【摘要】 在市場經(jīng)濟體制下,經(jīng)營中的結算業(yè)務大量增加,資金沉淀嚴重，普遍存在著會計舞弊的問題。因此，加強應收賬款審計對于加速經(jīng)營單位資金周轉,減少資金占用,提高資金利用率,促進資產(chǎn)保值增值,促進經(jīng)營者及時清理賬款，維護購銷雙方合法權益，具有重要的意義。

　　【關鍵詞】 應收賬款；弊端；審計

　　應收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務等業(yè)務，應向購貨或接受勞務單位收取的款項，是企業(yè)因銷售商品、提供勞務等經(jīng)營活動所形成的債權，主要包括企業(yè)出售產(chǎn)品、商品、材料、提供勞務等應向有關債務人收取的價款及代購貨方墊付的運雜費等，是企業(yè)流動資產(chǎn)的重要組成部分，但因應收賬款發(fā)生較頻繁，范圍大，且往來單位分散，在實際工作中，容易被人忽視。更主要的是需防范應收賬款中的舞弊行為。

　　一、應收賬款的舞弊表現(xiàn)

　?。ㄒ唬┰O置賬戶時渾水摸魚

　　主要表現(xiàn)為：1.有的單位不設應收賬款明細賬，將各種債權都記入應收賬款總賬，達到無法核實債權人的目的；2.有的單位把往來款項均記入該賬戶，其目的是掩蓋不正常的經(jīng)營活動。

　　（二）會計核算時混淆黑白

　　主要表現(xiàn)為：1. 混淆應收賬款的核算內(nèi)容和使用范圍，從而影響核算內(nèi)容的正確性；2. 有的單位將不屬于應收賬款的經(jīng)濟業(yè)務列作應收賬款處理。如將應收票據(jù)列作應收賬款業(yè)務；3. 有的單位虛構應收賬款業(yè)務，虛增收入，虛增利潤，粉飾經(jīng)營業(yè)績。如有的單位為完成行政主管部門下達的年度主要經(jīng)濟指標（銷售收入，上繳稅金及利潤）往往會通過“應收賬款”科目虛增銷售達到這一目的，最后導致年度或當期的會計報告期的損益表反映的主營業(yè)務收入、利潤總額虛增。4. 有的單位發(fā)生了應收賬款業(yè)務，卻不進行核算，虛減收入，虛減利潤，達到偷漏稅金的目的；5. 有的單位銷售商品已取得貨款，卻列作應收賬款，將貨款予以貪污或挪用。6. 有的單位移花接木將長短期投資收益納入應收賬款核算以達到偷稅的目的。

　?。ㄈ┑狡谑栈貢r消極對待

　　“應收賬款”是企業(yè)為了反映和監(jiān)督應收賬款的取得及款項回收情況而設置的一個賬戶。按現(xiàn)行制度規(guī)定應收賬款應在一年內(nèi)收回，但在實際工作中，主要表現(xiàn)為：1. 有的單位的經(jīng)辦人為了謀取私利，不積極組織催收，收取了對方好處費后故意到期不回收，長期掛賬；2. 還有的單位故意將已收回的“應收賬款” 不按規(guī)定及時結轉，長期掛賬，達到挪用收回款項的目的。

　　（四）選擇方法時暗渡陳倉

　　在現(xiàn)金折扣的情況下，應收賬款的入賬金額應采用總價法，即應收賬款按未抵減銷貨折扣前的總額作為入賬金額。在實際工作中，有的單位往往采取凈額法入賬，以達到推遲納稅的目的。

　　（五）上下年結轉時采取“空中飛”手段

　　所謂“空中飛”是指單位在本年度結束時，將某賬戶或幾個賬戶的余額分解或合并到下年度新賬的幾個或一個賬戶中去，不必進行賬務處理就可以達到某種目的的違紀行為。如：某企業(yè)撥給食堂的50 000元款項（實際是招待費支出），本應在有關費用中列支，但卻記入“應收賬款”明細科目（企業(yè)內(nèi)部往來賬項應記入“其他應收款”），到年底結轉新賬時，將此款項的余額合并到“在建工程”科目余額，而新賬中“應收賬款”明細科目也無此項記載，這樣經(jīng)過“空中飛”手段，便將這筆招待費支出列在基建成本中了。

　?。┨幚韷馁~損失時換質(zhì)移位

　　主要表現(xiàn)為：1. 核銷壞賬損失時不履行手續(xù)，即會計人員沒有經(jīng)過批準就擅自核銷壞賬損失；2. 隨意變更壞賬損失處理方法，直接轉銷法和備抵法混用；3. 備抵法下，人為擴大計提范圍和計提比例，以達到多提壞賬準備，多列管理費用，偷逃所得稅的目的；4.年末或定期調(diào)整壞賬準備金額時不考慮壞賬準備的實有余額；5. 不按壞賬確認的標準確認壞賬發(fā)生，如將預計可收回的應收賬款作為壞賬處理，將本該確認為壞賬的應收賬款長期掛賬，造成資產(chǎn)不實；6. 收回已轉銷的壞賬時，不增加“壞賬準備”，而是作為“營業(yè)外收入”或“應付賬款”或不入賬，作為內(nèi)部“小金庫”處理或貪污私分。

　　二、應收賬款業(yè)務控制審計

　　及時對應收賬款業(yè)務控制審計，為實現(xiàn)應收賬款審計目標打下堅實的基礎。應收賬款業(yè)務控制審計具體包括：

　?。ㄒ唬召~款簽訂合同控制的審計

　　在交易之前與購貨方訂立詳細的購銷合同；應收賬款購銷合同經(jīng)過公證部門鑒證后，將合同副本（或復印件）送交會計和倉庫部門，據(jù)以檢查核對，辦理結算和發(fā)貨業(yè)務。

　　（二）對應收賬款資信調(diào)查控制的審計

　　企業(yè)向社會信用咨詢機構查詢購貨方信用情況；建立動態(tài)的客戶管理系統(tǒng)，負責客戶的信用調(diào)查、組織信用評估；根據(jù)客戶的信用情況確定貨款的結算方式，決定是否賒銷及賒銷的金額等。

　?。ㄈ召~款核準控制的審計

　　“核準”環(huán)節(jié)是對應收賬款形成源頭進行的控制，是一個主要控制點，控制這一環(huán)節(jié)有助于避免不良債權的形成。賒銷商品經(jīng)過單位負責人或授權核準人員的核準才能簽訂銷貨合同；對于單位接受客戶的票據(jù)，要經(jīng)過會計主管人員的審批；需要貼現(xiàn)應收票據(jù)時應經(jīng)過主管人員的審批；應收票據(jù)的背書轉讓也應經(jīng)過必要的審批手續(xù)等。

　　（四）對應收賬款記賬控制的審計

　　應收賬款以核準的銷售發(fā)票和發(fā)運賬單等為依據(jù)進行記錄；應收賬款總賬和明細賬戶要由不同人員根據(jù)匯總的記賬憑證和各種原始憑證、記賬憑證分別登記；由獨立于記錄應收賬款的其他人員定期檢查核對應收賬款總賬和明細賬的余額；指定專人對應收賬款賬齡較長的客戶進行催收，索取貨款，保證企業(yè)債權得到回收；應收賬款的各種貸項調(diào)整（包括壞賬沖銷、折扣或折讓等）要經(jīng)過會計負責人員的批準。

　　（五）對應收賬款登記控制的審計

　　設立應收票據(jù)登記簿，詳細登記庫存票據(jù)的種類、票號、出票人、出票日期、票面金額、到期日和利率等；應收票據(jù)到期收到本息、應收票據(jù)提前向銀行貼現(xiàn)或經(jīng)背書后轉讓等事項均應在應收票據(jù)登記簿上作出詳細的說明。

　　（六）對應收賬款清理控制的審計

　　“清理”環(huán)節(jié)是對應收賬款的及時收回進行的控制，是一個主要控制點，控制這一環(huán)節(jié)有助于避免壞賬的形成。負責應收賬款業(yè)務的會計人員加強對應收賬款的日常管理，定期整理應收賬款，編制應收賬款賬齡分析表，對到期的應收賬款及時收回；對不能按期收回的應收款項查明原因，及時向會計部門負責人報告，采取有力的催收措施；對長期未能收回的應收款項應區(qū)別不同情況進行處理：購貨單位已經(jīng)破產(chǎn)或應收賬款的期限已經(jīng)超過法律規(guī)定的轉作壞賬的年限而又無望收回的，經(jīng)批準作為壞賬處理；若購貨單位目前雖無還債能力，但經(jīng)過一定時間后仍有可能分期償付，則應通過協(xié)商訂立還款計劃，陸續(xù)分期分批清理；對故意拖欠不還的欠賬單位，應根據(jù)合同規(guī)定的條款處理，必要時訴諸法律加以解決。

　?。ㄆ撸召~款核對賬目控制的審計

　　單位至少每年要同對方核對一次應收賬款，檢查應收賬款同對方賬面數(shù)是否一致，有無弄虛作假等情況。

　　三、應收賬款審計切入點

　　慎重地選擇應收賬款審計的切入點，確保應收賬款審計目標的實現(xiàn)。在銷售大量采用賒銷形式的情況下，應收賬款在企業(yè)的資產(chǎn)中占有相當大的比重。由于應收賬款是一種記錄在賬上的債權而不是一種存在于公司中的實物資產(chǎn)，容易被不法職員用來掩蓋其貪污或挪用公司財產(chǎn)的行為，也因為應收賬款可收回性對公司的真實財務狀況影響很大，還因為應收賬款是信用部門確定信貸應繼續(xù)，信貸限額能否增加的一個因素，所以對應收賬款的審計是一個審計重點。其審計切入點具體包括：

　?。ㄒ唬召~款數(shù)據(jù)的正確性審計

　　1.將“應收賬款明細表”的有關金額復核加計，并與其報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)進行核對，看其是否相符。2. 審計部分應收賬款明細賬，復核發(fā)生額及余額計算是否正確。3. 審計“應收賬款”部分明細賬與其對應的會計憑證相核對賬戶余額是否正確。4.審計應收賬款的截止是否正確。

　?。ǘ召~款內(nèi)容的真實性審計

　　1. 函證應收賬款確定其真實性。2. 審計其銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本和發(fā)運憑證等確定其存在的真實性。3. 盤點“庫存商品”，審計應收賬款是否由于銷售商品而形成的，以確定其真實性。4. 審計年度結算后是否有大量退貨的現(xiàn)象，以確定其真實性。

　?。ㄈ召~款業(yè)務的合法性審計

　　1. 審計產(chǎn)品銷售合同確定是否有虛增應收賬款賬戶以調(diào)節(jié)利潤，夸大經(jīng)營成果的現(xiàn)象。2. 審計是否有利用“應收賬款”科目轉移資金，調(diào)平賬款的現(xiàn)象。3. 審計是否有將已收到的應收賬款不入賬或推遲入賬時間，以達到挪用或據(jù)為己有的目的。4. 審計壞賬是否有合法的程序和依據(jù)。

　?。ㄋ模召~款的合理性審計

　　1. 審計應收賬款的期末余額。2. 審計應收賬款的增減變動情況及原因。3. 審計壞賬準備的計提和處理情況。4.審計時間較長的應收賬款。5. 審計商品賒銷、銷貨折扣和折讓、壞賬損失等是否經(jīng)過審批手續(xù)。

　?。ㄎ澹召~款主要賬務處理的合規(guī)性審計

　　1. 企業(yè)發(fā)生應收賬款，是否按應收金額，借記本科目，按確認的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務收入”、“手續(xù)費及傭金收入”、“保費收入”等科目。收回應收賬款時，是否借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。涉及增值稅銷項稅額的，是否進行相應的處理。2. 代購貨單位墊付的包裝費、運雜費，是否借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。收回代墊費用時，是否借記“銀行存款”科目，貸記本科目。3. 企業(yè)與債務人進行債務重組，是否分別按債務重組的不同方式進行處理。

　　（六）應收賬款會計報表列示的恰當性審計

　　1. 審計應收賬款的“年初數(shù)”是否是上年的“期末數(shù)”。2. 審計“應收賬款”是否根據(jù)“應收賬款”科目所屬和明細科目的期末借方余額合計，減去“壞賬準備”科目中有關應收賬款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。3. 審計“應收賬款”科目所屬明細科目期末有貸方余額是否在“預收賬款”項目類填列。4. 審計如果被審單位是上市公司，其會計報表附注是否披露期初、期末的賬齡分析，是否披露期末欠款金額的單位賬款，是否披露持有5%以上（含5%）股份的股東單位賬款。

　　總之，應收賬款的審計，是審計中不可忽視的環(huán)節(jié)，它既是流動資產(chǎn)的重要組成部分，也是資產(chǎn)負債表的主要項目，所以認真、科學、有效地進行審計具有重大的意義。

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