的,在收付實(shí)現(xiàn)制下,只要本期支付現(xiàn)金,即確認(rèn)為本期支出,故應(yīng)將這一部分增加凈額計(jì)入“購買銷售商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”之中;
因計(jì)算應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、計(jì)提折舊、待攤費(fèi)用攤銷等原因而引起的存貨的增加,并不減少企業(yè)的現(xiàn)金,而在前面的計(jì)算中是將“存貨”的增加凈額全部計(jì)入“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”之中的,故應(yīng)予以沖減。
以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)而減少的“應(yīng)付帳款”和“應(yīng)付票據(jù)”,并不減少企業(yè)的現(xiàn)金,而在前面的計(jì)算中是將“應(yīng)付帳款”、“應(yīng)付票據(jù)”的減少額全部計(jì)入“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”之中的,故應(yīng)予以沖減。
“應(yīng)收購貨退回款”:如果存在購售退回,情況將變得較為復(fù)雜。購售退回一般都通過“存貨”進(jìn)行處理,即都減少本期存貨。但購售退回有兩種情況:一種情況是本來貨款就未付,這種購貨退回通常不涉及收取現(xiàn)金,一方面減少“存貨”,另一方面也減少“應(yīng)付帳款”,不影響“購買商品支付的現(xiàn)金”; 另一種情況是購售商品時(shí)貨款已付,購貨退回時(shí)可能貨款立即收回,也可能本期沒有收回現(xiàn)金。如果本期收回貨款,其對(duì)“銷售商品收到的現(xiàn)金”的影響已經(jīng)通過“存貨”的減少得到了體現(xiàn),因而不存在調(diào)整問題;如果本期沒有退回貨款,(會(huì)計(jì)核算中可以通過設(shè)置“其他應(yīng)收款——應(yīng)收購貨退回款”進(jìn)行處理,即借記“其他應(yīng)收款——應(yīng)收購貨退回款”帳戶,貸記“存貨”帳戶。)由于前面在計(jì)算“存貨”減少時(shí)已將這種退回扣除,而實(shí)際上貨款并未收到,不能從“購買商品支付的現(xiàn)金”中扣除,故應(yīng)對(duì)這種情況予以沖回??梢酝ㄟ^“其他應(yīng)收款——應(yīng)收購貨退回款”帳戶或“購貨退回備查簿”進(jìn)行計(jì)算。
特殊原因引起的存貨的非正常減少(如火災(zāi)引起的存貨毀損),并不減少企業(yè)的現(xiàn)金,但減少了前面的 “存貨”的增加凈額,從而減少“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”,故應(yīng)予以加回。
特殊原因引起的應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)的非正常減少(如無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)),并不減少企業(yè)的現(xiàn)金,而在前面的計(jì)算中是將“應(yīng)付帳款”、“應(yīng)付票據(jù)”的減少額全部計(jì)入“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”之中的,故應(yīng)予以沖減。
例:某企業(yè)本期購入原材料117萬元,實(shí)際支付現(xiàn)金100萬元;應(yīng)付帳款期末余額增加17萬元,“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”110萬元,“存貨”期末余額增加7萬元,則:
購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=實(shí)際支付的現(xiàn)金100萬元
或=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本110萬元-應(yīng)付帳款期末增加凈額17萬元+存貨增加凈額7萬元=100萬元
假設(shè)本年度發(fā)生購貨退回10萬元,其中2萬元因原來就沒有支付貨款,因而作減少應(yīng)付帳款處理;另8萬元原來購貨時(shí)貨款已付,但退回時(shí)因各種原因只收到現(xiàn)金7萬元,另1萬元貨款至年底時(shí)尚未收回,計(jì)入“其他應(yīng)收款——應(yīng)收購貨退回款”掛帳處理,則:
購買商品支付的現(xiàn)金=實(shí)際支付的現(xiàn)金100萬元-實(shí)際收到購貨退回的現(xiàn)金7萬元=93萬元
或=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本110萬元-應(yīng)付帳款期末增加凈額(17萬元-2萬元)+存貨增加凈額(7萬元-10萬元)+應(yīng)收購貨退回款1萬元=93萬元
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