對(duì)投資建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行可行性研究是擬建項(xiàng)目按照投資決策程序要求，在投資決策時(shí)與項(xiàng)目有關(guān)的環(huán)境、資源、技術(shù)、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)等問(wèn)題所進(jìn)行全面分析論證和綜合評(píng)價(jià)，是一種選擇最佳投資項(xiàng)目和投資方案的科學(xué)方法，是投資決策不可缺少的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。建設(shè)項(xiàng)目可行性研究審計(jì)是決策審計(jì)的主要內(nèi)容，是投資績(jī)效審計(jì)的不可或缺的重要組成部分。審查項(xiàng)目建設(shè)目標(biāo)、經(jīng)濟(jì)目標(biāo)、社會(huì)目標(biāo)、環(huán)境目標(biāo)等實(shí)現(xiàn)程度，離不開(kāi)可行性研究報(bào)告。

　　一、可行性研究審計(jì)存在的主要問(wèn)題

　　投資建設(shè)項(xiàng)目前期工作中，可行性研究是投資決策正確與否、是否科學(xué)的重要保證，對(duì)于減少“釣魚項(xiàng)目”、杜絕“拍板項(xiàng)目”，避免盲目、重復(fù)建設(shè)，降低損失浪費(fèi)，發(fā)揮投資效益起到重要作用。

　　一是項(xiàng)目投資收益計(jì)算失真。由于項(xiàng)目調(diào)查研究工作膚淺、沒(méi)有收集掌握研究所需的相關(guān)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，投入產(chǎn)出計(jì)算比較隨意，時(shí)常低估項(xiàng)目成本，夸大產(chǎn)出效益，從而導(dǎo)致投資決策失誤。

　　二是可行性研究深度不夠，質(zhì)量不高，不能滿足評(píng)估決策的需要。按照投資項(xiàng)目要求，可行性研究應(yīng)達(dá)到能夠確定方案的程度。但審計(jì)發(fā)現(xiàn)，許多可行性研究達(dá)到不到要求，存在不同年度、不同項(xiàng)目間可研報(bào)告內(nèi)容與深度趨同，甚至雷同、翻版、復(fù)制等問(wèn)題。

　　三是不重視多方案的論證和比較，可行性方案單一，無(wú)決策選擇余地。多方案深度不足或單一方案論證，使決策者無(wú)法進(jìn)行最優(yōu)化比較選擇，勢(shì)必導(dǎo)致項(xiàng)目績(jī)效低下，造成損失浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重。

　　四是可行性研究報(bào)告編制對(duì)內(nèi)缺乏獨(dú)立性、公正性和客觀性。審計(jì)發(fā)現(xiàn)，一些受托單位或咨詢公司對(duì)受托項(xiàng)目存在利益博弈，投審批者所好，掩蓋矛盾及風(fēng)險(xiǎn)，為“可行”而研究，缺乏公正性和客觀性。

　　五是研究分析中不注重對(duì)敏感性問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)性因素的分析?？裳袌?bào)告對(duì)投資敏感性和風(fēng)險(xiǎn)因素分析往往不足，不少研究對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素分析缺失，制作項(xiàng)目“可行”的結(jié)論，不做不可行性論證，使據(jù)此作出的決策的項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)較大，效益下降，甚至是背離實(shí)際情況，導(dǎo)致重大損失浪費(fèi)。

　　六是投資單位重咨詢輕評(píng)估，追求可研審批“通過(guò)率”，造成一定隱患。組織評(píng)估單位對(duì)可行性研究報(bào)告評(píng)審工作存在走過(guò)場(chǎng)，只重視技術(shù)方案評(píng)估而忽視績(jī)效分析評(píng)價(jià)，沒(méi)有真正對(duì)可研結(jié)論起到把關(guān)作用。

　　二、產(chǎn)生問(wèn)題的主要原因

　　投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)師對(duì)諸多投資項(xiàng)目實(shí)證分析后，查找問(wèn)題癥結(jié)，歸納為如下幾點(diǎn)：

　　第一是對(duì)可行性研究工作重視程度不足，把可行性研究工作作為可批性研究結(jié)果。其表現(xiàn)形式之一是一些單位為使項(xiàng)目得到批復(fù)，弄虛作假，拼湊事實(shí)，主觀得出項(xiàng)目在技術(shù)、經(jīng)濟(jì)上可行結(jié)論；其表現(xiàn)形式之二是另一些單位或部門先作投資結(jié)論，后再補(bǔ)可行性研究，其結(jié)論為不當(dāng)?shù)耐顿Y決策提供數(shù)據(jù)和方案支持。

　　第二是項(xiàng)目選擇的前期工作不充分。未按國(guó)家要求先列入行業(yè)、部門或區(qū)域發(fā)展規(guī)劃，對(duì)擬建投資項(xiàng)目未及時(shí)做機(jī)會(huì)研究，對(duì)項(xiàng)目背景及資源條件等未及時(shí)進(jìn)行調(diào)查分析；對(duì)項(xiàng)目方案未進(jìn)行初步的技術(shù)、財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和環(huán)境影響評(píng)價(jià)，對(duì)項(xiàng)目投資風(fēng)險(xiǎn)或不可行未及時(shí)作出初步判斷。

　　第三是可研人員水平低、調(diào)查研究不深入。尤其是大型投資項(xiàng)目可行性研究需要由相關(guān)技術(shù)、財(cái)務(wù)、評(píng)估等專業(yè)人員組成可研論證小組，從各個(gè)角度對(duì)擬建項(xiàng)目是否可行進(jìn)行考察和分析論證。但實(shí)際上一些可研編制人員未作深入細(xì)致調(diào)查研究，既無(wú)專業(yè)技術(shù)資質(zhì)又缺少經(jīng)濟(jì)知識(shí)，不具備可研編制應(yīng)有的資格，這樣必然造成項(xiàng)目前期決策及研究結(jié)論失真可靠性差。

　　三、改進(jìn)和完善可行性研究工作的對(duì)策及審計(jì)建議

　　1．提高對(duì)項(xiàng)目可行研究的認(rèn)識(shí)。

　　對(duì)項(xiàng)目整體性效益而言，前期可研經(jīng)費(fèi)投入多少，對(duì)項(xiàng)目生命期的影響卻很大，稍有失誤會(huì)導(dǎo)致項(xiàng)目失敗，產(chǎn)生不可挽回的損失。實(shí)踐證明，即使消耗一定資金證明項(xiàng)目不可行，也勝過(guò)不作可研就盲目建設(shè)投資。審計(jì)建議發(fā)改、建設(shè)、規(guī)劃、財(cái)政等有關(guān)政府部門充分認(rèn)識(shí)到可研的重要性及必要性，切實(shí)履行其各自的職責(zé)，為節(jié)省資源減少浪費(fèi)各施其職。

　　2．對(duì)可行性研究人員進(jìn)行職業(yè)教育，審計(jì)建議實(shí)行從業(yè)資格制度。

　　首先，地方政府對(duì)較大型項(xiàng)目組建可研編制小組。組建一個(gè)專業(yè)齊全的工作小組，集思廣益，各負(fù)其責(zé)。，促使這項(xiàng)工作獨(dú)立、公正、客觀。再之，加強(qiáng)對(duì)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。其次，加強(qiáng)對(duì)可研人員的職業(yè)道德教育。制定相關(guān)處理處罰法規(guī)，健全制度

　　3．嚴(yán)格規(guī)范可行性研究工作。

　　首先，建立評(píng)估指標(biāo)體系。為準(zhǔn)確評(píng)估項(xiàng)目效益，提供科學(xué)決策依據(jù)，必須依據(jù)投資目標(biāo)重點(diǎn)確定評(píng)估指標(biāo)元素，建立一套完整評(píng)估指標(biāo)體系，為完成高質(zhì)量可研報(bào)告提供前提條件。

　　其次，規(guī)范可行性研究報(bào)告編寫。項(xiàng)目前期研究及決策的主要載體形式是可研報(bào)告，其質(zhì)量高低直接影響項(xiàng)目績(jī)效成果，因此，必須要開(kāi)展深入細(xì)致的調(diào)查研究，廣泛搜集和獲取信息資料，編寫出論證可靠、行文簡(jiǎn)練、條理清晰、深度和廣度適當(dāng)?shù)目尚行匝芯繄?bào)告。

　　三要做好敏感性和風(fēng)險(xiǎn)分析。擬投資項(xiàng)目決策分析和考慮的風(fēng)險(xiǎn)通常主要有投資環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、資源風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和資金風(fēng)險(xiǎn)等，對(duì)這些不確定性的風(fēng)險(xiǎn)因素分析是投資建設(shè)項(xiàng)目可行性研究的一項(xiàng)重要內(nèi)容，也是目前可行性研究分析的薄弱環(huán)節(jié)。在可研進(jìn)行項(xiàng)目評(píng)價(jià)時(shí)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)種類分別作出不確定性分析，并選用或綜合運(yùn)用盈虧平衡分析、敏感性分析、概率分析等數(shù)學(xué)方法進(jìn)行模式化定量處理，以提高決策的科學(xué)性、準(zhǔn)確性。

　　4．嚴(yán)格審批及管理責(zé)任制。

　　首先，嚴(yán)格項(xiàng)目審批機(jī)制。發(fā)改、建設(shè)、規(guī)劃等部門做到無(wú)可研報(bào)告的項(xiàng)目不批，可研報(bào)告內(nèi)容不全、質(zhì)量不高的項(xiàng)目不批。其次，建立項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)及后評(píng)估機(jī)制。對(duì)投資項(xiàng)目績(jī)效形成必審制度，規(guī)范評(píng)價(jià)程序，健全審計(jì)反饋機(jī)制，不斷完善績(jī)效評(píng)價(jià)的制度。再之，健全獎(jiǎng)優(yōu)罰劣制度。根據(jù)項(xiàng)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)情況，由發(fā)改部門牽頭，對(duì)項(xiàng)目執(zhí)行情況好、效益高、達(dá)到預(yù)期效果的，予以物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)并通報(bào)表?yè)P(yáng)，建設(shè)主管部門也應(yīng)把審計(jì)結(jié)論作為項(xiàng)目質(zhì)量評(píng)優(yōu)參考依據(jù)。反之，予以通報(bào)批評(píng)。