【摘要】 在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下,經(jīng)營(yíng)中的結(jié)算業(yè)務(wù)大量增加,資金沉淀嚴(yán)重，普遍存在著會(huì)計(jì)舞弊的問(wèn)題。因此，加強(qiáng)應(yīng)收賬款審計(jì)對(duì)于加速經(jīng)營(yíng)單位資金周轉(zhuǎn),減少資金占用,提高資金利用率,促進(jìn)資產(chǎn)保值增值,促進(jìn)經(jīng)營(yíng)者及時(shí)清理賬款，維護(hù)購(gòu)銷(xiāo)雙方合法權(quán)益，具有重要的意義。

　　【關(guān)鍵詞】 應(yīng)收賬款；弊端；審計(jì)

　　應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購(gòu)貨或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)，是企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所形成的債權(quán)，主要包括企業(yè)出售產(chǎn)品、商品、材料、提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價(jià)款及代購(gòu)貨方墊付的運(yùn)雜費(fèi)等，是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分，但因應(yīng)收賬款發(fā)生較頻繁，范圍大，且往來(lái)單位分散，在實(shí)際工作中，容易被人忽視。更主要的是需防范應(yīng)收賬款中的舞弊行為。

　　一、應(yīng)收賬款的舞弊表現(xiàn)

　?。ㄒ唬┰O(shè)置賬戶(hù)時(shí)渾水摸魚(yú)

　　主要表現(xiàn)為：1.有的單位不設(shè)應(yīng)收賬款明細(xì)賬，將各種債權(quán)都記入應(yīng)收賬款總賬，達(dá)到無(wú)法核實(shí)債權(quán)人的目的；2.有的單位把往來(lái)款項(xiàng)均記入該賬戶(hù)，其目的是掩蓋不正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

　　（二）會(huì)計(jì)核算時(shí)混淆黑白

　　主要表現(xiàn)為：1. 混淆應(yīng)收賬款的核算內(nèi)容和使用范圍，從而影響核算內(nèi)容的正確性；2. 有的單位將不屬于應(yīng)收賬款的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)列作應(yīng)收賬款處理。如將應(yīng)收票據(jù)列作應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)；3. 有的單位虛構(gòu)應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)，虛增收入，虛增利潤(rùn)，粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。如有的單位為完成行政主管部門(mén)下達(dá)的年度主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)（銷(xiāo)售收入，上繳稅金及利潤(rùn)）往往會(huì)通過(guò)“應(yīng)收賬款”科目虛增銷(xiāo)售達(dá)到這一目的，最后導(dǎo)致年度或當(dāng)期的會(huì)計(jì)報(bào)告期的損益表反映的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、利潤(rùn)總額虛增。4. 有的單位發(fā)生了應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)，卻不進(jìn)行核算，虛減收入，虛減利潤(rùn)，達(dá)到偷漏稅金的目的；5. 有的單位銷(xiāo)售商品已取得貨款，卻列作應(yīng)收賬款，將貨款予以貪污或挪用。6. 有的單位移花接木將長(zhǎng)短期投資收益納入應(yīng)收賬款核算以達(dá)到偷稅的目的。

　?。ㄈ┑狡谑栈貢r(shí)消極對(duì)待

　　“應(yīng)收賬款”是企業(yè)為了反映和監(jiān)督應(yīng)收賬款的取得及款項(xiàng)回收情況而設(shè)置的一個(gè)賬戶(hù)。按現(xiàn)行制度規(guī)定應(yīng)收賬款應(yīng)在一年內(nèi)收回，但在實(shí)際工作中，主要表現(xiàn)為：1. 有的單位的經(jīng)辦人為了謀取私利，不積極組織催收，收取了對(duì)方好處費(fèi)后故意到期不回收，長(zhǎng)期掛賬；2. 還有的單位故意將已收回的“應(yīng)收賬款” 不按規(guī)定及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，長(zhǎng)期掛賬，達(dá)到挪用收回款項(xiàng)的目的。

　　（四）選擇方法時(shí)暗渡陳倉(cāng)

　　在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款的入賬金額應(yīng)采用總價(jià)法，即應(yīng)收賬款按未抵減銷(xiāo)貨折扣前的總額作為入賬金額。在實(shí)際工作中，有的單位往往采取凈額法入賬，以達(dá)到推遲納稅的目的。

　?。ㄎ澹┥舷履杲Y(jié)轉(zhuǎn)時(shí)采取“空中飛”手段

　　所謂“空中飛”是指單位在本年度結(jié)束時(shí)，將某賬戶(hù)或幾個(gè)賬戶(hù)的余額分解或合并到下年度新賬的幾個(gè)或一個(gè)賬戶(hù)中去，不必進(jìn)行賬務(wù)處理就可以達(dá)到某種目的的違紀(jì)行為。如：某企業(yè)撥給食堂的50 000元款項(xiàng)（實(shí)際是招待費(fèi)支出），本應(yīng)在有關(guān)費(fèi)用中列支，但卻記入“應(yīng)收賬款”明細(xì)科目（企業(yè)內(nèi)部往來(lái)賬項(xiàng)應(yīng)記入“其他應(yīng)收款”），到年底結(jié)轉(zhuǎn)新賬時(shí)，將此款項(xiàng)的余額合并到“在建工程”科目余額，而新賬中“應(yīng)收賬款”明細(xì)科目也無(wú)此項(xiàng)記載，這樣經(jīng)過(guò)“空中飛”手段，便將這筆招待費(fèi)支出列在基建成本中了。

　?。┨幚韷馁~損失時(shí)換質(zhì)移位

　　主要表現(xiàn)為：1. 核銷(xiāo)壞賬損失時(shí)不履行手續(xù)，即會(huì)計(jì)人員沒(méi)有經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)就擅自核銷(xiāo)壞賬損失；2. 隨意變更壞賬損失處理方法，直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法和備抵法混用；3. 備抵法下，人為擴(kuò)大計(jì)提范圍和計(jì)提比例，以達(dá)到多提壞賬準(zhǔn)備，多列管理費(fèi)用，偷逃所得稅的目的；4.年末或定期調(diào)整壞賬準(zhǔn)備金額時(shí)不考慮壞賬準(zhǔn)備的實(shí)有余額；5. 不按壞賬確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)壞賬發(fā)生，如將預(yù)計(jì)可收回的應(yīng)收賬款作為壞賬處理，將本該確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛賬，造成資產(chǎn)不實(shí)；6. 收回已轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬時(shí)，不增加“壞賬準(zhǔn)備”，而是作為“營(yíng)業(yè)外收入”或“應(yīng)付賬款”或不入賬，作為內(nèi)部“小金庫(kù)”處理或貪污私分。

　　二、應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)控制審計(jì)

　　及時(shí)對(duì)應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)控制審計(jì)，為實(shí)現(xiàn)應(yīng)收賬款審計(jì)目標(biāo)打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)控制審計(jì)具體包括：

　　（一）對(duì)應(yīng)收賬款簽訂合同控制的審計(jì)

　　在交易之前與購(gòu)貨方訂立詳細(xì)的購(gòu)銷(xiāo)合同；應(yīng)收賬款購(gòu)銷(xiāo)合同經(jīng)過(guò)公證部門(mén)鑒證后，將合同副本（或復(fù)印件）送交會(huì)計(jì)和倉(cāng)庫(kù)部門(mén)，據(jù)以檢查核對(duì)，辦理結(jié)算和發(fā)貨業(yè)務(wù)。

　　（二）對(duì)應(yīng)收賬款資信調(diào)查控制的審計(jì)

　　企業(yè)向社會(huì)信用咨詢(xún)機(jī)構(gòu)查詢(xún)購(gòu)貨方信用情況；建立動(dòng)態(tài)的客戶(hù)管理系統(tǒng)，負(fù)責(zé)客戶(hù)的信用調(diào)查、組織信用評(píng)估；根據(jù)客戶(hù)的信用情況確定貨款的結(jié)算方式，決定是否賒銷(xiāo)及賒銷(xiāo)的金額等。

　　（三）對(duì)應(yīng)收賬款核準(zhǔn)控制的審計(jì)

　　“核準(zhǔn)”環(huán)節(jié)是對(duì)應(yīng)收賬款形成源頭進(jìn)行的控制，是一個(gè)主要控制點(diǎn)，控制這一環(huán)節(jié)有助于避免不良債權(quán)的形成。賒銷(xiāo)商品經(jīng)過(guò)單位負(fù)責(zé)人或授權(quán)核準(zhǔn)人員的核準(zhǔn)才能簽訂銷(xiāo)貨合同；對(duì)于單位接受客戶(hù)的票據(jù)，要經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)主管人員的審批；需要貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)時(shí)應(yīng)經(jīng)過(guò)主管人員的審批；應(yīng)收票據(jù)的背書(shū)轉(zhuǎn)讓也應(yīng)經(jīng)過(guò)必要的審批手續(xù)等。

　?。ㄋ模?duì)應(yīng)收賬款記賬控制的審計(jì)

　　應(yīng)收賬款以核準(zhǔn)的銷(xiāo)售發(fā)票和發(fā)運(yùn)賬單等為依據(jù)進(jìn)行記錄；應(yīng)收賬款總賬和明細(xì)賬戶(hù)要由不同人員根據(jù)匯總的記賬憑證和各種原始憑證、記賬憑證分別登記；由獨(dú)立于記錄應(yīng)收賬款的其他人員定期檢查核對(duì)應(yīng)收賬款總賬和明細(xì)賬的余額；指定專(zhuān)人對(duì)應(yīng)收賬款賬齡較長(zhǎng)的客戶(hù)進(jìn)行催收，索取貨款，保證企業(yè)債權(quán)得到回收；應(yīng)收賬款的各種貸項(xiàng)調(diào)整（包括壞賬沖銷(xiāo)、折扣或折讓等）要經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人員的批準(zhǔn)。

　　（五）對(duì)應(yīng)收賬款登記控制的審計(jì)

　　設(shè)立應(yīng)收票據(jù)登記簿，詳細(xì)登記庫(kù)存票據(jù)的種類(lèi)、票號(hào)、出票人、出票日期、票面金額、到期日和利率等；應(yīng)收票據(jù)到期收到本息、應(yīng)收票據(jù)提前向銀行貼現(xiàn)或經(jīng)背書(shū)后轉(zhuǎn)讓等事項(xiàng)均應(yīng)在應(yīng)收票據(jù)登記簿上作出詳細(xì)的說(shuō)明。

　?。?duì)應(yīng)收賬款清理控制的審計(jì)

　　“清理”環(huán)節(jié)是對(duì)應(yīng)收賬款的及時(shí)收回進(jìn)行的控制，是一個(gè)主要控制點(diǎn)，控制這一環(huán)節(jié)有助于避免壞賬的形成。負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)人員加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的日常管理，定期整理應(yīng)收賬款，編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，對(duì)到期的應(yīng)收賬款及時(shí)收回；對(duì)不能按期收回的應(yīng)收款項(xiàng)查明原因，及時(shí)向會(huì)計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人報(bào)告，采取有力的催收措施；對(duì)長(zhǎng)期未能收回的應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)區(qū)別不同情況進(jìn)行處理：購(gòu)貨單位已經(jīng)破產(chǎn)或應(yīng)收賬款的期限已經(jīng)超過(guò)法律規(guī)定的轉(zhuǎn)作壞賬的年限而又無(wú)望收回的，經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬處理；若購(gòu)貨單位目前雖無(wú)還債能力，但經(jīng)過(guò)一定時(shí)間后仍有可能分期償付，則應(yīng)通過(guò)協(xié)商訂立還款計(jì)劃，陸續(xù)分期分批清理；對(duì)故意拖欠不還的欠賬單位，應(yīng)根據(jù)合同規(guī)定的條款處理，必要時(shí)訴諸法律加以解決。

　?。ㄆ撸?duì)應(yīng)收賬款核對(duì)賬目控制的審計(jì)

　　單位至少每年要同對(duì)方核對(duì)一次應(yīng)收賬款，檢查應(yīng)收賬款同對(duì)方賬面數(shù)是否一致，有無(wú)弄虛作假等情況。

　　三、應(yīng)收賬款審計(jì)切入點(diǎn)

　　慎重地選擇應(yīng)收賬款審計(jì)的切入點(diǎn)，確保應(yīng)收賬款審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在銷(xiāo)售大量采用賒銷(xiāo)形式的情況下，應(yīng)收賬款在企業(yè)的資產(chǎn)中占有相當(dāng)大的比重。由于應(yīng)收賬款是一種記錄在賬上的債權(quán)而不是一種存在于公司中的實(shí)物資產(chǎn)，容易被不法職員用來(lái)掩蓋其貪污或挪用公司財(cái)產(chǎn)的行為，也因?yàn)閼?yīng)收賬款可收回性對(duì)公司的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況影響很大，還因?yàn)閼?yīng)收賬款是信用部門(mén)確定信貸應(yīng)繼續(xù)，信貸限額能否增加的一個(gè)因素，所以對(duì)應(yīng)收賬款的審計(jì)是一個(gè)審計(jì)重點(diǎn)。其審計(jì)切入點(diǎn)具體包括：

　?。ㄒ唬?yīng)收賬款數(shù)據(jù)的正確性審計(jì)

　　1.將“應(yīng)收賬款明細(xì)表”的有關(guān)金額復(fù)核加計(jì)，并與其報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)進(jìn)行核對(duì)，看其是否相符。2. 審計(jì)部分應(yīng)收賬款明細(xì)賬，復(fù)核發(fā)生額及余額計(jì)算是否正確。3. 審計(jì)“應(yīng)收賬款”部分明細(xì)賬與其對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)憑證相核對(duì)賬戶(hù)余額是否正確。4.審計(jì)應(yīng)收賬款的截止是否正確。

　?。ǘ?yīng)收賬款內(nèi)容的真實(shí)性審計(jì)

　　1. 函證應(yīng)收賬款確定其真實(shí)性。2. 審計(jì)其銷(xiāo)售合同、銷(xiāo)售訂單、銷(xiāo)售發(fā)票副本和發(fā)運(yùn)憑證等確定其存在的真實(shí)性。3. 盤(pán)點(diǎn)“庫(kù)存商品”，審計(jì)應(yīng)收賬款是否由于銷(xiāo)售商品而形成的，以確定其真實(shí)性。4. 審計(jì)年度結(jié)算后是否有大量退貨的現(xiàn)象，以確定其真實(shí)性。

　?。ㄈ?yīng)收賬款業(yè)務(wù)的合法性審計(jì)

　　1. 審計(jì)產(chǎn)品銷(xiāo)售合同確定是否有虛增應(yīng)收賬款賬戶(hù)以調(diào)節(jié)利潤(rùn)，夸大經(jīng)營(yíng)成果的現(xiàn)象。2. 審計(jì)是否有利用“應(yīng)收賬款”科目轉(zhuǎn)移資金，調(diào)平賬款的現(xiàn)象。3. 審計(jì)是否有將已收到的應(yīng)收賬款不入賬或推遲入賬時(shí)間，以達(dá)到挪用或據(jù)為己有的目的。4. 審計(jì)壞賬是否有合法的程序和依據(jù)。

　?。ㄋ模?yīng)收賬款的合理性審計(jì)

　　1. 審計(jì)應(yīng)收賬款的期末余額。2. 審計(jì)應(yīng)收賬款的增減變動(dòng)情況及原因。3. 審計(jì)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提和處理情況。4.審計(jì)時(shí)間較長(zhǎng)的應(yīng)收賬款。5. 審計(jì)商品賒銷(xiāo)、銷(xiāo)貨折扣和折讓、壞賬損失等是否經(jīng)過(guò)審批手續(xù)。

　?。ㄎ澹?yīng)收賬款主要賬務(wù)處理的合規(guī)性審計(jì)

　　1. 企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款，是否按應(yīng)收金額，借記本科目，按確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“手續(xù)費(fèi)及傭金收入”、“保費(fèi)收入”等科目。收回應(yīng)收賬款時(shí)，是否借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。涉及增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的，是否進(jìn)行相應(yīng)的處理。2. 代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)，是否借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。收回代墊費(fèi)用時(shí)，是否借記“銀行存款”科目，貸記本科目。3. 企業(yè)與債務(wù)人進(jìn)行債務(wù)重組，是否分別按債務(wù)重組的不同方式進(jìn)行處理。

　?。?yīng)收賬款會(huì)計(jì)報(bào)表列示的恰當(dāng)性審計(jì)

　　1. 審計(jì)應(yīng)收賬款的“年初數(shù)”是否是上年的“期末數(shù)”。2. 審計(jì)“應(yīng)收賬款”是否根據(jù)“應(yīng)收賬款”科目所屬和明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。3. 審計(jì)“應(yīng)收賬款”科目所屬明細(xì)科目期末有貸方余額是否在“預(yù)收賬款”項(xiàng)目類(lèi)填列。4. 審計(jì)如果被審單位是上市公司，其會(huì)計(jì)報(bào)表附注是否披露期初、期末的賬齡分析，是否披露期末欠款金額的單位賬款，是否披露持有5%以上（含5%）股份的股東單位賬款。

　　總之，應(yīng)收賬款的審計(jì)，是審計(jì)中不可忽視的環(huán)節(jié)，它既是流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分，也是資產(chǎn)負(fù)債表的主要項(xiàng)目，所以認(rèn)真、科學(xué)、有效地進(jìn)行審計(jì)具有重大的意義。

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