一、現(xiàn)金流量表編制基礎(chǔ)、程序以及方法的復(fù)核

　?。ㄒ唬彶楝F(xiàn)金流量表編制基礎(chǔ)范圍的準(zhǔn)確性

　　根據(jù)我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)一現(xiàn)金流量表》的規(guī)定，現(xiàn)金流量表編制基礎(chǔ)為現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物。對(duì)現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)范圍進(jìn)行確認(rèn)是保證現(xiàn)金流量表質(zhì)量的第一步。實(shí)施審計(jì)時(shí)，應(yīng)特別注意審查庫(kù)存現(xiàn)金是否是企業(yè)持有的、隨時(shí)用于支付的紙幣和硬幣；審查銀行存款是否是存在金融企業(yè)的款項(xiàng)，不能隨時(shí)支付的定期存款是否作了現(xiàn)金，如果提前通知金融企業(yè)便可支付的定期存款應(yīng)該包括在內(nèi)；審查其他貨幣資金的內(nèi)容是否齊全；審查現(xiàn)金等價(jià)物時(shí)，應(yīng)判斷其標(biāo)準(zhǔn)的把握是否準(zhǔn)確，審查時(shí)檢查企業(yè)是否有故意擴(kuò)大了現(xiàn)金等價(jià)物的界定范圍，同時(shí)審查企業(yè)前后各期的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物界定范圍是否保持一致。

　　（二）審核現(xiàn)金流量表編制程序和方法的規(guī)范性

　　現(xiàn)金流量表的編制企業(yè)可根據(jù)本年度的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表以及有關(guān)總賬和明細(xì)賬資料，在具體編制現(xiàn)金流量表時(shí)，可根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)量的大小以及復(fù)雜程度，采用“工作底稿法”、“丁字賬戶(hù)法”或“分析填列法”。在實(shí)施審計(jì)時(shí)，審查企業(yè)是否有獲取編制現(xiàn)金流量表的基礎(chǔ)資料，其復(fù)核加計(jì)是否正確；將基礎(chǔ)資料中的有關(guān)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)報(bào)表以及附注、賬冊(cè)憑證、輔助賬簿、審計(jì)工作底稿等核對(duì)是否相符，并是否應(yīng)進(jìn)行詳細(xì)分析，檢查數(shù)額是否正確、完整；根據(jù)審計(jì)調(diào)整分錄，對(duì)基礎(chǔ)資料的有關(guān)數(shù)額是否作相應(yīng)調(diào)整。審計(jì)時(shí)還應(yīng)特別注意現(xiàn)金流量分類(lèi)是否合理，首先審查投資活動(dòng)的界定是否準(zhǔn)確，投資活動(dòng)是指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)，這里的投資是廣義的投資即包括對(duì)內(nèi)投資和對(duì)外投資。對(duì)內(nèi)投資是指購(gòu)置和處置固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等持有期限在1年或1個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的長(zhǎng)期資產(chǎn)活動(dòng)。對(duì)外投資是購(gòu)置除現(xiàn)金等價(jià)物以外的對(duì)外投資，包括交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)等。其次審查籌資活動(dòng)的界定是否準(zhǔn)確，籌資活動(dòng)是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)，包括吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤(rùn)等。最后，審查經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的界定是否準(zhǔn)確，它是除了投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)之外的活動(dòng)，其日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)還包括非日?；顒?dòng)的有關(guān)事項(xiàng)，如罰沒(méi)的收入或支出等，是否考慮包括在內(nèi)。

　　二、現(xiàn)金流量表經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量金額的復(fù)核

　?。ㄒ唬彶殇N(xiāo)售商品提供勞務(wù)所收到現(xiàn)金項(xiàng)目的準(zhǔn)確性

　　審查“銷(xiāo)售商品提供勞務(wù)所收到現(xiàn)金”項(xiàng)目，要以利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)收入為基礎(chǔ)，是否調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款的期末金額與期初金額增減變化；同時(shí)是否考慮了本期應(yīng)交稅費(fèi)的應(yīng)交增值稅的本期銷(xiāo)項(xiàng)稅額；又要考慮是否調(diào)整了實(shí)際發(fā)生的壞賬以及是當(dāng)前收回前期的壞賬；是否調(diào)整當(dāng)期發(fā)生的現(xiàn)金折扣、銷(xiāo)售退回；是否調(diào)整了當(dāng)前發(fā)生的票據(jù)貼現(xiàn)利息等。

　　（二）審查購(gòu)買(mǎi)商品接受勞務(wù)所支付現(xiàn)金項(xiàng)目的準(zhǔn)確性

　　審查“購(gòu)買(mǎi)商品接受勞務(wù)所收到現(xiàn)金”項(xiàng)目，要以利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)成本和資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨項(xiàng)目為基礎(chǔ)，是否調(diào)整應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款的期末金額與期初金額增減變化；同時(shí)是否考慮了本期應(yīng)交稅費(fèi)的應(yīng)交增值稅的本期進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)交稅費(fèi)中是債務(wù)重組、非貨幣資產(chǎn)交換、捐贈(zèng)等非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形成是否扣除；是否調(diào)整了本期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備以及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回；是否調(diào)減了當(dāng)前列人生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的工資薪酬費(fèi)用以及當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的計(jì)入制造費(fèi)用的折舊費(fèi)用；特別注意的是，與商品購(gòu)進(jìn)無(wú)關(guān)的存貨增加主要包括存貨的盤(pán)盈、債務(wù)重組、非貨幣資產(chǎn)交換、接受捐贈(zèng)、股東投入是否做了調(diào)整；與商品銷(xiāo)售無(wú)關(guān)的存貨減少主要包括存貨用于在建工程、存貨盤(pán)虧毀損是否做了調(diào)整。

　?。ㄈ彶橹Ц陡黜?xiàng)稅費(fèi)項(xiàng)目的準(zhǔn)確性

　　審查支付各項(xiàng)稅費(fèi)項(xiàng)目的金額是否以利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)稅金及附加。所得稅費(fèi)用、管理費(fèi)用中的稅金等為基礎(chǔ)，調(diào)整應(yīng)交稅費(fèi)的相關(guān)明細(xì)賬的期末金額與期初金額的變化。

　　（四）審查收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金和支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金項(xiàng)目

　　審查數(shù)據(jù)是否有張冠李戴的情況，是否有將不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流入計(jì)入，是否有會(huì)計(jì)期末向銀行集中貸款以及通過(guò)關(guān)聯(lián)方的“配合”，從而虛增了經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量；是否有將“購(gòu)買(mǎi)商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”、“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目的現(xiàn)金流出計(jì)人投資或籌資活動(dòng)，從而減少經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出量，進(jìn)而虛增了經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量。是否有將籌資或投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量通過(guò)臨時(shí)拆借的方式流出，再以業(yè)務(wù)往來(lái)的名義流出，“包裝”為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入量。

　　（五）審查經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的質(zhì)量

　　通常情況下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量流入越大，資產(chǎn)的流動(dòng)狀況越佳，支付能力越強(qiáng)。如果企業(yè)盈利，在保證正常生產(chǎn)所需資金的前提下，為滿(mǎn)足投資者盡快收回投資成本的愿望，企業(yè)一般會(huì)安排較多的資金用于回報(bào)投資者，當(dāng)經(jīng)營(yíng)情現(xiàn)金流量較大、企業(yè)可分配利潤(rùn)較多時(shí)，應(yīng)進(jìn)一步審查企業(yè)是否進(jìn)行了較多的利潤(rùn)分配，并進(jìn)一步結(jié)合企業(yè)的發(fā)展計(jì)劃進(jìn)行認(rèn)真研究，警惕粉飾現(xiàn)金流量表和利潤(rùn)表的可能。因此。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的質(zhì)量高低，可以反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金自適應(yīng)能力、再投資能力、償債能力的強(qiáng)弱。

　　三、審查現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的準(zhǔn)確性

　　對(duì)現(xiàn)金流量表附注的審查時(shí)，首先，通過(guò)間接法計(jì)算的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量是從凈利潤(rùn)開(kāi)始倒擠出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量，這可以看出凈利潤(rùn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量差異的原因；同時(shí)，又可以與正表中的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的數(shù)額加以驗(yàn)證；其次，審查反映企業(yè)不涉及現(xiàn)金的重大投資以及籌資活動(dòng)情況，包括債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、一年到期的可轉(zhuǎn)換公司債券、融資租入固定資產(chǎn)，審查其真實(shí)性、完整性；最后，審查企業(yè)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加的情況與資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金以及現(xiàn)金等價(jià)物的數(shù)額進(jìn)行核對(duì)。