【摘要】文章從分析非法的會計信息失真即會計造假的原因、表現(xiàn)形式和危害入手，逐一分析我國上市公司進行會計造假的動機，找出產(chǎn)生會計造假的真正根源，并通過吸取和借鑒國外在防范和治理會計造假方面的經(jīng)驗，提出我國防范和治理會計造假的對策。

　　【關鍵詞】上市公司；會計造假；治理

　　一、上市公司會計造假的表現(xiàn)形式及其危害

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　　1.虛構經(jīng)營行為。

　　上市公司最常見的會計造假手段，即通過虛構交易，增加銷售收入或其他收益，同時虛增資產(chǎn)。這類方式往往需要偽造經(jīng)濟合同、應付賬單、稅務發(fā)票、海關報關等一系列法律憑證，它不僅違反了會計法規(guī)更是對合同法、稅法等重要經(jīng)濟法規(guī)的公然蔑視和挑釁，是性質嚴重的經(jīng)濟犯罪行為。

　　2.關聯(lián)交易方式操縱。

　　作假公司除了虛構經(jīng)濟行為，更多的是通過關聯(lián)方式進行特殊交易，比如債務重組、資產(chǎn)置換、非貨幣交易等方式來達到操縱業(yè)績的目的。處于正常交易需要的關聯(lián)交易本來無可厚非，早先法規(guī)對此無過多限制，但近年來越來越多的上市公司借交易之名，行操縱之實。

　　3.會計手段歪曲。

　　相比較前兩種類型，利用一些特殊的會計手段歪曲反映企業(yè)經(jīng)營情況，操縱會計信息的造假行為在國外會計舞弊案件中更為多見。

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　　愈演愈烈的上市公司會計造假已給國家的經(jīng)濟、政治、文化等方面造成了不可估量的損失。

　　1.各類部門接受失真的會計信息，會導致宏觀決策的失控，嚴重影響產(chǎn)業(yè)結構的優(yōu)化、社會資源的合理配置和有序流動，削弱了國家法律法規(guī)的權威性，并帶來嚴重的社會經(jīng)濟問題。

　　2.影響會計信息使用者做出正確的投資決策，損害了投資者和債權人的利益，打擊了他們的投資信心，影響資本市場的健康發(fā)展，破壞了投資環(huán)境。

　　3.造成了國家稅收和國有資產(chǎn)的大量流失，影響管理當局做出正確的生產(chǎn)經(jīng)營決策，破壞企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營秩序。

　　4.破壞市場游戲規(guī)則，加劇市場投機和市場波動，嚴重損害中小股東權益。

　　5.會計造假助長了各種腐敗現(xiàn)象和不正之風。據(jù)統(tǒng)計，我國由于造假與腐敗造成的經(jīng)濟損失和消費者福利損失估計每年在9785億到12 570億元人民幣之間，約占我國GDP的13.6%～16.8%左右。

　　以上種種，嚴重影響了我國正常的社會經(jīng)濟秩序，阻礙了我國市場經(jīng)濟穩(wěn)步、健康、快速的發(fā)展。

　　二、會計造假原因分析

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　　我國目前會計造假之所以成為普遍現(xiàn)象，其根本原因之一就是在企業(yè)制度轉型期的企業(yè)產(chǎn)權歸屬關系界定不清楚，導致原有監(jiān)督機構的職能受到削弱，而代表企業(yè)法人財產(chǎn)權的監(jiān)督機構又尚未建立。因此，會計造假問題也就比較突出。

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　　由于我國股市的先天性股權結構缺陷，使我國上市公司普遍呈現(xiàn)與西方國家不同的國有股“一股獨大”的股權結構，進而造成上市公司治理結構包括股東大會、董事會、監(jiān)事會的相互制衡關系的扭曲。

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　　我國自1990年12月上海證券交易所成立起，陸續(xù)頒布并完善了《公司法》、《證券法》等一系列法律法規(guī)，但從實際執(zhí)行的效果來看，仍存在著較為嚴重的缺陷。一是法規(guī)出臺嚴重滯后于實踐的發(fā)展，立法似乎更多地是被動、消極地“堵窟窿”，缺乏預見性。二是法律法規(guī)的可操作性不強且執(zhí)行不力，特別突出地體現(xiàn)在對注冊會計師違法人員的打擊制裁不力上，違法者往往以接受行政處分代替承擔民事賠償責任，以繳納少量罰款代替沒收全部非法所得及附加高額罰款，《會計法》規(guī)定行政處罰金額個人最高是5萬元，單位最高是10萬元，這種對造假者微不足道的處罰措施很難對其他違法者產(chǎn)生以儆效尤的作用。

　　（四）注冊會計師管理水平低下

　　90年代以來，隨著國內市場經(jīng)濟體制的不斷建立和完善，尤其是適應證券市場擴張的需要，注冊會計師行業(yè)得到了快速的發(fā)展。但我國會計師行業(yè)發(fā)展至今畢竟只有二十多年歷史，同經(jīng)濟發(fā)達國家相比，存在明顯的差距。主要表現(xiàn)在：（1）執(zhí)業(yè)水平低；（2）不正當競爭現(xiàn)象嚴重；（3）注冊會計師缺乏“獨立性”。

　　三、防范和治理會計造假的對策

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　　1.建立有效的激勵機制。目前我國公司對經(jīng)理層的激勵機制落后，大多數(shù)仍停留在傳統(tǒng)的工薪制上，經(jīng)理層及員工收入與公司效益結合的程度不高，應從法律角度明確允許和鼓勵公司將股份作為激勵手段，并允許管理層在達到經(jīng)營目標后增加其持有股份。

　　2.保護中小股東權利。要徹底改變我國上市公司“大股東”控制現(xiàn)象，監(jiān)督大股東、董事會和經(jīng)理層的行為，必須保護中小股東的合法權利。因此應采取切實有效的措施鼓勵中小股東積極參加股東大會，如建立征集代理投票權，代表廣大中小股東參與上市公司重大決策的參與表決權；完善賠償機制等。

　　3.保證獨立董事的獨立性。增加董事會中獨立董事的比重，在董事會下設立主要由獨立董事組成的專門委員會，以有效的約束控股股東和經(jīng)理的行為；完善現(xiàn)行的獨立董事制度，對其相應的權利義務做明確的劃分，使其權責利保持一致；建立獨立董事的激勵機制，為獨立董事提供合理的薪酬，使其追求長期利益，關心上市公司的經(jīng)營業(yè)績和發(fā)展前景。

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　　上市公司應重新確立內部審計的地位，設立內部委員會，發(fā)揮其對財務報告的監(jiān)督作用，內部審計向監(jiān)事會和獨立董事會組成的審計委員會負責，使審計委員會、監(jiān)事會與內部審計三者之間應有獨立交流和信息溝通的渠道；通過權力分配、權力制衡、信息披露等機制，在公司內部控制機制上減少會計造假的風險；在制衡代理方和大股東在會計信息上的權利方面，實行職務不兼容制度，杜絕高層管理人員交叉任職。

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　　1.建立健全民事賠償制度。我們可以借鑒美國《薩班斯法案》的經(jīng)驗，強制要求公司負責人就其出具的公司會計信息做出"個人書面認證"把會計信息責任具體落實到個人；在法律上，這種法律制度的實施可以為廣大股民“民事賠償訴訟”提供證據(jù)，從而調動有關利益人起訴的積極性和提高對造假者的威懾力。

　　2.提高對會計造假的懲罰力度?！端_班斯法案》對會計造假者做出了一系列嚴厲的處罰規(guī)定，如相關的公司高層管理人員如果涉嫌會計造假，最高可處500萬美元的罰款或者20年的監(jiān)禁。而我國的相關會計法規(guī)對會計造假的懲罰力度遠不如美國.因此，我國應建立嚴格的上市公司高層經(jīng)理人員的經(jīng)濟處罰制度；加大對會計造假人員個人的刑事處罰力度，使造假者得到應有的懲罰。

　　（四）規(guī)范注冊會計師行業(yè)

　　1.提高和規(guī)范注冊會計師行業(yè)的收費標準，減少會計師事務所降價競爭的空間，全面推行有限責任合伙制（LLP），提高會計師事務所違法成本。

　　2.完善上市公司審計委托受理制度，實行審計業(yè)務由證監(jiān)會、中注協(xié)同意招標委派制。

　　3.實行上市公司審計輪換制，每隔三年強制性更換會計師事務所，以免注冊會計師與上市公司過于親密而喪失獨立性。

　　4.建立注冊會計師民事賠償機制，注冊會計師因串通舞弊或重大過失而未能發(fā)現(xiàn)上市公司重大會計造假，致使投資者和債權人蒙受損失的，應當承擔民事賠償責任。

　　綜上所述，目前我國的經(jīng)濟發(fā)展正處于關鍵時期，誠信、規(guī)范的經(jīng)濟發(fā)展軟環(huán)境對中國的上市公司發(fā)展壯大乃至成為國際型的大企業(yè)有重要的現(xiàn)實意義，通過對上市公司會計造假的研究，同樣會對我國的會計行業(yè)及相關領域的改革提供了理論支持，從而更好的創(chuàng)建和諧的發(fā)展的社會。

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　　（作者單位：宜春市審計局）