查帳是一項(xiàng)通過對(duì)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料以及有關(guān)財(cái)物、錢款等的綜合審查和核對(duì)，來鑒別經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其會(huì)計(jì)處理真實(shí)性、公允性、合規(guī)性、合法性和效益性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，它具有較強(qiáng)的專業(yè)性和技術(shù)性。本文試以通俗的語言為查帳的初學(xué)者提供一把入門的鑰匙。

　　一、證、帳、表的特性及相互關(guān)系

　　要學(xué)會(huì)查帳，首先必須對(duì)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、會(huì)計(jì)報(bào)表的一般特性和它們相互之間以及它們與財(cái)物、錢款之間的關(guān)系有所認(rèn)識(shí)和了解。

　?。ㄒ唬?huì)計(jì)憑證

　　會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，據(jù)以登記帳簿的一種具有法律效力的書面證明。會(huì)計(jì)憑證按其填制程序和用途，可以分為原始憑證和記帳憑證。

　　原始憑證是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)所取得或填制的，用以記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的最初書面證明，它是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的原始資料和重要依據(jù)。原始憑證按其來源的不同，可以分為外來原始憑證和自制（單位內(nèi)部填制）原始憑證。

　　記帳憑證是根據(jù)原始憑證的內(nèi)容，按照會(huì)計(jì)制度的要求，運(yùn)用復(fù)式記帳的方法（借貸、增減、收付記帳法）編制的一種據(jù)以登記帳簿的憑證。記帳憑證式樣較多，但大體上可分為兩類：一類是專用記帳憑證，就是按收款、付款和內(nèi)部轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)，分別編制的收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)帳憑證；另一類是通用記帳憑證，即對(duì)各種業(yè)務(wù)都使用一種記帳憑證。不論使用專用記帳憑證，還是使用通用記帳憑證，除了內(nèi)部調(diào)帳、轉(zhuǎn)帳以外，其它一切業(yè)務(wù)在記帳憑證下面都必須附有原始憑證，所附原始憑證的金額一定要與記帳憑證的金額相等。

　?。ǘ?huì)計(jì)帳簿

　　會(huì)計(jì)帳簿是由具有一定格式的許多帳頁連結(jié)在一起，用以依據(jù)會(huì)計(jì)憑證對(duì)會(huì)計(jì)主體的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行全面、系統(tǒng)、連續(xù)、分類地記錄和反映的簿籍。會(huì)計(jì)帳簿有多種分類，如按外表形式可分為訂本式帳簿、活頁式帳簿和卡片式帳簿，按帳頁格式主要分為三欄式帳簿、數(shù)量金額式帳簿和多欄式帳簿，主要的是按用途可分為序時(shí)帳簿、分類帳簿和備查帳簿。

　　序時(shí)帳簿通常稱為日記帳，是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完成時(shí)間的先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記的帳簿。主要有現(xiàn)金日記帳和銀行存款日記帳，這兩種日記帳都由出納登記，要求日清月結(jié)；現(xiàn)金日記帳余額應(yīng)與出納保管的現(xiàn)金相符，否則就是長款或短款；銀行存款日記帳余額應(yīng)與銀行對(duì)帳單相符。

　　分類帳簿簡稱為分類帳，是對(duì)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照總分類帳戶和明細(xì)分類帳戶進(jìn)行分類登記的帳簿。分類帳簿按其反映指標(biāo)詳細(xì)程度的不同又分為總分類帳簿和明細(xì)分類帳簿?？偡诸悗げ竞喎Q為總分類帳或總帳，是包括全部帳戶，分類登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)總括情況的帳簿，通常是根據(jù)統(tǒng)一規(guī)定的一級(jí)會(huì)計(jì)科目設(shè)置帳戶的。明細(xì)分類帳簿簡稱為明細(xì)分類帳或明細(xì)帳，是分戶登記某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的明細(xì)情況的帳簿，通常是根據(jù)二級(jí)或明細(xì)科目來設(shè)置帳戶的?？値?duì)明細(xì)帳起著綜合反映、統(tǒng)馭控制作用，明細(xì)帳對(duì)總帳起著補(bǔ)充說明、分項(xiàng)監(jiān)督作用，二者必須平行登記，金額相等。分類帳是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的主要依據(jù)，是帳簿體系的主體。

　　備查帳簿又稱輔助帳簿或簡稱為備查帳，是對(duì)某些在序時(shí)帳簿和分類帳簿中未能記載或記載不全的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行補(bǔ)充登記的帳簿，如受托加工材料登記簿。

　　（三）會(huì)計(jì)報(bào)表

　　會(huì)計(jì)報(bào)表是以會(huì)計(jì)帳簿資料為主要依據(jù)，以貨幣為計(jì)量單位，全面、總括反映會(huì)計(jì)主體在一定時(shí)期內(nèi)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和理財(cái)過程的報(bào)告文件。主要的會(huì)計(jì)報(bào)表有資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表，這三張表分別從不同角度反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。資產(chǎn)負(fù)債表反映會(huì)計(jì)主體一定日期所擁有的資產(chǎn)、需償還的債務(wù)以及所擁有的凈資產(chǎn)情況。損益表反映會(huì)計(jì)主體一定期間內(nèi)的經(jīng)營成果，即利潤或虧損的情況，表明會(huì)計(jì)主體運(yùn)用所擁有資產(chǎn)的獲利能力。現(xiàn)金流量表反映會(huì)計(jì)主體一定期間內(nèi)現(xiàn)金的流入和流出，表明會(huì)計(jì)主體獲得現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力。

　?。ㄋ模┫嗷リP(guān)系

　　會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿和會(huì)計(jì)報(bào)表都是記錄和反映單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或財(cái)務(wù)收支的重要依據(jù)，都應(yīng)作為我們查帳的重要內(nèi)容。它們?nèi)咧g存在著相互銜接、相互照應(yīng)、相互制約、連環(huán)相等的關(guān)系。在這個(gè)關(guān)系內(nèi)部，還包含著原始憑證與記帳憑證、總帳與明細(xì)帳的銜接照應(yīng)、平衡相等因素。在這個(gè)關(guān)系的外部，還存在著證、帳、表記錄與相應(yīng)的實(shí)物、現(xiàn)金、存款、債權(quán)、債務(wù)等資金結(jié)存的對(duì)應(yīng)相符關(guān)系。這些關(guān)系概括起來就是四個(gè)相符，即帳證相符、帳帳相符、帳表相符、帳實(shí)相符。明確了這些關(guān)系，就使我們明確了查帳的基本規(guī)則，就為我們查帳提供了一桿標(biāo)尺。

　　二、查帳的分類、步驟及作用

　　(一)查帳的分類

　　查帳分類的標(biāo)準(zhǔn)很多，按查帳的范圍可以分為全面性查帳、專項(xiàng)性查帳和針對(duì)性查帳。

　　1、全面性查帳。全面性查帳是指對(duì)被審查單位一定期間的財(cái)務(wù)收支和有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面及其資料進(jìn)行全面的審查。全面性查帳可以獲得被審查單位財(cái)務(wù)管理方面的全面情況，特別是對(duì)弄虛作假、營私舞弊等違反財(cái)經(jīng)法規(guī)的行為一般不易疏漏。

　　2、專項(xiàng)性查帳。專項(xiàng)性查帳是指對(duì)某一特定項(xiàng)目所進(jìn)行的查帳，如對(duì)納稅情況進(jìn)行的查帳。專項(xiàng)性查帳的結(jié)果僅獲得某一個(gè)方面的情況。

　　3、針對(duì)性查帳。針對(duì)性查帳是指對(duì)某一問題或事項(xiàng)所進(jìn)行的查帳，如群眾舉報(bào)某位領(lǐng)導(dǎo)有貪污行為，為核實(shí)群眾舉報(bào)是否屬實(shí)所進(jìn)行的查帳就是針對(duì)性查帳。

　　(二)查帳的步驟

　　查帳一般按以下步驟進(jìn)行：

　　1、明確目的。接受查帳任務(wù)后，先要明確查帳的目的，以便有的放矢地開展查帳。

　　2、了解情況。在實(shí)施查帳前，要了解被審查單位的基本情況、業(yè)務(wù)概況和財(cái)務(wù)管理狀況，以便抓住重點(diǎn)和選用恰當(dāng)?shù)牟閹し椒?，?zhǔn)確、快速地進(jìn)行查帳。

　　3、實(shí)施查帳。根據(jù)查帳的目的，運(yùn)用查帳的技術(shù)方法，對(duì)會(huì)計(jì)憑證、帳簿、報(bào)表和其他有關(guān)資料進(jìn)行審查，對(duì)錢款和財(cái)物進(jìn)行盤點(diǎn)，對(duì)發(fā)現(xiàn)的異常情況和可疑線索進(jìn)行調(diào)查核實(shí)。

　　4、作出結(jié)論。根據(jù)查帳的結(jié)果，對(duì)所查事項(xiàng)作出結(jié)論，提出對(duì)存在問題的處理意見和改進(jìn)工作建議。

　　(三)查帳的作用

　　查帳主要有以下作用：

　　1、維護(hù)財(cái)經(jīng)法規(guī)。通過查帳，可以檢查被審查單位執(zhí)行財(cái)經(jīng)法規(guī)的情況，發(fā)現(xiàn)存在的貪污、挪用、偷稅漏稅等違法違紀(jì)行為，保護(hù)社會(huì)主義財(cái)產(chǎn)的安全和完整。

　　2、促進(jìn)加強(qiáng)管理。通過查帳，可以發(fā)現(xiàn)被審查單位管理中存在的問題和薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)建議，促進(jìn)加強(qiáng)管理。

　　3、確保核算正確。通過查帳，可以發(fā)現(xiàn)和糾正被審查單位會(huì)計(jì)核算中存在的差錯(cuò)，保證會(huì)計(jì)核算的正確、可靠，提高會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量。

　　三、查帳的技術(shù)方法

　　查帳的技術(shù)方法是指查帳人員為達(dá)到查帳目的，完成查帳任務(wù)所采用的各種手段的總稱，由審查書面資料的方法和證實(shí)客觀事物的方法兩大類組成。

　?。ㄒ唬彶闀尜Y料的方法

　　審查書面資料的方法是查帳最基本的方法，也是古今中外廣泛采用的查帳方法。這類方法審查的對(duì)象主要是會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿和會(huì)計(jì)報(bào)表，因此也就是狹義的查帳方法。審查書面資料的方法可以按不同的標(biāo)準(zhǔn)劃分為下列各種方法：

　　1、按審查書面資料的技術(shù)可分為審閱法、核對(duì)法、復(fù)算法、查詢法、比較法和分析法

　?。?）審閱法。審閱法是指通過審查和翻閱憑證、帳簿和報(bào)表以及經(jīng)濟(jì)合同等書面資料，以確定資料本身及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否真實(shí)、合理、合法的一種查帳方法。審閱法在查帳中運(yùn)用最為廣泛，主要是審閱會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿和會(huì)計(jì)報(bào)表。

　?。?）核對(duì)法。核對(duì)法是將兩種或兩種以上的相關(guān)資料相互對(duì)照，以檢查其內(nèi)容是否一致，數(shù)據(jù)是否相符的一種查帳方法。核對(duì)的內(nèi)容主要包括證證核對(duì)、證帳核對(duì)、帳帳核對(duì)、帳表核對(duì)和表表核對(duì)。核對(duì)的方法主要有兩人核對(duì)法和一人核對(duì)法兩種。兩人核對(duì)法是一人“唱帳”，另一人“對(duì)帳”，使用這種方法要防止看錯(cuò)、唱錯(cuò)、聽錯(cuò)、對(duì)錯(cuò)。一人核對(duì)法是一人同時(shí)看對(duì)，使用這種方法速度慢，但不易出差錯(cuò)，并容易發(fā)現(xiàn)存在問題的線索。

　?。?）復(fù)算法。復(fù)算法是指按照正確的計(jì)算方法，對(duì)書面資料中的有關(guān)數(shù)據(jù)重新進(jìn)行計(jì)算，以核實(shí)其是否正確的一種查帳方法。這種方法運(yùn)用非常普遍，只要是計(jì)算產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，都可以用復(fù)算法來驗(yàn)證其正確性。

　?。?）查詢法。查詢法是指對(duì)查帳過程中所發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)和問題，通過向被查單位內(nèi)外有關(guān)人員調(diào)查和詢問，以弄清事實(shí)真象并取得查帳證據(jù)的一種方法。

　　查詢法又分為面詢和函詢。面詢是查帳人員向被查單位內(nèi)外的有關(guān)人員當(dāng)面征詢意見、核實(shí)情況的一種方法。面詢的方式可以是面談，由查帳人員做出記錄；也可以是書面回答。對(duì)面詢的結(jié)果，查帳人員和被詢問人均應(yīng)在詢問記錄上簽字蓋章，明確責(zé)任，以保證證據(jù)的可靠有效。函詢是通過向有關(guān)單位和個(gè)人發(fā)函以核實(shí)情況取得證據(jù)的一種方法。函詢主要用于外埠往來款項(xiàng)的查證。函詢的內(nèi)容要簡單明確，以便對(duì)方答復(fù)，如核實(shí)有關(guān)往來帳目，要寫清楚有關(guān)往來業(yè)務(wù)發(fā)生日期、憑證號(hào)碼、摘要和金額等。

　?。?）比較法。比較法是指將相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，以確定它們之間的差異，經(jīng)分析從中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)和問題的一種查帳方法。

　　比較法包括指標(biāo)絕對(duì)數(shù)比較和相對(duì)數(shù)比較。指標(biāo)絕對(duì)數(shù)比較適用于同質(zhì)指標(biāo)數(shù)額的對(duì)比，主要有實(shí)際指標(biāo)與計(jì)劃指標(biāo)比較，本期實(shí)際指標(biāo)與上期實(shí)際指標(biāo)或歷史最好水平比較，被查單位的指標(biāo)與先進(jìn)單位的同質(zhì)指標(biāo)比較等，比較后得出的差異，可用作查帳證據(jù)，并據(jù)以作進(jìn)一步分析。指標(biāo)相對(duì)數(shù)比較是指將不能直接比較的指標(biāo)先換算為相對(duì)數(shù)，然后再比較，如比較規(guī)模不同企業(yè)之間的盈利能力時(shí)，可利用各企業(yè)資本金利潤率進(jìn)行比較。

　?。?）分析法。分析法是通過對(duì)所查會(huì)計(jì)資料進(jìn)行分析來發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)和問題，以便進(jìn)一步核實(shí)的一種查帳方法。分析法在查帳工作中運(yùn)用較為廣泛，按其分析技術(shù)可以分為比較分析、比率分析、因素分析、平衡分析和指數(shù)分析等方法。

　　2、按審查書面資料的順序可以分為順查法和逆查法

　　（1）順查法。順查法又稱正查法，是按照會(huì)計(jì)核算程序的先后次序，依次對(duì)證、帳、表各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行檢查核對(duì)的方法，即從原始憑證的審核開始，進(jìn)而以原始憑證為依據(jù)，核對(duì)審查記帳憑證，再根據(jù)記帳憑證，檢查日記帳、明細(xì)分類帳、總分類帳，最后以帳簿來核對(duì)報(bào)表，以確定會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和合法性。

　　順查法的優(yōu)點(diǎn)是查帳的內(nèi)容比較全面，凡是帳務(wù)上的錯(cuò)誤和弊端均能揭發(fā)無遺，查帳結(jié)果比較準(zhǔn)確。其缺點(diǎn)是面面俱到，不能突出重點(diǎn)，工作量太大，耗費(fèi)人力、時(shí)間太多。因此，順查法一般適用于業(yè)務(wù)規(guī)模不大，管理極為混亂，會(huì)計(jì)核算制度不健全，帳目問題比較多，存在鋪張浪費(fèi)、貪污舞弊等違法違紀(jì)的單位。

　?。?）逆查法。逆查法又稱倒查法，是按照會(huì)計(jì)核算程序的相反次序，依次對(duì)表、帳、證各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行檢查核對(duì)的方法，即從會(huì)計(jì)報(bào)表入手，對(duì)可疑帳項(xiàng)和重要項(xiàng)目逐項(xiàng)核對(duì)總分類帳和明細(xì)分類帳、日記帳，進(jìn)而審查記帳憑證和原始憑證，以查明問題的真相、原因和結(jié)果。

　　逆查法的優(yōu)點(diǎn)是能抓住問題的實(shí)質(zhì)，有重點(diǎn)地深入查核，同時(shí)能節(jié)省人力和時(shí)間。其缺點(diǎn)是不能全面地審查問題，容易產(chǎn)生遺漏。因此，逆查法一般適用于業(yè)務(wù)規(guī)模大，管理有序，會(huì)計(jì)核算制度健全的單位。

　　3、按審查書面資料的數(shù)量可以分為詳查法和抽查法

　　（1）詳查法。詳查法又稱精查法或細(xì)查法，是指對(duì)被查單位審查期內(nèi)或某一項(xiàng)目的所有會(huì)計(jì)資料及其他經(jīng)濟(jì)資料進(jìn)行詳細(xì)審查，據(jù)以判斷其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的正確性和合法性的方法。

　　詳查法的優(yōu)點(diǎn)是審查結(jié)果全面、準(zhǔn)確，能保證查帳質(zhì)量，特別是對(duì)弄虛作假、營私舞弊等違反財(cái)經(jīng)法規(guī)行為，一般不易疏漏。其缺點(diǎn)是工作量太大、耗費(fèi)人力和時(shí)間過多。因此，詳查法一般適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較少的單位和已經(jīng)發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重問題，帳目極為混亂，有違法違紀(jì)行為，非徹底查清不可的單位。

　?。?）抽查法。抽查法又稱抽樣法，是指從被查單位審查期內(nèi)的全部會(huì)計(jì)資料及其他經(jīng)濟(jì)資料中抽取其中一部分進(jìn)行審查，據(jù)以推斷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)總體的正確性和合法性的方法。抽查法的關(guān)鍵是怎樣抽取樣本，查帳人員應(yīng)事先做好充分準(zhǔn)備，有的放矢地選擇抽查時(shí)間和樣本范圍，科學(xué)地進(jìn)行抽樣。抽樣方法有任意抽樣、判斷抽樣和統(tǒng)計(jì)抽樣三種，其中統(tǒng)計(jì)抽樣應(yīng)用廣泛，它的基礎(chǔ)是概率論。

　　抽查法的優(yōu)點(diǎn)是省時(shí)省力，工作效率高。其缺點(diǎn)是查帳結(jié)果過份依賴抽查樣本的合理性，如果抽樣不合理或缺乏代表性，會(huì)影響審查結(jié)果的準(zhǔn)確性，甚至以偏概全，作出錯(cuò)誤的查帳結(jié)論，特別是對(duì)于發(fā)生頻率較低的舞弊行為，較難發(fā)現(xiàn)。因此，這種方法僅適用于內(nèi)部控制制度較健全、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)較好的單位。

　?。ǘ┳C實(shí)客觀事物的方法

　　證實(shí)客觀事物的方法是證明和落實(shí)客觀事物的形態(tài)、性質(zhì)、所有權(quán)、存放地點(diǎn)、數(shù)量和價(jià)值等的方法。這類方法包括盤點(diǎn)法、調(diào)節(jié)法、觀察法和鑒定法。

　　1、盤點(diǎn)法。盤點(diǎn)法又稱盤存法，是指對(duì)被查單位的財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，以確定其數(shù)量、品種、規(guī)格及其金額等實(shí)際狀況，核實(shí)帳實(shí)是否相符的一種方法。對(duì)實(shí)物的盤點(diǎn)應(yīng)強(qiáng)調(diào)突擊性，即事先不告知經(jīng)管財(cái)物的人員要進(jìn)行盤點(diǎn)，以防止被查單位或經(jīng)管人員事先提防，弄虛作假，將財(cái)物保管工作中的挪用、盜竊及其他弊端加以掩飾。

　　盤點(diǎn)法按其組織方式分為直接盤點(diǎn)和監(jiān)督盤點(diǎn)兩種。直接盤點(diǎn)是由查帳人員親自到現(xiàn)場盤點(diǎn)實(shí)物，核實(shí)帳實(shí)是否相符的方法。監(jiān)督盤點(diǎn)是指在查帳人員的監(jiān)督下，由經(jīng)管財(cái)物人員及其他有關(guān)人員進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)清查，必要時(shí)查帳人員可以進(jìn)行復(fù)盤核實(shí)的方法。在盤點(diǎn)過程中，根據(jù)實(shí)際情況既可以采用全部盤點(diǎn)方式，也可以選擇其重要或可疑財(cái)物進(jìn)行重點(diǎn)抽查，還可以隨機(jī)抽查。一般對(duì)容易出現(xiàn)舞弊行為的現(xiàn)金、銀行存款和貴重的原材料要全部盤點(diǎn)，對(duì)大宗的原材料、產(chǎn)成品、固定資產(chǎn)等可以抽查盤點(diǎn)。盤點(diǎn)時(shí)，財(cái)產(chǎn)物資的經(jīng)管人員及其主管人員均應(yīng)在場，盤點(diǎn)結(jié)果要填制盤點(diǎn)表，由財(cái)產(chǎn)物資經(jīng)管人員及其主管人員、查帳人員三方簽字，作為查帳證據(jù)，如發(fā)現(xiàn)帳實(shí)不符等情況，不論是技術(shù)性差錯(cuò)，還是人為的違法違紀(jì)行為，都應(yīng)查明原因，分清性質(zhì)，劃清責(zé)任，作好記錄。

　　2、調(diào)節(jié)法。調(diào)節(jié)法是指在查帳時(shí)通過調(diào)整有關(guān)數(shù)據(jù)來求得需要證實(shí)數(shù)據(jù)的方法。在查帳過程中，往往會(huì)出現(xiàn)現(xiàn)成的數(shù)據(jù)和需要證實(shí)的數(shù)據(jù)在表面上不一致，這時(shí)可用調(diào)節(jié)法來證實(shí)數(shù)據(jù)是否正確。如對(duì)銀行存款實(shí)有數(shù)的審查，

　　通常要運(yùn)用調(diào)節(jié)法編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表來進(jìn)行；對(duì)財(cái)產(chǎn)物資盤點(diǎn)時(shí)，當(dāng)盤點(diǎn)日與書面資料結(jié)存日不同時(shí)，也要運(yùn)用調(diào)節(jié)法來驗(yàn)證或推算帳實(shí)是否相符。

　　3、觀察法。觀察法是指查帳人員到現(xiàn)場實(shí)地觀看視察被查單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、經(jīng)營管理以及各個(gè)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，從中發(fā)現(xiàn)問題的一種方法。采用觀察法時(shí)，查帳人員應(yīng)深入到被查單位的倉庫、車間、工地、辦公室等現(xiàn)場，對(duì)其內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，財(cái)產(chǎn)物資的保管和利用情況等進(jìn)行直接觀察，并根據(jù)需要可以進(jìn)行拍照和錄像，同時(shí)要與查詢法等其他查帳方法結(jié)合起來，才能收到更好的效果。

　　4、鑒定法。鑒定法是指對(duì)書面資料、實(shí)物和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等的分析、鑒別，在超出一般查帳人員的能力和知識(shí)水平的情況下而邀請(qǐng)有關(guān)專門部門或人員運(yùn)用專門技術(shù)進(jìn)行確認(rèn)和識(shí)別的方法。鑒定法主要側(cè)重于對(duì)實(shí)物的物理、化學(xué)性能以及是否符合質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)等方面的鑒定，也用于對(duì)涉及書面資料真?zhèn)蔚蔫b定，以及對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性和有效性的鑒定等。鑒定法的鑒定結(jié)論必須具體、客觀和準(zhǔn)確。

　　四、怎樣審查證、帳、表

　?。ㄒ唬┰鯓訉彶闀?huì)計(jì)憑證

　　會(huì)計(jì)憑證記錄了每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容。因此，審查會(huì)計(jì)憑證是查帳重要的、基本的環(huán)節(jié)，也是發(fā)現(xiàn)違法違紀(jì)行為的主要方法之一。

　　1、審查原始憑證

　　在原始憑證上做手腳是單位或個(gè)人進(jìn)行舞弊的主要手段，因此，審查原始憑證至關(guān)重要。

　?。?）審查外來原始憑證

　　審查外來原始憑證關(guān)鍵是審查它的真實(shí)性和合法性，一般從以下八個(gè)方面進(jìn)行：

　?、賹彶樵紤{證的形式，看是否符合作為合法報(bào)銷憑證的要求，如購買物品應(yīng)用正式發(fā)票報(bào)銷，而不能用白條報(bào)銷，且報(bào)銷聯(lián)必須是發(fā)票聯(lián)，而不能用其他聯(lián)。

　?、趯彶樵紤{證的填制項(xiàng)目，看填制日期、接受單位、事項(xiàng)、數(shù)量、單價(jià)、金額等是否填寫，開出單位及其經(jīng)辦人員是否蓋章簽名。

　?、蹖彶樵紤{證的填制內(nèi)容，看所填的接受單位與報(bào)銷單位是否相符，所填的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容與開票單位名稱及業(yè)務(wù)性質(zhì)是否相符，原始憑證的日期與報(bào)銷日期是否相近等。

　?、軐彶樵紤{證的臉面，看有無刮擦、挖補(bǔ)、涂改、字跡不一致或該復(fù)寫而不是復(fù)寫的情況。

　?、輰彶樵紤{證的報(bào)銷手續(xù)，看應(yīng)履行的手續(xù)是否履行，如領(lǐng)導(dǎo)是否審批，是否有經(jīng)辦人、證明人或驗(yàn)收人簽字等。

　?、迣彶樵紤{證的附件，看需附附件報(bào)銷的原始憑證是否附有附件（附件本身也是原始憑證），如購買材料需辦理入庫手續(xù)的，必須附有材料入庫單。

　?、邔彶樵紤{證的金額，看金額是否等于數(shù)量乘以單價(jià)，合計(jì)數(shù)是否等于分項(xiàng)數(shù)相加之和，大小寫是否一致，單價(jià)是否符合市場行情等。

　?、鄬彶樵紤{證的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，看是否符合政策、制度和計(jì)劃等規(guī)定，有無違反財(cái)經(jīng)法規(guī)亂收亂支的情況，有無任意擴(kuò)大費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)和鋪張浪費(fèi)的情況，有無貪污、舞弊、盜竊國家資財(cái)?shù)倪`法違紀(jì)行為等。

　?。?）審查自制原始憑證

　?、賹彶樽灾剖湛钤紤{證

　　自制收款原始憑證是單位取得收入時(shí)開具給付款單位或個(gè)人的憑據(jù)，即收款票據(jù)，包括發(fā)票和收據(jù)。審查收款票據(jù)主要從以下四個(gè)方面進(jìn)行：

　　A、審查收款票據(jù)的種類。主要審查被查單位使用了哪些種類的發(fā)票、收據(jù)，使用的各種發(fā)票、收據(jù)是否屬于按規(guī)定使用的收款票據(jù)，有無使用不符合規(guī)定收款票據(jù)的情況，特別要注意檢查其下屬單位和派出、內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)使用收款票據(jù)的情況，以防止其自行購買或印制收款票據(jù)收款。

　　B、審查收款票據(jù)的管理。主要審查發(fā)票、收據(jù)的購買或印制、領(lǐng)發(fā)和保管制度是否健全，發(fā)票、收據(jù)的購買或印制量、發(fā)出量和庫存量是否相符，號(hào)碼是否銜接。

　　C、審查已使用收款票據(jù)的情況。主要審查已使用發(fā)票、收據(jù)的存根聯(lián)是否齊全，有無缺號(hào)情況；所有開具了未作廢的發(fā)票、收據(jù)的記帳聯(lián)是否都按開票日期做了帳，存根聯(lián)與記帳聯(lián)上的數(shù)量、金額、開票日期是否一致，出售產(chǎn)品、提供勞務(wù)的價(jià)格是否符合市場行情，收費(fèi)項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)、范圍是否符合規(guī)定，存根聯(lián)和記帳聯(lián)上的情況是否與本單位業(yè)務(wù)部門的記錄相符，特別要注意有涂改、挖補(bǔ)或不是復(fù)寫的情況，以防舞弊，如采取發(fā)票、收據(jù)記帳聯(lián)金額小于其他聯(lián)金額的手段進(jìn)行貪污；作廢的發(fā)票、收據(jù)是否全份保存，并蓋有“作廢”戳記。

　　D、審查未使用收款票據(jù)的情況。主要審查未使用的發(fā)票、收據(jù)有無缺號(hào)的情況，每份未使用的發(fā)票、收據(jù)是否各聯(lián)齊全，尤其是發(fā)票、收據(jù)聯(lián)是否存在，特別要注意已停止使用的發(fā)票、收據(jù)，以防采取從未使用的發(fā)票、收據(jù)中撕取若干份或撕取發(fā)票、收據(jù)聯(lián)開出收款的手段進(jìn)行舞弊。

　?、趯彶樽灾聘犊钤紤{證

　　自制付款原始憑證是單位內(nèi)部有關(guān)部門或人員出具的用作向財(cái)會(huì)部門取款的書面憑據(jù)。審查自制付款原始憑證主要從以下五個(gè)方面進(jìn)行：

　　A、審查是否由單位內(nèi)部部門或人員在其職責(zé)范圍內(nèi)按規(guī)定權(quán)限出具的。

　　B、審查內(nèi)容是否符合財(cái)經(jīng)法規(guī)的規(guī)定和內(nèi)部控制制度的要求。

　　C、審查內(nèi)容是否真實(shí)，如發(fā)錢花名表中有無虛報(bào)人頭的情況，出差、下鄉(xiāng)補(bǔ)助是否根據(jù)實(shí)際出差、下鄉(xiāng)天數(shù)填報(bào)等。

　　D、審查有無領(lǐng)導(dǎo)審批，計(jì)算是否正確。

　　E、審查是否付了款，如發(fā)錢花名表上領(lǐng)款人是否簽名領(lǐng)了款，未領(lǐng)的款項(xiàng)是否及時(shí)收回做了帳。

　?。?）怎樣鑒別原始憑證的真?zhèn)?

　　原始憑證的合法與否，只須用現(xiàn)有的法規(guī)、制度相對(duì)照就可以看出來。而原始憑證真?zhèn)蔚蔫b別就難度較大，也是查帳的關(guān)鍵所在。鑒別原始憑證的真?zhèn)沃饕幸韵滤姆N方法：

　?、僦苯优袛喾?。直接判斷法是查帳人員通過對(duì)原始憑證的表面來判斷原始憑證真?zhèn)蔚囊环N方法。這種方法主要是看原始憑證上有無刮擦、挖補(bǔ)、涂改或其它偽造現(xiàn)象，看原始憑證抬頭是否是接受憑證的單位，購買物品的憑證是否經(jīng)過批準(zhǔn)或驗(yàn)收，有些支出憑證，還要看是否是報(bào)銷聯(lián)，是否能證明付了款等，通過這些直觀判斷來發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，識(shí)別真?zhèn)巍?

　?、谶壿嬇袛喾ā＿壿嬇袛喾ㄊ沁\(yùn)用事物的邏輯關(guān)系來推斷原始憑證真?zhèn)蔚囊环N方法。使用這種方法，一是要從數(shù)據(jù)上進(jìn)行判斷，主要是對(duì)憑證上的數(shù)量、單價(jià)、金額、合計(jì)等項(xiàng)目進(jìn)行核查，看有無破綻。二是從時(shí)間上進(jìn)行推理，主要是利用原始憑證的填制時(shí)間與做帳時(shí)間、票據(jù)號(hào)碼以及其它成邏輯關(guān)系的事項(xiàng)進(jìn)行判斷，從而發(fā)現(xiàn)問題。如原始憑證的填制時(shí)間遲于做帳時(shí)間或早于做帳時(shí)間太遠(yuǎn)；同一時(shí)間、同一單位開出的若干票據(jù)號(hào)碼不連續(xù)，而且相差太遠(yuǎn)，或同一單位不同時(shí)間開出的票據(jù)號(hào)碼連續(xù)，這些都有偽造和作假的可能。

　?、劢?jīng)驗(yàn)分析法。經(jīng)驗(yàn)分析法是查帳人員憑主觀經(jīng)驗(yàn)，來分析判斷原始憑證真?zhèn)蔚囊环N方法。這種方法要求查帳人員具有一定的生活閱歷、社會(huì)知識(shí)、商品知識(shí)和掌握較多的市場行情。主要在憑證的表面上，看票據(jù)的新舊，看墨跡的深淺，看字跡的異同，看印章的真?zhèn)?，看該套寫的是否套寫，看該審批的是否審批；在憑證的內(nèi)容上重點(diǎn)是從物品上看有無貨源，從數(shù)量上看有無可能，從單價(jià)上看是否與當(dāng)時(shí)當(dāng)?shù)氐奈飪r(jià)水平相符。若發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，要認(rèn)真做好記錄，深入進(jìn)行核實(shí)。

　?、芩菰春藢?duì)法。溯源核對(duì)法是對(duì)發(fā)現(xiàn)和掌握的疑點(diǎn)，采取追根求源的方法，來鑒別原始憑證真?zhèn)蔚囊环N方法。主要是對(duì)檢舉、舉報(bào)的問題以及審查原始憑證中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)，到出據(jù)單位、實(shí)物驗(yàn)收部門、實(shí)物領(lǐng)用部門以及銀行等有關(guān)部門進(jìn)行調(diào)查取證，查清事實(shí)真象。

　?。?）審查經(jīng)濟(jì)合同和協(xié)議

　　經(jīng)濟(jì)合同和協(xié)議包括購貨合同、銷售合同、各種協(xié)議書、工程承包合同、租賃合同和經(jīng)濟(jì)承包合同等，它有的附在記帳憑證下，有的由財(cái)會(huì)部門另行裝訂保管，有的則存于業(yè)務(wù)部門，對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有著重大影響。因此，查帳人員必須重視對(duì)經(jīng)濟(jì)合同和協(xié)議的審查，其審查主要從以下四個(gè)方面進(jìn)行：

　?、賹彶榻?jīng)濟(jì)合同和協(xié)議的條款是否完善并符合經(jīng)濟(jì)合同法規(guī)。

　?、趯彶榻?jīng)濟(jì)合同雙方權(quán)責(zé)是否明確。

　?、蹖彶榻?jīng)濟(jì)合同中雙方商定的價(jià)格、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)是否合理，經(jīng)濟(jì)承包的基數(shù)與定額以及分配關(guān)系是否合理。

　?、軐彶榻?jīng)濟(jì)合同或協(xié)議書的簽訂與執(zhí)行是否符合法律程序。

　　2、審查記帳憑證

　　審查記帳憑證關(guān)鍵是看與原始憑證的吻合和會(huì)計(jì)科目的運(yùn)用情況，主要從以下六個(gè)方面進(jìn)行：

　?。?）審查記帳憑證應(yīng)附附件是否齊全，如購買需要政府采購物品，其報(bào)銷時(shí)不僅要附購貨發(fā)票，而且還要附政府采購手續(xù)。

　?。?）審查記帳憑證與所附的原始憑證是否吻合，如記帳憑證上注明所附原始憑證張數(shù)與實(shí)際所附原始憑證張數(shù)是否相符，記帳憑證上的金額與所附原始憑證的金額是否相符，記帳憑證所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容與原始憑證反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是否相符，對(duì)沒有附原始憑證的轉(zhuǎn)帳憑證，要注意看是否有帳簿記錄和有關(guān)規(guī)定為依據(jù)。

　?。?）審查記帳憑證上所用的會(huì)計(jì)科目是否正確，看帳戶對(duì)應(yīng)關(guān)系是否如實(shí)反映了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)情況，有無利用做帳進(jìn)行貪污、舞弊等違法違紀(jì)行為。

　　（4）審查記帳憑證有無刮擦、挖補(bǔ)、涂改或字跡不一致的情況，以防采取改小收款記帳憑證金額或加大付款記帳憑證金額的手段進(jìn)行貪污。

　?。?）審查記帳憑證的填寫內(nèi)容是否完整，填制手段是否完備，特別要注意有關(guān)人員是否都已簽名或蓋章。

　?。?）審查記帳憑證編號(hào)是否連續(xù)，發(fā)現(xiàn)缺號(hào)或重號(hào)要查明原因，特別要注意有無將收款憑證取出或加入付款憑證進(jìn)行貪污的行為。

　　審查會(huì)計(jì)憑證時(shí)，必須對(duì)原始憑證和記帳憑證同時(shí)查對(duì)，因?yàn)樵紤{證只能證明事物的現(xiàn)象和原始狀態(tài)，而不能證明事物的本質(zhì)和發(fā)展?fàn)顩r，記帳憑證雖然可以證明事物的本質(zhì)，但它必須以原始憑證為依據(jù)。如在會(huì)計(jì)憑證內(nèi)發(fā)現(xiàn)一張某會(huì)計(jì)用公款購買私人物品的發(fā)票，這張發(fā)票只能反映事物的現(xiàn)象和原始狀態(tài)，而對(duì)這事的定性，必須看記帳憑證，若他在記帳憑證上做的會(huì)計(jì)科目為借“費(fèi)用”、貸“現(xiàn)金”，那么就是貪污行為，若他不是作“費(fèi)用”報(bào)銷，而作“應(yīng)收款”掛自己的帳，則不能定為貪污行為。同時(shí)，要注意會(huì)計(jì)憑證的裝訂是否規(guī)范，保管是否符合規(guī)定。

　?。ǘ┰鯓訉彶闀?huì)計(jì)帳簿

　　會(huì)計(jì)帳簿把會(huì)計(jì)憑證所提供的大量而分散的核算資料及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，按照各個(gè)帳戶的不同性質(zhì)加以歸類，并進(jìn)行連續(xù)不斷地記錄，全面、系統(tǒng)地反映了單位的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)、資金的增減變動(dòng)情況，因此，審查會(huì)計(jì)帳簿是查帳的重要組成部分。通過審查會(huì)計(jì)帳簿，可以掌握每項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，發(fā)現(xiàn)有無差錯(cuò)和異常情況，對(duì)審查中發(fā)現(xiàn)的不正常情況要追蹤審查，以查清事實(shí)真象。

　　1、審查會(huì)計(jì)帳簿的一般要求

　?。?）了解被查單位會(huì)計(jì)帳簿的設(shè)置情況，看是否按會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置了總分類帳、明細(xì)分類帳、日記帳和備查帳。

　?。?）已經(jīng)啟用的帳簿扉頁上是否寫明了單位名稱、帳簿名稱、啟用日期、記帳人員和主管人員姓名，是否加蓋了財(cái)會(huì)專用章和有關(guān)人員是否簽名或蓋章。經(jīng)過交接的帳簿是否寫明了交接日期，交接人員和監(jiān)交人員是否簽名或蓋章。

　?。?）記帳人員是否根據(jù)經(jīng)過審核的會(huì)計(jì)憑證登記帳簿，帳簿記錄中的會(huì)計(jì)憑證日期、編號(hào)、摘要、數(shù)額等是否齊全和正確，登帳是否及時(shí)。

　?。?）登記帳簿是否符合規(guī)定，如一旦發(fā)生跳行、空頁是否用紅斜線注銷，并加蓋了記帳人員的私章。

　?。?）總分類帳和明細(xì)分類帳是否做到了平行登記。

　?。?）結(jié)帳是否規(guī)范，如是否結(jié)出了本期發(fā)生額、累計(jì)發(fā)生額和期末余額等。

　　2、審查總分類帳

　?。?）總分類帳是否按國家財(cái)政機(jī)關(guān)和主管部門的統(tǒng)一制度規(guī)定和要求的會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，有無隨意設(shè)置會(huì)計(jì)科目的現(xiàn)象。

　?。?）對(duì)總分類帳進(jìn)行試算平衡，檢查總分類帳所有資產(chǎn)類帳戶余額與所有負(fù)債及所有者權(quán)益類帳戶余額是否相等。

　?。?）總帳的登記是否按照所采取的會(huì)計(jì)核算形式的要求進(jìn)行的，并核對(duì)據(jù)以登記總帳的科目匯總表、匯總記帳憑證的匯總是否正確，看帳、證是否相符。

　　（4）總帳摘要欄中說明的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否與該帳戶的核算內(nèi)容一致。

　?。?）總帳中登記的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合法、合規(guī)和真實(shí)，尤其應(yīng)注意從各類不同性質(zhì)的帳戶中發(fā)現(xiàn)異?，F(xiàn)象。

　?。?）總帳與所屬明細(xì)帳是否做到了平行登記，看總帳余額與所屬明細(xì)帳余額之和是否相等。

　?。?）將會(huì)計(jì)帳簿與會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行核對(duì)，看帳、表是否一致。

　　3、審查明細(xì)分類帳

　?。?）明細(xì)帳的設(shè)置是否齊全。在會(huì)計(jì)核算中，絕大多數(shù)總帳反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)帳，不允許以總帳代替明細(xì)帳或以單據(jù)代替明細(xì)帳。

　?。?）明細(xì)帳的格式是否符合、適應(yīng)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的要求。

　?。?）明細(xì)帳中登記的內(nèi)容，如會(huì)計(jì)憑證日期、編號(hào)、摘要、金額等是否登記齊全和正確，登帳是否及時(shí)。

　?。?）明細(xì)帳是否根據(jù)記帳憑證及其所附原始憑證登記，帳、證是否相符。

　?。?）明細(xì)帳與總帳是否平行登記，各類明細(xì)分類帳與總分類帳余額是否相等，如設(shè)有多級(jí)明細(xì)帳戶，應(yīng)逐級(jí)核對(duì)，看帳、帳是否相符。

　?。?）明細(xì)帳中所登記的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合法、合規(guī)和真實(shí)。

　?。?）審查材料、產(chǎn)成品、固定資產(chǎn)等財(cái)物是否帳、實(shí)相符。核實(shí)材料、產(chǎn)成品、固定資產(chǎn)等財(cái)物是否帳、實(shí)相符需要進(jìn)行盤點(diǎn)。盤點(diǎn)原材料、產(chǎn)成品等存貨，一般對(duì)種類繁多、數(shù)量較大、金額不很大的，可以抽樣進(jìn)行監(jiān)督盤點(diǎn)，對(duì)貴重、被群眾舉報(bào)有舞弊嫌疑、管理薄弱和混亂的，應(yīng)全部親自進(jìn)行盤點(diǎn)。盤點(diǎn)固定資產(chǎn)，重點(diǎn)應(yīng)對(duì)近年來新增和生活上可通用、群眾有反映的進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)。

　?。?）審查債權(quán)債務(wù)是否帳、實(shí)相符。在對(duì)會(huì)計(jì)帳簿進(jìn)行審查時(shí)，特別要注意審查往來帳，因?yàn)樵谕鶃韼ぶ腥菀纂[藏違法違紀(jì)行為。對(duì)應(yīng)收款帳主要審查有無付出款項(xiàng)進(jìn)行舞弊而掛在應(yīng)收款帳上的情況；有無將已收到的款項(xiàng)貪污等舞弊后先掛在應(yīng)收款帳上待以后采取手段沖銷的情況；有無將已收回的應(yīng)收款特別是已作壞帳轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款不及時(shí)入帳而挪用，甚至不入帳而貪污等舞弊的情況；有無把不應(yīng)作壞帳轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款轉(zhuǎn)銷，然后收款進(jìn)行貪污等舞弊的情況。對(duì)應(yīng)付款帳主要審查有無虛設(shè)應(yīng)付款帳戶特別是把收到的款項(xiàng)先掛在應(yīng)付款帳上，然后付出舞弊的情況；有無以債權(quán)人的名義領(lǐng)取款項(xiàng)挪用或貪污的情況。

　　4、審查日記帳

　?。?）現(xiàn)金、銀行存款是否設(shè)置了日記帳，日記帳是否采用訂本帳。

　?。?）日記帳中的內(nèi)容是否填寫齊全，摘要是否清楚明確。

　?。?）日記帳是否做到及時(shí)、序時(shí)登記，日清月結(jié)。

　?。?）日記帳是否根據(jù)記帳憑證或原始憑證登記，是否帳、證相符。

　?。?）日記帳與總帳是否平行登記，帳、帳是否相符。

　?。?）審查帳、實(shí)是否相符，即現(xiàn)金日記帳余額與庫存現(xiàn)金是否相符，銀行存款日記帳余額與銀行存款實(shí)有數(shù)是否相符。核實(shí)現(xiàn)金、銀行存款是否帳、實(shí)相符需要進(jìn)行盤點(diǎn)。盤點(diǎn)現(xiàn)金時(shí)，除了應(yīng)把全部現(xiàn)金盤點(diǎn)清楚外，還要對(duì)出納手中保管的全部未入帳的現(xiàn)金收支單據(jù)如借條、白條子等進(jìn)行檢查，因?yàn)橐环矫婵赡軓闹邪l(fā)現(xiàn)一些問題和線索，另一方面可以堵塞出納在發(fā)現(xiàn)帳實(shí)不符后又提出借條、白條子等其他可以抵充現(xiàn)金的情況，若發(fā)現(xiàn)活期儲(chǔ)蓄存折或定期存單，要追查資金來源、去向及其情況，核實(shí)是否屬于私設(shè)“小金庫”或公款私存等違法違紀(jì)行為。盤點(diǎn)銀行存款是通過編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表來進(jìn)行的，對(duì)超過一個(gè)月以上的未達(dá)帳款應(yīng)作為審查重點(diǎn)，看有無違法違紀(jì)存在，并特別要注意一收一付金額相等且日期相距較近的銀行已入帳的單位未達(dá)帳款，審查有無套取現(xiàn)金或出租、出借銀行帳號(hào)，為非法經(jīng)營者代收代付等違法違紀(jì)行為。

　　5、審查備查帳

　　備查帳補(bǔ)充登記了總分類帳和明細(xì)分類帳所沒有反映的內(nèi)容，如已攤銷仍在用的低值易耗品、代管已銷商品、租入固定資產(chǎn)等。備查帳是會(huì)計(jì)核算體系之外的帳冊(cè)，它記錄和反映的都是帳外財(cái)物和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，容易受到忽視，但它能提供會(huì)計(jì)帳簿中不能反映的資料，在實(shí)際工作中這方面極易發(fā)生弊端，因此，查帳人員不應(yīng)忽視對(duì)備查帳的審查，而應(yīng)將其視同其他會(huì)計(jì)帳簿一樣，參照審查明細(xì)分類帳的方法，認(rèn)真進(jìn)行審查。

　?。ㄈ┰鯓訉彶闀?huì)計(jì)報(bào)表

　　會(huì)計(jì)報(bào)表全面反映了會(huì)計(jì)實(shí)體在一定時(shí)期內(nèi)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和理財(cái)過程。通過審查會(huì)計(jì)報(bào)表，可以發(fā)現(xiàn)被查單位編制的會(huì)計(jì)報(bào)表是否完整、正確、真實(shí)和合法，有無編制技術(shù)等方面的差錯(cuò)和盈虧不實(shí)等違反財(cái)經(jīng)法規(guī)的行為。需指出的是，會(huì)計(jì)報(bào)表是綜合性的報(bào)告文件，對(duì)審查會(huì)計(jì)報(bào)表中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)和問題，必須通過審查會(huì)計(jì)帳簿、憑證、資產(chǎn)和負(fù)債等進(jìn)行核實(shí)。

　　1、審查會(huì)計(jì)報(bào)表的完整性

　?。?）會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)編制上報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表是否都已按時(shí)編制上報(bào)，有無漏編、漏報(bào)的情況。

　?。?）會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)的項(xiàng)目除未發(fā)生的外是否填列齊全，有無漏填、擅自取舍和任意增刪項(xiàng)目的情況。

　?。?）會(huì)計(jì)報(bào)表的手續(xù)是否完備，如有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)、主管、編表人員的簽章是否齊全。

　　2、審查會(huì)計(jì)報(bào)表的正確性、真實(shí)性和合法性

　　審查會(huì)計(jì)報(bào)表，除了運(yùn)用審閱法全面審查以外，還要運(yùn)用復(fù)算法、核對(duì)法、比較法和分析法進(jìn)行審查。

　?。?）運(yùn)用復(fù)算法審查會(huì)計(jì)報(bào)表的正確性、真實(shí)性和合法性。即對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中有加總、減除關(guān)系的數(shù)字重新計(jì)算，看是否正確，如小計(jì)、合計(jì)、總計(jì)數(shù)據(jù)是否正確，產(chǎn)品銷售利潤是否等于產(chǎn)品銷售收入減產(chǎn)品銷售成本、產(chǎn)品銷售費(fèi)用和產(chǎn)品銷售稅金及附加。

　?。?）運(yùn)用核對(duì)法審查會(huì)計(jì)報(bào)表的正確性、真實(shí)性和合法性。這種方法就是利用會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)部、會(huì)計(jì)報(bào)表之間和會(huì)計(jì)報(bào)表與會(huì)計(jì)帳簿等資料的內(nèi)在聯(lián)系來審查有關(guān)數(shù)字是否相符。

　?、贂?huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)部的核對(duì)。如核對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)合計(jì)數(shù)與負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì)數(shù)是否相等。

　?、跁?huì)計(jì)報(bào)表之間的核對(duì)。一是不同時(shí)間的同一種會(huì)計(jì)報(bào)表的核對(duì)，如資產(chǎn)負(fù)債表中的年初數(shù)就需要同上年經(jīng)上級(jí)部門批準(zhǔn)的年報(bào)期末數(shù)相核對(duì)，看是否相符。二是同一時(shí)間的不同種類會(huì)計(jì)報(bào)表之間的核對(duì)，會(huì)計(jì)報(bào)表之間的勾稽關(guān)系保證了會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)體系的完整、準(zhǔn)確和相互銜接。

　?、蹠?huì)計(jì)報(bào)表與會(huì)計(jì)帳簿之間的核對(duì)。會(huì)計(jì)報(bào)表中的數(shù)字來源于各類會(huì)計(jì)帳簿，它們之間的核對(duì)是審查會(huì)計(jì)報(bào)表的正確性、真實(shí)性和合法性的重要方法。會(huì)計(jì)報(bào)表的各項(xiàng)數(shù)字，有的按照帳戶的余額直接填列，有的按照帳戶的本期或累計(jì)借方或貸方發(fā)生額直接填列，還有的需要按照幾個(gè)帳戶的余額相加或相減后之和或差數(shù)填列，所以，在核對(duì)時(shí)要按照這種關(guān)系分別進(jìn)行。在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)報(bào)表的各項(xiàng)數(shù)字不一定都要與會(huì)計(jì)帳簿進(jìn)行核對(duì)，一般是在審閱報(bào)表時(shí)發(fā)現(xiàn)異常數(shù)字才進(jìn)行重點(diǎn)核對(duì)。

　?、軙?huì)計(jì)報(bào)表與財(cái)產(chǎn)物資之間的核對(duì)。會(huì)計(jì)報(bào)表中有些項(xiàng)目是反映財(cái)產(chǎn)物資實(shí)際結(jié)存數(shù)額的，在審查這類項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)將這類項(xiàng)目分別與現(xiàn)金、銀行存款、流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)際盤存數(shù)相核對(duì)，只有表、實(shí)完全相符才能證明會(huì)計(jì)報(bào)表的正確、真實(shí)和合法。

　?、輹?huì)計(jì)報(bào)表與其他有關(guān)資料的核對(duì)。會(huì)計(jì)報(bào)表中有些項(xiàng)目的數(shù)字來源于非會(huì)計(jì)資料的其他資料，在審查時(shí)根據(jù)需要還可以將會(huì)計(jì)報(bào)表與有關(guān)的其他資料核對(duì)。

　?。?）運(yùn)用比較法和分析法審查會(huì)計(jì)報(bào)表的正確性、真實(shí)性和合法性。運(yùn)用比較法和分析法審查會(huì)計(jì)報(bào)表，常將比較法和分析法結(jié)合起來使用，就是通過可比數(shù)字的比較來分析增減變化是否合理，從而判斷會(huì)計(jì)報(bào)表是否正確，財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否存在問題，這是審查會(huì)計(jì)報(bào)表常用的技術(shù)方法，也是比較容易奏效的方法。

　　運(yùn)用比較法和分析法審查會(huì)計(jì)報(bào)表，可以將會(huì)計(jì)報(bào)表中有關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)與本期計(jì)劃、上期實(shí)際和本單位歷史先進(jìn)水平等進(jìn)行比較，找出差異，分析產(chǎn)生差異的主客觀原因，從中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，為進(jìn)一步查帳提供線索。

　　五、查帳要注意的事項(xiàng)

　　1、要注意了解單位情況

　　不同的單位，有不同的生產(chǎn)、經(jīng)營、服務(wù)、職能特點(diǎn)，也有不同的資金收支和財(cái)務(wù)管理特點(diǎn)。每到一個(gè)單位查帳，首先要了解被查單位的基本情況、業(yè)務(wù)概況和財(cái)務(wù)管理狀況，生產(chǎn)、經(jīng)營、服務(wù)、職能和資金收支、財(cái)務(wù)管理的特點(diǎn)，特別要注意抓住單位中的重點(diǎn)部位和發(fā)現(xiàn)管理上的薄弱環(huán)節(jié)，以便根據(jù)查帳目的有針對(duì)性地快速有效進(jìn)行查帳。

　　2、要注意突出查帳重點(diǎn)

　　根據(jù)被查單位的特點(diǎn)和查帳的目的，要注意突出查帳重點(diǎn)。一是在環(huán)節(jié)上要突出重要，如某企業(yè)銷售環(huán)節(jié)混亂，則要重點(diǎn)查銷售環(huán)節(jié)的帳。二是在時(shí)間上要突出重點(diǎn)，如查某單位濫發(fā)錢物，則要突出元旦、春節(jié)、五一節(jié)、端午節(jié)、中秋節(jié)、國慶節(jié)等節(jié)日重點(diǎn)。三是在人員上要突出重點(diǎn)，如查某領(lǐng)導(dǎo)的虛報(bào)貪污行為，則除查其本人簽經(jīng)手人的發(fā)票外，要突出查該領(lǐng)導(dǎo)親信簽經(jīng)手人的發(fā)票。

　　3、要注意選用查帳方法

　　查帳的技術(shù)方法很多，在具體查帳中，要根據(jù)被查單位的實(shí)際情況和查帳的目的科學(xué)地選用查帳方法，并要注意各種查帳方法的配合運(yùn)用，因?yàn)椴閹し椒ㄟx用的好壞，直接關(guān)系到查帳的成敗。查帳方法選用得好，就能提高查帳的工作效率，收到事半功倍的效果；查帳方法選用得不當(dāng)，就有可能達(dá)不到查帳的目的，甚至得出錯(cuò)誤的查帳結(jié)論。

　　4、要注意利用掌握線索

　　在查違法違紀(jì)行為時(shí)，由于很多作案者手段狡詐、蹤跡隱蔽，確實(shí)給查帳帶來了難處，為此，如掌握有違法違紀(jì)線索的，要充分利用已經(jīng)掌握的線索進(jìn)行查帳，以增強(qiáng)查帳的針對(duì)性和有效性。同時(shí)，也要千方百計(jì)收集被查對(duì)象和所查帳目有關(guān)的違法違紀(jì)線索，以備查帳時(shí)利用。

　　5、要注意依靠人民群眾

　　群眾的眼睛是雪亮的，覺悟也是高的。在查帳中，一是要發(fā)動(dòng)群眾踴躍舉報(bào)，積極提供違法違紀(jì)線索。二是要找單位里的一些比較熟悉情況，作風(fēng)正派，敢說實(shí)話的人，特別是共產(chǎn)黨員、老同志了解情況，這是收集違法違紀(jì)線索的一條有效途徑。三是要對(duì)發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)或問題找有關(guān)人員如有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)務(wù)人員、財(cái)會(huì)人員進(jìn)行核實(shí)。當(dāng)然，依靠群眾還要善于做好群眾的思想工作，激發(fā)群眾維護(hù)正義的熱情。

　　6、要注意快速進(jìn)行核實(shí)

　　對(duì)發(fā)現(xiàn)的違法違紀(jì)線索要周密組織快速進(jìn)行調(diào)查核實(shí)，以免違法違紀(jì)者得知自己的違法違紀(jì)問題被暴露后采取措施對(duì)抗檢查，給違法違紀(jì)問題的核實(shí)增加難度，甚至造成無法核實(shí)。在不失時(shí)機(jī)的快速核實(shí)中，還要注意把握以下四點(diǎn)：一是要注意保密，防止打草驚蛇；二是要迅速查封有關(guān)帳目，避免轉(zhuǎn)移、涂改證據(jù)；三是要帳上核實(shí)和帳外調(diào)查工作緊密銜接，同步進(jìn)行，不給違法違紀(jì)者喘息的機(jī)會(huì)；四是要及時(shí)追贓，增加證據(jù)的確鑿力。

　　7、要注意熟悉財(cái)經(jīng)法規(guī)

　　經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其所形成的資金收、付合法與否，只須用現(xiàn)有的法規(guī)、制度相對(duì)照就可以看出來，因此，在查帳時(shí)必須熟悉財(cái)經(jīng)法規(guī)。只有熟悉財(cái)經(jīng)法規(guī)，才能準(zhǔn)確無誤地進(jìn)行查帳，否則，違法違紀(jì)的證據(jù)擺在眼前，也會(huì)視而不見。當(dāng)然，要熟悉財(cái)經(jīng)法規(guī)，必須靠平時(shí)加強(qiáng)學(xué)習(xí)。

　　8、要注意部門協(xié)調(diào)配合

　　紀(jì)檢、監(jiān)察、檢察、財(cái)政、審計(jì)、物價(jià)等許多部門都會(huì)涉及到查帳，在具體查帳中，要注意部門之間的協(xié)調(diào)配合。如紀(jì)檢、監(jiān)察、檢察部門查帳時(shí)，可以請(qǐng)審計(jì)部門協(xié)助；財(cái)政、審計(jì)部門查帳中涉及到重大違法違紀(jì)問題時(shí)，可以請(qǐng)紀(jì)檢、監(jiān)察或檢察部門支持；查帳中需要進(jìn)行筆跡鑒定時(shí)，可以請(qǐng)公安部門協(xié)助；查帳中需要進(jìn)行產(chǎn)品質(zhì)量鑒別時(shí)，可以請(qǐng)質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督部門協(xié)助等。

　　9、要注意發(fā)現(xiàn)其他行為

　　在進(jìn)行某一目的的查帳時(shí)，要注意發(fā)現(xiàn)其他的違法違紀(jì)行為。如在對(duì)違規(guī)發(fā)放津補(bǔ)貼進(jìn)行專項(xiàng)檢查時(shí)，也要注意發(fā)現(xiàn)有無貪污、挪用等其他違法違紀(jì)行為；在查某一同志的貪污問題時(shí)，也要注意發(fā)現(xiàn)單位有無私設(shè)“小金庫”、濫發(fā)錢物、亂收費(fèi)等其他違法違紀(jì)行為。

　　10、要注意做好查帳記錄

　　根據(jù)查帳的目的，對(duì)查到的有關(guān)證據(jù)或情況，該摘錄的就可摘錄，該復(fù)制的就要復(fù)制，不論摘錄還是復(fù)制，都要在摘錄、復(fù)制件上注明摘錄或復(fù)制原件的出處如某單位某年某月第幾冊(cè)會(huì)計(jì)憑證內(nèi)第幾號(hào)會(huì)計(jì)憑證或第幾號(hào)會(huì)計(jì)憑證中，原件存何處，并由被查單位在摘錄、復(fù)制件上簽署摘錄或復(fù)制屬實(shí)意見和蓋上行政公章或財(cái)務(wù)專用章。

　　江西省銅鼓縣國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)：周先海