引言

　　在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，謀求健全完善的社會(huì)保障制度始終是各國(guó)政府孜孜以求的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展目標(biāo)和施政的主要任務(wù)之一。從資金的運(yùn)動(dòng)過(guò)程分析，社會(huì)保障制度實(shí)際上是由三個(gè)基本環(huán)節(jié)構(gòu)成的：社會(huì)保障資金的籌集、保障金的支付以及基金管理和運(yùn)營(yíng)。因此，選擇何種模式籌集資金是構(gòu)建社會(huì)保障制度的基礎(chǔ)和關(guān)鍵，它不僅決定社會(huì)保障資金的籌集過(guò)程，而且在很大程度上決定社會(huì)保障資金的管理和使用乃至整個(gè)社會(huì)保障體制的運(yùn)行過(guò)程。單純從資金籌措方式考察，目前世界上社會(huì)保障的籌資模式大體上可分為三類(lèi)：繳稅制、繳費(fèi)制和儲(chǔ)蓄制。繳稅制即是以開(kāi)征社會(huì)保障稅（Social SecurityTax）方式籌集社會(huì)保障資金的一種籌資模式。根據(jù)國(guó)際貨幣基金組織的不完全統(tǒng)計(jì)，目前征收不同形式社會(huì)保障稅或薪給稅的國(guó)家已達(dá)80多個(gè)，占全部推行社會(huì)保障制度國(guó)家的60％以上。社會(huì)保障稅制以其固有的理論和實(shí)踐優(yōu)勢(shì)贏得了越來(lái)越多國(guó)家的青睞。

　　以1984年部分地區(qū)進(jìn)行國(guó)營(yíng)企業(yè)職工退休費(fèi)用社會(huì)統(tǒng)籌試點(diǎn)為起點(diǎn)，中國(guó)社會(huì)保障制度改革的帷幕自此拉開(kāi)。伴隨著經(jīng)濟(jì)的市場(chǎng)化改革進(jìn)程，特別是建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制目標(biāo)的確立，我國(guó)社會(huì)保障改革的總體目標(biāo)也逐步明確，那就是要徹底改革計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下形成的政府和企業(yè)（單位）“既包”型社會(huì)保障模式，建立起與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的、權(quán)利與義務(wù)相對(duì)等、資金來(lái)源多渠道、保障方式多層次、管理服務(wù)社會(huì)化的新型社會(huì)保障體系。十幾年來(lái)，新型社會(huì)保障制度的重構(gòu)基本上是圍繞著籌資制度的改革而展開(kāi)的，從企業(yè)職工退休費(fèi)用社會(huì)統(tǒng)籌小范圍試點(diǎn)、全面推行，到企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)“統(tǒng)帳結(jié)合”方案的出臺(tái)，從國(guó)有企業(yè)失業(yè)保險(xiǎn)基金統(tǒng)籌制度改革到最終頒布《失業(yè)保險(xiǎn)條例》，以及醫(yī)療保險(xiǎn)統(tǒng)籌方式改革的不斷試點(diǎn)與推廣等，社會(huì)保障制度改革以籌資機(jī)制改革為重心，以社會(huì)保險(xiǎn)改革為主要內(nèi)容和先導(dǎo)，已經(jīng)取得了重大進(jìn)展。然而，總體來(lái)看，相對(duì)于我國(guó)政治、經(jīng)濟(jì)改革的整體進(jìn)度和各項(xiàng)改革對(duì)社會(huì)保障的迫切需求而言，社會(huì)保障制度改革的步伐仍相當(dāng)滯后。即便是改革力度最大、新體系已初具雛形的企業(yè)養(yǎng)老、失業(yè)和醫(yī)療保險(xiǎn)制度，也仍然存在著大量不完善之處和潛在困難，統(tǒng)籌層次偏低、繳費(fèi)水平偏高、基金征繳手段軟化、管理機(jī)制不順等問(wèn)題難以解決，嚴(yán)重制約了改革的進(jìn)一步深化。因此，沿著社會(huì)保障籌資方式改革這一主線(xiàn)，理論和實(shí)踐部門(mén)的部分同志重又提出開(kāi)征社會(huì)保障稅這一問(wèn)題，主張通過(guò)社會(huì)保障“費(fèi)改稅”來(lái)帶動(dòng)現(xiàn)行社會(huì)保障改革中一系列問(wèn)題的解決。當(dāng)前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)正處于體制轉(zhuǎn)軌的關(guān)鍵時(shí)期，經(jīng)濟(jì)改革的成敗很大程度上取決于社會(huì)保障能否盡快建立健全。那么，能否以開(kāi)征社會(huì)保障稅作為中國(guó)社會(huì)保障制度改革進(jìn)一步深化的突破口呢？相對(duì)于繳費(fèi)制和儲(chǔ)蓄制來(lái)說(shuō)，開(kāi)征社會(huì)保障稅是否是中國(guó)社會(huì)保障籌資的最佳選擇？這是當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革和社會(huì)保障制度創(chuàng)新面臨的一個(gè)重大現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，迫切需要認(rèn)真加以研究。

　　本文的選題正是基于以上背景，并以主張“費(fèi)”改“稅”作為研究的中心思想。論文的寫(xiě)作按照“社會(huì)保障——社會(huì)保障籌資模式——社會(huì)保障稅”這一思路漸進(jìn)展開(kāi)，以相關(guān)的社會(huì)保障基本理論問(wèn)題為研究起點(diǎn)，通過(guò)對(duì)社會(huì)保障籌資模式的國(guó)際比較分析，初步得出市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下以稅收形式籌集社會(huì)保障資金的較優(yōu)選擇，在深入分析中國(guó)開(kāi)征社會(huì)保障稅的必要性和可行性的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)對(duì)稅制設(shè)計(jì)及相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行了分析研究。

　　內(nèi)容提要

　　以繳稅制取代繳費(fèi)制而作為我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下社會(huì)保障籌資的目標(biāo)模式，并非只是名稱(chēng)和形式的更換，其主要意義在于理論上必要、實(shí)踐中必須而且可行。本文綜合運(yùn)用實(shí)證分析和規(guī)范分析方法，集中研究了我國(guó)社會(huì)保障制度改革中的關(guān)鍵性問(wèn)題——社會(huì)保障籌資模式的選擇問(wèn)題，在深入分析開(kāi)征社會(huì)保障稅、以征稅代替現(xiàn)行社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)的必要性和可行性基礎(chǔ)上，對(duì)稅制設(shè)計(jì)及相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行了重點(diǎn)分析和初步規(guī)劃。按照“社會(huì)保障——社會(huì)保障籌資模式——社會(huì)保障稅”這一行文思路，全文共分為四個(gè)部分。

　　第一部分闡述了有關(guān)社會(huì)保障的幾個(gè)基本理論問(wèn)題，即什么是社會(huì)保障、為什么要建立社會(huì)保障、在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下社會(huì)保障需要財(cái)政直接參與管理等問(wèn)題，從而為后面的論述打下一定理論基礎(chǔ)。第二部分直接展開(kāi)對(duì)社會(huì)保障籌資模式的國(guó)際比較分析。首先以例證方式列舉了實(shí)行繳稅制、繳費(fèi)制和儲(chǔ)蓄制三種不同籌資模式的各個(gè)代表國(guó)家的具體實(shí)踐做法，以此為基礎(chǔ)展開(kāi)比較分析，并得出若干啟示，這些啟示對(duì)我國(guó)社會(huì)保障籌資模式選擇具有直接指導(dǎo)意義。在國(guó)際比較分析之后，接著對(duì)我國(guó)社會(huì)保障籌資制度的改革歷程及現(xiàn)狀特點(diǎn)進(jìn)行了簡(jiǎn)要回顧和總結(jié)。第三部分是在前兩部分的若干結(jié)論基礎(chǔ)上，從理論和實(shí)踐上深入分析了以繳稅制作為我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下社會(huì)保障籌資模式的必要性和可行性，具體從四個(gè)方面展開(kāi)論述：從國(guó)際比較看，繳稅制理應(yīng)成為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下社會(huì)保障籌資模式的首要選擇；開(kāi)征社會(huì)保障稅是建立和發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在要求；現(xiàn)行社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)制度存在諸多問(wèn)題，“費(fèi)”改“稅”是解決現(xiàn)實(shí)矛盾、建立社會(huì)保障新機(jī)制的必然要求；當(dāng)前我國(guó)開(kāi)征社會(huì)保障稅的主客觀條件已經(jīng)基本具備等。第四部分對(duì)我國(guó)社會(huì)保障稅制作出基本分析和初步規(guī)劃。首先明確我國(guó)開(kāi)征社會(huì)保障稅的指導(dǎo)思想和應(yīng)遵循的基本原則，以此為指導(dǎo)，對(duì)稅制設(shè)計(jì)中有關(guān)征收范圍、納稅人、稅目、計(jì)稅依據(jù)、積累模式、稅率、稅種歸屬等諸要素的選擇及確定進(jìn)行了較為深刻的分析，最后提出若干配套措施建議。

　　一、關(guān)于社會(huì)保障的幾個(gè)基本理論問(wèn)題

　　（－）社會(huì)保障的內(nèi)涵和外延

　　社會(huì)保障，英文是“SOCIAL，SECURITY”，直譯為“社會(huì)安全”，該詞最早出自美國(guó)1935年頒布的《社會(huì)保障法》。聯(lián)合國(guó)國(guó)際勞工局給社會(huì)保障下的定義為：社會(huì)采取一系列保護(hù)性措施，以幫助人們度過(guò)由失業(yè)、年老、疾病、生育、工傷和死亡而造成工資或收入損失的難關(guān)。英國(guó)《簡(jiǎn)明不列顛百科全書(shū)》關(guān)于“社會(huì)保障”的釋義為“一種公共福利計(jì)劃，旨在保護(hù)個(gè)人及其家庭免除因失業(yè)、年老、疾病或死亡而在收入上所受的損失，并通過(guò)公益服務(wù)以提高其福利……”，這一定義已把社會(huì)服務(wù)涵蓋在內(nèi)。我國(guó)學(xué)術(shù)界也有人把社會(huì)保障概括為：政府和社會(huì)為了保持經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)的穩(wěn)定，對(duì)勞動(dòng)者和社會(huì)成員因年老、傷殘、疾病而喪失勞動(dòng)能力或就業(yè)機(jī)會(huì)，或因自然災(zāi)害和意外事故等原因面臨生活困難時(shí)，通過(guò)國(guó)民收入分配和再分配提供物質(zhì)幫助和社會(huì)服務(wù)，以確保其基本的生活需要。上述幾種定義雖然表述不同，但其實(shí)質(zhì)性?xún)?nèi)涵是相同的。

　　從廣義來(lái)說(shuō)，現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)條件下的社會(huì)保障大體包括四個(gè)方面的內(nèi)容，即社會(huì)保險(xiǎn)、社會(huì)救助、社會(huì)福利和社會(huì)優(yōu)撫。

　　社會(huì)保險(xiǎn)是根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律規(guī)定，由勞動(dòng)者、單位或社區(qū)、政府多方共同出資，幫助勞動(dòng)者及其親屬，在遭遇工傷、死亡、疾病、年老、失業(yè)、生育等風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，防止收入中斷、減少和喪失，以保障其基本生活需求的制度，它包括養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)等。社會(huì)保險(xiǎn)由國(guó)家通過(guò)立法手段在全社會(huì)強(qiáng)制推行，不以贏利為目的，與自愿投保的商業(yè)保險(xiǎn)不同，具有普遍性、強(qiáng)制性、互濟(jì)性及補(bǔ)償性等特征。社會(huì)保險(xiǎn)構(gòu)成社會(huì)保障的主要內(nèi)容。社會(huì)救助是國(guó)家和社會(huì)向無(wú)收入、無(wú)生活來(lái)源、也無(wú)家庭依靠并失去工作能力者，或是生活在“貧困線(xiàn)”或最低生活標(biāo)準(zhǔn)以下的個(gè)人和家庭，以及遭受?chē)?yán)重自然災(zāi)害和不幸事故遇難者，提供的滿(mǎn)足其最低生活需要的財(cái)力物力資助。社會(huì)救助屬最低層次的社會(huì)保障，其資金主要來(lái)自政府一般性稅收，以及社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人的捐贈(zèng)、國(guó)際組織和國(guó)外的援助等。社會(huì)福利是國(guó)家或社會(huì)在法律和政策范圍內(nèi)，在居民住宅、公共衛(wèi)生、環(huán)境保護(hù)、基礎(chǔ)教育等領(lǐng)域，向全體公民普遍提供資金幫助和優(yōu)價(jià)服務(wù)的社會(huì)性制度，它表現(xiàn)為國(guó)家及各種社會(huì)團(tuán)體舉辦的多種福利設(shè)施，提供的社會(huì)服務(wù)以及舉辦的各種社會(huì)福利事業(yè)。與社會(huì)救助和社會(huì)保險(xiǎn)相比，社會(huì)福利有“高層次社會(huì)保障措施”的美稱(chēng)，因?yàn)樗纳鐣?huì)覆蓋面廣，待遇標(biāo)準(zhǔn)均等，更注重提高生活的質(zhì)量。其資金來(lái)源除了社區(qū)服務(wù)中對(duì)個(gè)人所收的少量費(fèi)用外，絕大部分是由政府和社會(huì)提供的。社會(huì)優(yōu)撫是國(guó)家對(duì)法定的優(yōu)撫對(duì)象，如現(xiàn)役軍人及其家屬、退休和退伍軍人及烈屬等，為保證其一定生活水平而提供的資助和服務(wù)，其經(jīng)費(fèi)全部來(lái)自政府預(yù)算撥款。

　　根據(jù)上述界定，可得出以下二點(diǎn)認(rèn)識(shí)：－，社會(huì)保障實(shí)質(zhì)上就是以政府為主體建立的一種社會(huì)安全機(jī)制，它是通過(guò)國(guó)民收入社會(huì)化消費(fèi)的分配和再分配來(lái)實(shí)現(xiàn)的；二，在社會(huì)保障資金的來(lái)源上，社會(huì)保險(xiǎn)一般遵循多方負(fù)擔(dān)原則，突出個(gè)人義務(wù)，而社會(huì)救助、社會(huì)福利和社會(huì)優(yōu)撫都強(qiáng)調(diào)資金來(lái)源單向化，由政府負(fù)擔(dān)絕大部分資金。因此，社會(huì)保障籌資問(wèn)題實(shí)際上主要研究的是社會(huì)保險(xiǎn)的籌資問(wèn)題。本論文中，“社會(huì)保障籌資”基本上也是指社會(huì)保險(xiǎn)而言，其中主要涉及到養(yǎng)老、失業(yè)和醫(yī)療社會(huì)保險(xiǎn)。

　　（二）建立社會(huì)保障的理論依據(jù)

　　關(guān)于為什么要建立社會(huì)保障制度，西方諸多理論學(xué)說(shuō)都有詳盡的論述。例如，福利經(jīng)濟(jì)學(xué)從促進(jìn)國(guó)民福利最大化角度，指出收入再分配是實(shí)現(xiàn)國(guó)民福利最大化的重要途徑，而要實(shí)現(xiàn)收入的均等化必須借助于累進(jìn)稅制，為社會(huì)救濟(jì)和福利制度籌集資金。國(guó)家干預(yù)理論則從市場(chǎng)失靈的角度闡述了市場(chǎng)機(jī)制難以保護(hù)競(jìng)爭(zhēng)中的劣勢(shì)群體，政府必須通過(guò)建立社會(huì)保障制度、增加社會(huì)保障支出彌補(bǔ)市場(chǎng)失靈，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定運(yùn)行。凱恩斯在1936年發(fā)表的《就業(yè)、利息和貨幣通論》中指出，資本主義社會(huì)存在的生產(chǎn)過(guò)剩和失業(yè)是“有效需求”不足造成的，通過(guò)實(shí)施刺激需求的經(jīng)濟(jì)政策，可以達(dá)到充分就業(yè)。同時(shí)，他提出了建立社會(huì)保障制度，消除貧困，制定最低工資法，限制工時(shí)等主張。戰(zhàn)后，羅斯福新政吸收了凱恩斯的政策主張，加大了政府對(duì)經(jīng)濟(jì)的干預(yù)，通過(guò)制定“社會(huì)保障法”，建立一套社會(huì)保障制度，大大緩解了因危機(jī)激化的社會(huì)矛盾。其它比較有影響的理論思想還有福利主義國(guó)家理論、貝弗里奇計(jì)劃等。

　　馬克思主義從滿(mǎn)足人類(lèi)生存需要、社會(huì)再生產(chǎn)以及分配再分配角度，深刻論述了建立社會(huì)保障的理論依據(jù)。首先，滿(mǎn)足人的需要既是社會(huì)主義的生產(chǎn)目的，也是社會(huì)主義社會(huì)保障的理論依據(jù)之一。人的需要分為生存、發(fā)展和享受三個(gè)層次，生存的需要是最基本的需要。社會(huì)主義的生產(chǎn)目的是滿(mǎn)足人們?nèi)找嬖鲩L(zhǎng)的物質(zhì)文化生活需要，而首先保證的是生存需要，社會(huì)保障制度的建立正是社會(huì)主義全體公民基本生活需要得到保證的制度基礎(chǔ)。其次，社會(huì)保障基金的扣除是馬克思主義社會(huì)產(chǎn)品分配理論的重要組成部分。馬克思在《哥達(dá)綱領(lǐng)批判》中闡述了社會(huì)總產(chǎn)品分配的“六項(xiàng)扣除”理論：“現(xiàn)在從它里面應(yīng)該扣除：……第三，用來(lái)應(yīng)付不幸事故、自然災(zāi)害等的后備基金或保險(xiǎn)基金。……剩下的總產(chǎn)品中的其他部分是用來(lái)作為消費(fèi)資料的。在把這部分進(jìn)行個(gè)人分配之前，還得從里面扣除：……第二，用來(lái)滿(mǎn)足共同需要的部分，如學(xué)校、保健設(shè)施等。第三，為喪失勞動(dòng)能力的人等等設(shè)立的基金，總之，就是現(xiàn)在屬于所謂官辦濟(jì)貧事業(yè)的部分。”上述“六項(xiàng)扣除”理論是馬克思關(guān)于建立社會(huì)保障的重要論述，對(duì)于目前建立適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的社會(huì)保障制度仍是重要的理論依據(jù)。最后，建立社會(huì)保障也是社會(huì)再生產(chǎn)特別是勞動(dòng)力再生產(chǎn)的基本條件之一。

　　社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式改革目標(biāo)的提出，為我國(guó)社會(huì)保障改革指明了方向。社會(huì)保障制度是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的五大支柱之一，逐步建立和完善新型社會(huì)保障對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)改革、發(fā)展和穩(wěn)定意義十分重大。

　　第一，建立社會(huì)保障是我國(guó)體制轉(zhuǎn)軌和發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在要求我國(guó)正處于體制轉(zhuǎn)軌的關(guān)鍵時(shí)期，也是各種社會(huì)經(jīng)濟(jì)矛盾的多發(fā)時(shí)期當(dāng)前體制轉(zhuǎn)軌能否順利實(shí)現(xiàn)，在相當(dāng)程度上取決于能否建立起一個(gè)較為完善的社會(huì)保障體系。我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的目標(biāo)是建立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)新體制，在正確發(fā)揮市場(chǎng)機(jī)制作用的前提下，我們還必須充分估計(jì)到市場(chǎng)調(diào)節(jié)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活帶來(lái)的沖擊和負(fù)面影響。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)雖然能夠促使資源得到最佳配置，增進(jìn)經(jīng)濟(jì)效率，但它自身也具有盲目性、自發(fā)性、滯后性等弱點(diǎn)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不會(huì)自發(fā)地追求公平和保護(hù)因年老、傷殘、患病和失業(yè)等原因而處于弱者地位的勞動(dòng)者，而且可能加大勞動(dòng)者的收入差別，誘發(fā)社會(huì)的不安定因素；同時(shí)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)還具有周期性、風(fēng)險(xiǎn)性等特征，單純依靠市場(chǎng)調(diào)節(jié)不可避免地會(huì)造成社會(huì)經(jīng)濟(jì)的周期振蕩，從而對(duì)社會(huì)生產(chǎn)力造成損害。因此，國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控就顯得尤為重要，而社會(huì)保障制度正是政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)關(guān)系和社會(huì)關(guān)系的重要政策工具。社會(huì)保障以其固有的公平分配、“穩(wěn)定器”、“減震器”等功能構(gòu)成市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不可或缺的組成部分。從我國(guó)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的實(shí)踐看，體制轉(zhuǎn)軌需要解決的問(wèn)題很多，但最為關(guān)鍵的是深化微觀領(lǐng)域改革，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，這是關(guān)系到建立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)問(wèn)題?，F(xiàn)在國(guó)有企業(yè)普遍遇到的難題是富余人員多，離退休職工多，企業(yè)辦社會(huì)負(fù)擔(dān)重，成為影響建立現(xiàn)代企業(yè)制度的重大制約因素。因此，當(dāng)前迫切需要建立和完善社會(huì)保障制度，為企業(yè)改革和競(jìng)爭(zhēng)創(chuàng)造良好的宏觀外部環(huán)境。沒(méi)有這一條作保證，國(guó)有企業(yè)改革將舉步維艱，企業(yè)優(yōu)勝劣汰的機(jī)制難以形成，最終制約了經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化的進(jìn)程。

　　第二，建立社會(huì)保障制度是實(shí)現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展的客觀需要。人口眾多是我國(guó)的基本國(guó)情，也是我們考慮社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)基本出發(fā)點(diǎn)。今后隨著人口的驟增，給國(guó)家的宏觀決策提出了一系列新的課題，同時(shí)，建立與完善社會(huì)保障體系也顯得日益迫切。首先，從人日總量看， 1995年我國(guó)人口已突破 12億，盡管人口自然增長(zhǎng)率已降到 11％左右，但由于人口基數(shù)大，今后每年凈增人口仍高達(dá)1400——1500萬(wàn)人。據(jù)預(yù)測(cè)，到2010年我國(guó)人口將達(dá)到14億左右，2030年有可能突破16億。龐大的人口對(duì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展是一個(gè)沉重的負(fù)擔(dān)，給滿(mǎn)足人民衣、食、住、行等基本需要以及就業(yè)、教育、醫(yī)療、福利和生活水平的提高都造成很大的壓力。這就客觀上要求今后中長(zhǎng)期在加速經(jīng)濟(jì)總量增長(zhǎng)的過(guò)程中，必須同步考慮作為社會(huì)發(fā)展重要內(nèi)容的、與人民生存和生活息息相關(guān)的社會(huì)保障問(wèn)題，只有這樣，社會(huì)經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)期穩(wěn)定協(xié)調(diào)發(fā)展才有可靠的基礎(chǔ)。其次，伴隨著人口總量的增長(zhǎng)，人 口老齡化問(wèn)題日益突出。據(jù)有關(guān)專(zhuān)家預(yù)測(cè)，我國(guó)65歲以上老年人口比例將由1990年的5.6%上升到2000年的6.9%，2020年的10.6%，2040年達(dá)到最高峰時(shí)的17.4％，老齡化速度快，比例高（遠(yuǎn)高于世界平均趨勢(shì)）。老齡人口的急劇增加將給經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展帶來(lái)一系列問(wèn)題，要求從現(xiàn)在開(kāi)始就要從全社會(huì)經(jīng)濟(jì)總量和居民收入總量中拿出一定的資金作為積累和

　　儲(chǔ)備，為今后日益增多的老年人口提供保障。再次，我國(guó)未來(lái)勞動(dòng)力就業(yè)形勢(shì)相當(dāng)嚴(yán)峻。由于我國(guó)人口基數(shù)龐大，勞動(dòng)力適齡人口比重高，當(dāng)前和今后的勞動(dòng)力就業(yè)形勢(shì)不容樂(lè)觀。1997年城鎮(zhèn)登記失業(yè)率為3.l％，尚不包括630多萬(wàn)國(guó)有企業(yè)下崗未就業(yè)人員。農(nóng)村雖然有1.25億剩余勞動(dòng)力轉(zhuǎn)向非農(nóng)產(chǎn)業(yè)，但仍有相當(dāng)大一部分潛在剩余勞動(dòng)力滯留在農(nóng)業(yè)中。從今后的趨勢(shì)看，“九五”期間凈增勞動(dòng)年齡人口約4000萬(wàn)；隨著改革的深化，企業(yè)富余人員和破產(chǎn)企業(yè)人員等約還有2000萬(wàn)人；農(nóng)村約有1.2億剩余勞動(dòng)力需要向非農(nóng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移；政府轉(zhuǎn)換職能，精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)，也要大規(guī)模裁汰冗員。緩解就業(yè)壓力的根本途徑在于發(fā)展經(jīng)濟(jì)，擴(kuò)大就業(yè)量，但建立社會(huì)保障無(wú)疑也是一個(gè)重要環(huán)節(jié)。還應(yīng)該看到的是，未來(lái)15年是我國(guó)改革與發(fā)展的一個(gè)重要時(shí)期，也是居民收入消費(fèi)結(jié)構(gòu)發(fā)生重大變化的時(shí)期。伴隨著我國(guó)從低收入階段進(jìn)入中等收入階段，居民生活將從溫

　　飽走向小康，生活質(zhì)量將有較大提高，對(duì)養(yǎng)老、醫(yī)療、保健、社會(huì)福利等諸方面的要求日益提高，這就要求建立較為完善的社會(huì)保障體系與之相對(duì)應(yīng)?？傊?，從今后的趨勢(shì)分析，建立社會(huì)保障既是社會(huì)經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展的客觀要求，也是社會(huì)文明進(jìn)步的重要表現(xiàn)，是生產(chǎn)力發(fā)展的必然結(jié)果。

　?。ㄈ┥鐣?huì)保障與財(cái)政管理

　　在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，社會(huì)保障是以政府為主體參與國(guó)民收入分配和再分配的活動(dòng)，同時(shí)也是政府手中的一項(xiàng)重要的調(diào)控經(jīng)濟(jì)與社會(huì)的工具，而財(cái)政是政府組織和調(diào)節(jié)國(guó)民收入分配的基本手段，既是政府財(cái)務(wù)分配的總管，又承擔(dān)著主要的宏觀經(jīng)濟(jì)管理和調(diào)控職能。財(cái)政與社會(huì)保障之間存在著千絲萬(wàn)縷的關(guān)系，無(wú)論從理論上或是各國(guó)實(shí)踐看，財(cái)政參與社會(huì)保障管理都是其應(yīng)有之舉。

　　1、積極參與社會(huì)保障管理應(yīng)是財(cái)政的基本職責(zé)。

　　首先，社會(huì)保障分配和財(cái)政分配的主體一樣，都是國(guó)家，二者都具有強(qiáng)制性的特征；從資金來(lái)源形態(tài)來(lái)看，社會(huì)保障基金可以有多種渠道籌集而成，但從本質(zhì)上說(shuō)，它只能來(lái)源于國(guó)民收入，因此它與財(cái)政分配的客體也相同。我們知道，馬克思的社會(huì)產(chǎn)品分配“六項(xiàng)扣除”理論是社會(huì)主義財(cái)政分配的

　　理論基礎(chǔ)和客觀依據(jù)，而“六項(xiàng)扣除”中至少有五項(xiàng)扣除屬于以國(guó)家為主體的財(cái)政分配的內(nèi)容，其中有三項(xiàng)扣除又是社會(huì)保障分配的基本內(nèi)容，因此，從廣義上說(shuō)，社會(huì)保障分配應(yīng)屬政府財(cái)政分配的重要組成部分，由財(cái)政管理社會(huì)保障收支正是馬克思主義財(cái)政觀的體現(xiàn)。

　　其次，從現(xiàn)實(shí)情況看，財(cái)政在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的地位決定了它必須要參與社會(huì)保障事業(yè)管理。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，財(cái)政是政府最重要的宏觀調(diào)控和財(cái)務(wù)管理職能部門(mén)，肩負(fù)著管理、調(diào)節(jié)和監(jiān)督各項(xiàng)社會(huì)資金的使命，而社會(huì)保障所需資金一部分要來(lái)自財(cái)政直接撥款，另一部分作為一筆具有特定用途的專(zhuān)項(xiàng)資金，收支流量大、沖擊性強(qiáng)，對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的影響很大，直接沖擊社會(huì)總供求的平衡，因此，對(duì)這部分資金要加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理、調(diào)節(jié)與監(jiān)督，引導(dǎo)資金流向，規(guī)范和約束資金的用途，這應(yīng)作為國(guó)家財(cái)政的一項(xiàng)基本職責(zé)。

　　第三，社會(huì)保障收支對(duì)財(cái)政收支的影響巨大，既有現(xiàn)實(shí)的資金交叉關(guān)系，又有潛在的保障基金入不敷出風(fēng)險(xiǎn)的威脅關(guān)系，財(cái)政的總擔(dān)保地位客觀上要求它必須參與社會(huì)保障事業(yè)的管理。除了龐大的社會(huì)保障收支流量需要財(cái)政予以調(diào)控外，由于社會(huì)保障收不抵支時(shí)還必須要由政府財(cái)政來(lái)兜底，因此，財(cái)政要想正常、健康運(yùn)行，不參與社會(huì)保障資金的管理與監(jiān)督，是根本不可能的。只有積極參與社會(huì)保障事業(yè)的管理，強(qiáng)化保障資金的預(yù)算約束和財(cái)務(wù)管理，變事后參與為事前參與，才能達(dá)到既管理社會(huì)保障事業(yè)、用好社會(huì)保障資金，又促進(jìn)財(cái)政自身良性運(yùn)行的目的。

　　最后，加強(qiáng)社會(huì)保障財(cái)政管理是建立健全有效的監(jiān)督制約機(jī)制的客觀要求。社會(huì)保障資金數(shù)額巨大，至關(guān)廣大民眾的切身利益，管理上尤其要求嚴(yán)格，以確保資金真正做到專(zhuān)款專(zhuān)用。通過(guò)財(cái)政部門(mén)積極參與社會(huì)保障管理，明確各部門(mén)職責(zé)分工，可以建立起部門(mén)之間相互配合、相互制約的機(jī)制，從根本上避免一個(gè)部門(mén)既管政策又管資金、既管籌資又管支付的缺乏透明度的管理體制，從而將部門(mén)（單位）之間的相互監(jiān)督和制約貫穿于資金收支管理的全過(guò)程，做到事前控制、事中監(jiān)督和事后檢查的有機(jī)結(jié)合，確保資金的合理、有效使用。

　　2、從各國(guó)社會(huì)保障實(shí)踐看，財(cái)政始終是參與社會(huì)保障管理的。

　　財(cái)政參與社會(huì)保障管理包括兩個(gè)層次，一是通過(guò)制定各種宏觀財(cái)政政策，

　　控制或影響社會(huì)保障資金繳與用的規(guī)模和結(jié)構(gòu)等，二是參與日常的各項(xiàng)社會(huì)保障資金收、支、管理和監(jiān)督等具體財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。由于各國(guó)政治經(jīng)濟(jì)體制的差異和社會(huì)保障籌資模式的不同，財(cái)政參與社會(huì)保障管理的程度和范圍也不盡一致。歸納起來(lái)，各國(guó)財(cái)政參與社會(huì)保障管理的主要形式有：

　　（1）稅收優(yōu)惠。各國(guó)政府一般都對(duì)履行社會(huì)保障繳費(fèi)義務(wù)的單位和個(gè)人給予一定的稅收優(yōu)惠照顧。例如，許多國(guó)家規(guī)定所繳保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)許從個(gè)人所得稅基和公司所得稅基中扣除，不少?lài)?guó)家對(duì)雇主繳納的職業(yè)年金及年金投資收入免征收入所得稅及資本收益稅等。

　?。?）收支管理。各國(guó)政府財(cái)政都直接或間接地參與社會(huì)保障收支管理。

　　社會(huì)救助、社會(huì)福利和優(yōu)撫安置等社會(huì)保障的經(jīng)費(fèi)主要由財(cái)政承擔(dān)，因而財(cái)政直接管理貫穿于其資金的收入、支出和使用監(jiān)督的全過(guò)程。財(cái)政對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)收支管理的方式一般取決于其籌資模式。凡是以稅收方式或是相當(dāng)于稅收方式籌集資金的國(guó)家，財(cái)政都是直接參與社會(huì)保障收支管理的，組織和管理社會(huì)保障收支成為財(cái)政部門(mén)的一項(xiàng)經(jīng)常性工作（如美國(guó)）。實(shí)行繳費(fèi)制的國(guó)家，財(cái)政一般不直接參與社會(huì)保障收支管理，但大多參與有關(guān)社會(huì)保障制度、政策的制定，并提供財(cái)政補(bǔ)助（如德、日、法等國(guó)）。實(shí)行強(qiáng)制儲(chǔ)蓄制的國(guó)家，財(cái)政雖不直接參與社會(huì)保障基金管理，但基金的結(jié)余絕大部分要購(gòu)買(mǎi)國(guó)債，而且一旦發(fā)生赤字，財(cái)政要提供最終經(jīng)濟(jì)擔(dān)保，新加坡、智利等實(shí)行強(qiáng)制儲(chǔ)蓄制的國(guó)家就是這樣。

　?。?）預(yù)算管理。從各國(guó)實(shí)踐看，對(duì)社會(huì)保障基金的預(yù)算管理有三種類(lèi)型：一是直接將社會(huì)保障基金收支納入政府預(yù)算。如美、英等國(guó)的社會(huì)保障收支都納入政府預(yù)算，但在預(yù)算中保持相對(duì)獨(dú)立性。二是社會(huì)保障收支納入政府的專(zhuān)項(xiàng)預(yù)算管理，突出專(zhuān)款專(zhuān)用，盡量保持收支平衡（例如日本）。三是社會(huì)保險(xiǎn)收支作為政府的預(yù)算外項(xiàng)目實(shí)行單獨(dú)管理。如法國(guó)、意大利、荷蘭和加拿大均把老年社會(huì)保險(xiǎn)收支放在政府預(yù)算外管理。

　?。?）財(cái)政補(bǔ)助。幾乎所有建立社會(huì)保障制度的國(guó)家都離不開(kāi)政府財(cái)政定期或不定期的虧損補(bǔ)助，以彌補(bǔ)社會(huì)保障收入的不足。除了社會(huì)救助、社會(huì)福利等項(xiàng)目因沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的收入來(lái)源而必須要由政府財(cái)政撥款來(lái)支撐外，社會(huì)保險(xiǎn)多在必要時(shí)給予適當(dāng)?shù)难a(bǔ)助。

　?。?）財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督。各國(guó)在建立社會(huì)保障制度的同時(shí)，就建立了各項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，加強(qiáng)社會(huì)保障資金的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算工作。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)還專(zhuān)門(mén)頒布了“雇主財(cái)務(wù)報(bào)表中退休金會(huì)計(jì)”、“退休金計(jì)劃的會(huì)計(jì)和報(bào)告“等專(zhuān)門(mén)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)社會(huì)保障財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和分析作出專(zhuān)門(mén)規(guī)定。現(xiàn)在許多國(guó)家都已根據(jù)這兩個(gè)準(zhǔn)則建立或調(diào)整了社會(huì)保障財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。

　?。?）結(jié)余資金的管理。許多國(guó)家規(guī)定，社會(huì)保障資金結(jié)余只能購(gòu)買(mǎi)

　　國(guó)債或到銀行存款，而且規(guī)定了優(yōu)惠利率，但也有一部分國(guó)家允許購(gòu)買(mǎi)經(jīng)政府權(quán)威部門(mén)認(rèn)可的基金、股票或企業(yè)債券等保證在低風(fēng)險(xiǎn)的情況下獲得較高收益。綜上所述，在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下并在購(gòu)買(mǎi)額度等方面加以限定，以建立和完善社會(huì)保障制度已是大勢(shì)所趨，并日益成為影響經(jīng)濟(jì)改革和發(fā)展的一個(gè)重要因素。財(cái)政是政府負(fù)責(zé)國(guó)民收入分配和再分配的一個(gè)主要部門(mén)，財(cái)政分配在建立社會(huì)保障制度中具有十分重要的地位和作用。

　　二、社會(huì)保障籌資模式的國(guó)際比較分析

　　所謂社會(huì)保障籌資模式，就是指社會(huì)保障資金籌集的基本方法和途徑。社會(huì)保障籌資模式雖然主要是解決社會(huì)保障資金籌集問(wèn)題的，但也并非僅僅是籌資問(wèn)題，因?yàn)槭裁礃拥幕I資模式，往往決定了采取什么樣的社會(huì)保障資金管理、支付方式，甚至決定整個(gè)社會(huì)保障制度的運(yùn)行過(guò)程。因此，社會(huì)保障籌資模式的選擇是構(gòu)建整個(gè)社會(huì)保障制度的關(guān)鍵問(wèn)題。

　?。ǎ┥鐣?huì)保障籌資模式的分類(lèi)

　　按照不同的標(biāo)準(zhǔn)，可對(duì)社會(huì)保障籌資模式進(jìn)行不同的分類(lèi)。比較常用的有以下兩種分類(lèi)。

　　單純按照資金籌措方式考察，可以把世界各國(guó)實(shí)行的社會(huì)保障籌資歸結(jié)為三大類(lèi)：繳稅制、繳費(fèi)制和儲(chǔ)蓄制。繳稅制是以開(kāi)征社會(huì)保障稅（或類(lèi)似稅種）方式籌集社會(huì)保障資金的一種模式。從目前實(shí)行繳稅制的各國(guó)情況看，征稅的形式也是多種多樣的，有專(zhuān)門(mén)開(kāi)征社會(huì)保障稅的，有把社會(huì)保障稅稱(chēng)作別的稅名的（加薪給稅），還有通過(guò)征收個(gè)人所得稅和其他稅收籌集社會(huì)保障資金的，如法國(guó)就將煙酒稅、醫(yī)藥廣告稅的收入專(zhuān)門(mén)用于社會(huì)保障事業(yè)。社會(huì)保障稅與別的稅種的最大不同是，納稅與受益直接掛鉤。繳費(fèi)制是由企業(yè)和個(gè)人按照規(guī)定的保險(xiǎn)費(fèi)率繳納社會(huì)保障基金的一種籌資方式。繳費(fèi)制又分為個(gè)人自愿繳費(fèi)和法定繳費(fèi)，前者一般不存在強(qiáng)制性，但后者具有社會(huì)保障稅的強(qiáng)制性特點(diǎn)。與繳稅制相比較，繳費(fèi)制無(wú)論是資金籌集還是管理機(jī)構(gòu)都比較分散。儲(chǔ)蓄制也稱(chēng)預(yù)籌基金制或個(gè)人帳戶(hù)制，即政府通過(guò)立法規(guī)定統(tǒng)一費(fèi)率，將企業(yè)和個(gè)人繳納的社會(huì)保障費(fèi)統(tǒng)一存入個(gè)人帳戶(hù)，需要時(shí)從個(gè)人帳戶(hù)中支取的一種籌資模式。這種模式可以看作是繳費(fèi)制的一種特殊形式，但又與繳費(fèi)制有很大不同，它將社會(huì)保障金融化，強(qiáng)化了參與者的利益關(guān)系，個(gè)人帳戶(hù)中的資金所有權(quán)歸屬于參與者個(gè)人。

　　另一種分類(lèi)方法以社會(huì)保障資金收支橫向或縱向平衡原則為依據(jù)，也可以把各國(guó)的社會(huì)保障籌資模式劃分為三類(lèi)：現(xiàn)收現(xiàn)付制、完全積累制和部分積累制?，F(xiàn)收現(xiàn)付制是一種以近期橫向平衡為原則的籌資模式，它要求當(dāng)年或近幾年內(nèi)提繳的社會(huì)保障資金總額，在收付過(guò)程中基本保持平衡。這種模式的優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)便易行，按照需要可及時(shí)調(diào)整征收比率以保持收支平衡，可以避免因物價(jià)上漲造成基金的貶值；缺點(diǎn)是缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃，不留必要的積累，隨著社會(huì)成員結(jié)構(gòu)變化和需求水平的增長(zhǎng)，提取比率會(huì)不斷上升，容易加重各方負(fù)擔(dān)，甚至出現(xiàn)支付危機(jī)。完全積累制以遠(yuǎn)期縱向平衡為原則，要求在勞動(dòng)者整個(gè)就業(yè)或投保期間，或者在一個(gè)相當(dāng)長(zhǎng)的計(jì)劃期內(nèi)，采取儲(chǔ)蓄方式積累籌集社會(huì)保障資金。其優(yōu)點(diǎn)是，可在一個(gè)較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)分散勞動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，費(fèi)率穩(wěn)定，資金來(lái)源穩(wěn)定；缺點(diǎn)是易受通貨膨脹沖擊，需要對(duì)社會(huì)保障費(fèi)用開(kāi)支進(jìn)行準(zhǔn)確預(yù)測(cè)和管理，在操作上有一定的難度，而且由于實(shí)施時(shí)間跨度太長(zhǎng)，會(huì)面臨物價(jià)、生活指數(shù)上升和基金貶值的矛盾。部分積累制又稱(chēng)混合制，這種方式綜合考慮了橫向平衡和縱向平衡原則，要求一部分基金采取現(xiàn)收現(xiàn)付制保證當(dāng)前開(kāi)支需要，另一部分基金采取積累制以滿(mǎn)足今后不斷增長(zhǎng)的開(kāi)支需要。由于這種模式兼有前兩種模式的優(yōu)點(diǎn)，現(xiàn)已為越來(lái)越多的國(guó)家所接受和采用。

　　需要強(qiáng)調(diào)的是，上述社會(huì)保障籌資模式的兩組類(lèi)型并非獨(dú)立的，而是相互交叉和兼容的，例如征稅或繳費(fèi)都可以采取現(xiàn)收現(xiàn)付制或是積累制形式。第二種分類(lèi)方法實(shí)際上是把社會(huì)保障資金的籌集和使用結(jié)合起來(lái)考慮的，因此嚴(yán)格說(shuō)來(lái)并不僅僅指“籌資”方式，稱(chēng)為“社會(huì)保障模式”可能更為合適。本論文中社會(huì)保障“籌資模式”僅指按第一種方法的分類(lèi)。

　?。ǘ﹪?guó)外社會(huì)保障籌資模式的比較分析

　　1、三種籌資模式的主要做法例證

　?。?）繳稅制：以美、英等國(guó)為代表

　　1、社會(huì)保障資金的籌集

　　美國(guó)是實(shí)行繳稅制籌資模式的最為典型的國(guó)家。1935年美國(guó)首先創(chuàng)立了老年和遺屬保險(xiǎn)，為籌集這一基金，政府開(kāi)征了薪給稅，當(dāng)時(shí)稅率僅為1％，由雇主和雇員按工資所得分別交納。經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展，美國(guó)社會(huì)保障稅制已逐步走向完善。目前，美國(guó)社會(huì)保障包括社會(huì)保險(xiǎn)和社會(huì)福利兩大部分，社會(huì)保險(xiǎn)包括老年、遺屬保險(xiǎn)，傷殘保險(xiǎn)，醫(yī)療保險(xiǎn)，失業(yè)保險(xiǎn)以及鐵路行業(yè)社會(huì)保險(xiǎn)等，其資金來(lái)源主要是雇主和雇員共同繳納的社會(huì)保障稅：社會(huì)福利基本上全部由政府財(cái)政負(fù)擔(dān)。聯(lián)邦社會(huì)保障法規(guī)定，凡是參加工作的人都要按其收入的一定比例交納社會(huì)保障稅。目前薪給稅稅率為15.3%（其中，老年遺屬保險(xiǎn)稅率10.52％，傷殘保險(xiǎn)稅率1.88％，老年醫(yī)療保險(xiǎn)稅率2.9％），由雇主和雇員各負(fù)擔(dān)7.65％；自由職業(yè)者和農(nóng)民按其收入的15.3％全額交納。醫(yī)療保險(xiǎn)稅的稅基沒(méi)有上限，對(duì)全部收入征稅，而養(yǎng)老、殘疾保險(xiǎn)稅只對(duì)年收入在62700美元（1996年標(biāo)準(zhǔn)）以下的部分全部征收。失業(yè)保險(xiǎn)稅分為聯(lián)邦稅和地方稅兩種，聯(lián)邦稅率為工資總額的外8％，州稅率為工資總額的5％左右，除個(gè)別州外，失業(yè)保險(xiǎn)稅全部由雇主負(fù)擔(dān)。美國(guó)的社會(huì)保障稅由財(cái)政部國(guó)內(nèi)稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收，納入國(guó)家預(yù)算管理，同時(shí)由財(cái)政部按照規(guī)定比例分別記入財(cái)政信托基金帳戶(hù)。

　　英國(guó)的社會(huì)保障項(xiàng)目大致可分為三類(lèi)：社會(huì)保險(xiǎn)、社會(huì)福利和社會(huì)救助。后兩類(lèi)社會(huì)保障的經(jīng)費(fèi)都來(lái)源于政府的一般性稅收。社會(huì)保險(xiǎn)主要包括退休養(yǎng)老金、失業(yè)津貼、遺孀津貼、殘疾津貼、生育津貼等，經(jīng)費(fèi)主要來(lái)自雇主和雇員共同承擔(dān)的國(guó)民保障繳款（National Security Contributions）。社會(huì)保險(xiǎn)所對(duì)應(yīng)的收入項(xiàng)目——國(guó)民保障繳款，名稱(chēng)雖為“繳款”，但與社會(huì)保障稅毫無(wú)區(qū)別，其性質(zhì)與美國(guó)的薪給稅相同，而且也由稅務(wù)部門(mén)征收，并納入財(cái)政預(yù)算管理。在英國(guó)，每一個(gè)職工（包括受雇者和自由職業(yè)者）一旦收入達(dá)到一定水平，都必須按規(guī)定繳納社會(huì)保障稅。社會(huì)保障稅不按保險(xiǎn)項(xiàng)目分類(lèi)，而是按人群分類(lèi)確定統(tǒng)一稅率：繳稅標(biāo)準(zhǔn)全國(guó)統(tǒng)一，不存在按地區(qū)確定稅率問(wèn)題：稅率按現(xiàn)收現(xiàn)付制要求每年定期調(diào)整和公布一次。具體分類(lèi)是：第一種是對(duì)雇員征收的國(guó)民保險(xiǎn)稅，這是最主要的稅種，課稅對(duì)象是雇員的薪金或工資，納稅義務(wù)人包括雇主和雇員。1978年以前該稅稅率為單一稅率，其中雇員稅率為工資總額的5.75％，雇主為8.75％，最高限是周工資105英磅，超過(guò)部分不征稅。 1978年以后英國(guó)開(kāi)始實(shí)施退休金計(jì)劃，對(duì)該稅進(jìn)行了改革，把雇員分為兩部分，一部分不在計(jì)劃之內(nèi)，另一部分包括在計(jì)劃內(nèi)。這兩部分雇員所適用的稅率不同，前者每周32.5英磅以下免稅，超過(guò)32.5英磅到235英磅部分雇員稅率為6.85％，雇主稅率為6.35％，235英磅以外部分不再征稅，此外，每個(gè)雇主還要交納1.5％的國(guó)民保險(xiǎn)稅附加；對(duì)后者，雇員稅率是9％，雇主是10.54％，應(yīng)稅所得最高限為每周235英磅（全年12220英磅）。雇員的國(guó)民保險(xiǎn)稅由雇主在支付雇員工資時(shí)扣除，實(shí)行代扣代繳，并按期向稅

　　務(wù)部門(mén)提供有關(guān)工薪財(cái)務(wù)報(bào)表。第二種是向自營(yíng)者全部所得征收的國(guó)民保險(xiǎn)稅，按固定稅額征收，每周征稅4.4英磅，起征點(diǎn)是年自營(yíng)收入1775英磅。第三種是自愿交納的保險(xiǎn)稅，交稅者是希望失業(yè)后可以得到保險(xiǎn)金的人，此類(lèi)稅收按固定稅額交納，每周4.3英磅。第四種是向自營(yíng)者利潤(rùn)征收的社會(huì)保險(xiǎn)稅，起征點(diǎn)是年利潤(rùn)3800英磅，最高限為12000英磅，稅率為6.3％。以上征稅標(biāo)準(zhǔn)和稅率近年已有很大變動(dòng)。

　　II.社會(huì)保障資金的管理運(yùn)作

　　美國(guó)政府對(duì)社會(huì)保障資金的收支實(shí)施嚴(yán)格的預(yù)算管理。由一般性稅收收入安排支出的社會(huì)福利補(bǔ)助支出直接納入政府經(jīng)常性預(yù)算中管理。對(duì)于由征繳社會(huì)保障稅而形成的社會(huì)保障基金，由財(cái)政部在經(jīng)常性預(yù)算之外實(shí)行獨(dú)立的預(yù)算管理，具體作法是：財(cái)政部所屬?lài)?guó)內(nèi)稅務(wù)局按國(guó)會(huì)批準(zhǔn)的預(yù)算和規(guī)定的稅率征收社會(huì)保障稅，繳入國(guó)庫(kù)，然后將其按照規(guī)定比例分別轉(zhuǎn)入財(cái)政部社會(huì)保障信托基金委員會(huì)開(kāi)設(shè)的老年遺屬、傷殘、醫(yī)療等各種保險(xiǎn)信托基金帳戶(hù)；由社會(huì)保障署提出用款計(jì)劃，報(bào)總統(tǒng)預(yù)算辦公室審批，然后由財(cái)政部按照用款計(jì)劃分期按項(xiàng)目劃撥資金；社會(huì)保障信托基金收支相抵后的結(jié)余額，由財(cái)政部負(fù)責(zé)進(jìn)行保值增值，主要用于購(gòu)買(mǎi)政府發(fā)行的特別債券或由政府擔(dān)保的債券?？梢钥闯觯谏鐣?huì)保險(xiǎn)資金運(yùn)作中，社會(huì)保障業(yè)務(wù)主管部門(mén)只負(fù)責(zé)提出用款計(jì)劃，確認(rèn)受益人資格和受益額度，并不參入資金的收支管理活動(dòng)。失業(yè)保險(xiǎn)稅盡管由國(guó)內(nèi)稅務(wù)局統(tǒng)一征收，但聯(lián)邦政府將收入的90％返還給各州財(cái)政，由各州根據(jù)聯(lián)邦社會(huì)保障委員會(huì)確定的標(biāo)準(zhǔn)具體實(shí)施失業(yè)保險(xiǎn)計(jì)劃。

　　英國(guó)的社會(huì)保障稅由國(guó)內(nèi)稅務(wù)局負(fù)責(zé)具體征收，上繳國(guó)庫(kù)后由財(cái)政部統(tǒng)一分配。英國(guó)沒(méi)有實(shí)行獨(dú)立的社會(huì)保障預(yù)算，政府的一切收支通過(guò)編制統(tǒng)一的公共財(cái)政預(yù)算全面反映。各項(xiàng)社會(huì)保障收支在公共預(yù)算中是單獨(dú)反映的：社會(huì)保障稅對(duì)應(yīng)的支出項(xiàng)目是以繳稅為基準(zhǔn)的各項(xiàng)保險(xiǎn)津貼及其管理費(fèi)（必須專(zhuān)款專(zhuān)用，不得用于其他方面的開(kāi)支），當(dāng)社會(huì)保險(xiǎn)項(xiàng)目收不抵支時(shí)，按規(guī)定從一般性稅收收入中調(diào)劑解決；其他不以保險(xiǎn)稅為基礎(chǔ)的福利和補(bǔ)助津貼直接來(lái)源于一般性稅收，在預(yù)算中也要單獨(dú)反映。各項(xiàng)社會(huì)保障收支必須服從于政府的財(cái)政預(yù)算管理。

　　英國(guó)的社會(huì)保障基金是按統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)收繳和支付的，社會(huì)保障主管部門(mén)包括社會(huì)保障部、衛(wèi)生部及教育和就業(yè)部，財(cái)政部按照各自的職責(zé)范圍參與并確定其每個(gè)財(cái)政年度的收支。在預(yù)算執(zhí)行中，各部門(mén)若要追加支出，首先要報(bào)財(cái)政部審查，然后報(bào)議會(huì)批準(zhǔn)，未經(jīng)批準(zhǔn)，任何人都不得同意追加預(yù)算。社會(huì)保障經(jīng)費(fèi)全部由財(cái)政部按年初確定的預(yù)算核撥，而不是由管理機(jī)構(gòu)任意提取。英國(guó)對(duì)保險(xiǎn)基金結(jié)余的投資方向也無(wú)嚴(yán)格的政策限制。現(xiàn)收現(xiàn)付制，結(jié)余一般很少，主要投資于短期證券。

　　Ill.補(bǔ)充手段

　　由于實(shí)行的是 企業(yè)年金和補(bǔ)充保險(xiǎn)是減輕政府社會(huì)保險(xiǎn)負(fù)擔(dān)，將社會(huì)保障推入市場(chǎng)的重要途徑。由于美國(guó)和英國(guó)的社會(huì)保險(xiǎn)（養(yǎng)老保險(xiǎn)）實(shí)行的都是現(xiàn)收現(xiàn)付制，隨著老齡化高峰的逐步到來(lái)，政府將不得不逐年提高稅率，當(dāng)期納稅人將難以承受巨大負(fù)擔(dān)。兩國(guó)為減輕基本養(yǎng)老保險(xiǎn)項(xiàng)目在未來(lái)人口老齡化高峰期間的支付壓力，都從政策上積極鼓勵(lì)各種補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的發(fā)展，甚至決定實(shí)施強(qiáng)制性的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)項(xiàng)目。美國(guó)通過(guò)稅收政策鼓勵(lì)私人企業(yè)為雇員購(gòu)買(mǎi)年金，鼓勵(lì)雇員個(gè)人進(jìn)行養(yǎng)老儲(chǔ)蓄。在英國(guó)，政府鼓勵(lì)企業(yè)舉辦“職業(yè)養(yǎng)老金”，成為社會(huì)保險(xiǎn)的重要補(bǔ)充。

　?。?）繳費(fèi)制：以德、法等國(guó)為代表

　　I.社會(huì)保險(xiǎn)金的繳納

　　德國(guó)是世界上最早推行社會(huì)保障制度的國(guó)家，至今已有100多年的歷史。目前，德國(guó)形成了以養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療、事故等社會(huì)保險(xiǎn)為核心的社會(huì)保障體系，社會(huì)保險(xiǎn)以國(guó)家法定社會(huì)保險(xiǎn)為主，企業(yè)和個(gè)人可以根據(jù)自身情況搞補(bǔ)充保險(xiǎn)。德國(guó)的社會(huì)保險(xiǎn)資金主要來(lái)自雇員和雇主交納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，不足部分由聯(lián)邦財(cái)政補(bǔ)貼。法定養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)由雇員和雇主各承擔(dān)一半，事故保險(xiǎn)費(fèi)全部由企業(yè)承擔(dān)。德國(guó)的養(yǎng)老保險(xiǎn)由法定養(yǎng)老保險(xiǎn)、企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和個(gè)人養(yǎng)老保險(xiǎn)組成。1994年至1997年法定養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)占工資毛收入的比例平均分別為19.2%、18.6%、19.2%、20.2%.法定養(yǎng)老保險(xiǎn)又分為職員保險(xiǎn)和工人保險(xiǎn)，海員、鐵路、礦業(yè)等行業(yè)的養(yǎng)老保險(xiǎn)相對(duì)獨(dú)立。失業(yè)保險(xiǎn)要求凡有正當(dāng)職業(yè)者都必須參加，目前費(fèi)率為6.5％。醫(yī)療保險(xiǎn)分為法定醫(yī)療保險(xiǎn)和私人醫(yī)療保險(xiǎn)， 1996年法定醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)率為13.6％。護(hù)理保險(xiǎn)屬醫(yī)療保險(xiǎn)的附加，費(fèi)率為1.7％。事故保險(xiǎn)費(fèi)率一般為雇員工資的2.15％。以上保險(xiǎn)資金統(tǒng)一由醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)征收，然后按征收的數(shù)額劃撥給各保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)。

　　法國(guó)社會(huì)保障制度的建立以1945年政府頒布《社會(huì)保障法》為標(biāo)志，經(jīng)過(guò)多次改革和調(diào)整，形成目前較為完善而復(fù)雜的體系。社會(huì)保障項(xiàng)目主要包括養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、家庭津貼保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、低收入補(bǔ)助、殘疾補(bǔ)助等，從保障對(duì)象看，養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)等既有覆蓋80％人群的“共同制度”，又有農(nóng)業(yè)人日、國(guó)營(yíng)鐵路工人、銀行職員、海員、礦工、神職人員、自由職業(yè)者、國(guó)有企業(yè)職工、國(guó)家公務(wù)員等20多個(gè)特殊制度。保險(xiǎn)資金的籌集主要是根據(jù)勞動(dòng)報(bào)酬按一定比例由雇主和雇員共同交納，其來(lái)源占社會(huì)保障基金的80％，另20％主要由國(guó)家通過(guò)征收社會(huì)保障特種稅來(lái)解決。共同制度的保險(xiǎn)費(fèi)繳納主要情況是：①養(yǎng)老保險(xiǎn)，包括基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、再補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)等?；攫B(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)：雇員繳納工資的6.65％，工資超過(guò)規(guī)定上限部分免繳；按個(gè)人全部收入（工資、補(bǔ)貼、資本性收入）2.4％繳納的“普遍社會(huì)繳款”中的 1.4％（另 1％用于家庭津貼保險(xiǎn)）；雇主繳納工資總額的8.2％：由醫(yī)療保險(xiǎn)支付的傷殘和遺屬津貼。補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)實(shí)際上是基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的組成部分，法律規(guī)定所有雇主必須為其雇員安排一份補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，繳費(fèi)率為工資的4.6％以上，每年由雇員工會(huì)和雇主協(xié)會(huì)協(xié)商確定，雇主和雇員平攤。再補(bǔ)充保險(xiǎn)由各個(gè)企業(yè)勞資雙方自愿協(xié)商安排，國(guó)家不過(guò)問(wèn)。②醫(yī)療保險(xiǎn)，也稱(chēng)疾病與生育保險(xiǎn)，資金來(lái)源：雇員繳納工資收入的6.8％，雇主為12.8％，養(yǎng)老金領(lǐng)取者繳納養(yǎng)老金的1.4％和私人養(yǎng)老金的2.4％，失業(yè)者繳納其最低生活保障收入的2％，失業(yè)救濟(jì)金和培訓(xùn)津貼的1％，另外還有機(jī)動(dòng)車(chē)輛附加保險(xiǎn)稅的 12％、醫(yī)藥廣告稅、煙酒稅等特種稅收入。③家庭津貼保險(xiǎn)，資金來(lái)源：全部收入 1％的普通社會(huì)繳款，雇主繳納工資總額的5.4％，自雇者繳納全部收入的7％。④失業(yè)保險(xiǎn)，包括失業(yè)保險(xiǎn)制度和團(tuán)結(jié)互助制度，前者的費(fèi)率為雇員繳納工資的2.2％，雇主為4.4％，另有一部分財(cái)政撥款，后者資金來(lái)源于國(guó)家財(cái)政撥款建立的團(tuán)結(jié)互助基金。各種保險(xiǎn)費(fèi)的征收機(jī)構(gòu)為：全國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)聯(lián)合會(huì)所屬的征收聯(lián)盟（民營(yíng)機(jī)構(gòu)）負(fù)責(zé)征收共同制度和特殊制度的養(yǎng)老、醫(yī)療和家庭津貼保險(xiǎn)費(fèi)，補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)基金由補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)基金會(huì)收繳，失業(yè)保險(xiǎn)基金由失業(yè)保險(xiǎn)基金會(huì)收繳，各種社會(huì)保障特種稅由稅務(wù)部門(mén)征收。

　　II.社會(huì)保障資金的管理

　　德國(guó)的社會(huì)保障事業(yè)主要不是由政府，而是由社會(huì)承擔(dān)，政府和慈善機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)的各種補(bǔ)貼和社會(huì)救濟(jì)只占總開(kāi)支的三分之一，三分之二的開(kāi)支由具有法人地位的各種社會(huì)保險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)承擔(dān)。養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和醫(yī)療保險(xiǎn)資金統(tǒng)一由醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)征收，然后按征

　　收的數(shù)額劃撥給各保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)，由各保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)自行撥付保險(xiǎn)金。社會(huì)保險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)實(shí)行行業(yè)組織管理和地區(qū)管理相結(jié)合，由勞資雙方共同參與、自主管理。其中法定養(yǎng)老保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)是按地區(qū)設(shè)立，法定醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)既有地區(qū)性的又有行業(yè)性的，事故保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)是按行業(yè)組建的，失業(yè)保險(xiǎn)由聯(lián)邦、州及地方勞動(dòng)局負(fù)責(zé)。社會(huì)保障資金管理以現(xiàn)收現(xiàn)付為主，支付標(biāo)準(zhǔn)與工資增長(zhǎng)和物價(jià)上漲率掛鉤。政府財(cái)政不直接參與社會(huì)保障管理，但要負(fù)責(zé)失業(yè)補(bǔ)助、社會(huì)救濟(jì)、公務(wù)員生活保障、提供兒童津貼和教育費(fèi)用等開(kāi)支，同時(shí)對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金進(jìn)行必要的補(bǔ)助，對(duì)企業(yè)繳納的補(bǔ)充保險(xiǎn)實(shí)行稅收優(yōu)惠政策等。

　　法國(guó)從1967年起創(chuàng)立了四個(gè)國(guó)家級(jí)社會(huì)保險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)及其地區(qū)分支機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)基本社會(huì)保險(xiǎn)資金的籌集、支付和管理：全國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)聯(lián)合會(huì)負(fù)責(zé)統(tǒng)一籌集共同制度和特殊制度的養(yǎng)老、醫(yī)療和家庭津貼三項(xiàng)保險(xiǎn)基金，將所籌集的資金分配給三個(gè)基金會(huì)，并負(fù)責(zé)資金的保值增值工作；全國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金會(huì)、醫(yī)療保險(xiǎn)基金會(huì)、家庭津貼保險(xiǎn)基金會(huì)分別負(fù)責(zé)管理和支付養(yǎng)老金、醫(yī)療保險(xiǎn)金和家庭津貼。具體作法是，各基層征收聯(lián)盟每天將征收的保險(xiǎn)基金交由國(guó)家征收聯(lián)盟（業(yè)務(wù)上直屬社會(huì)保險(xiǎn)聯(lián)合會(huì)，民營(yíng)機(jī)構(gòu)）匯總，存入社會(huì)保險(xiǎn)聯(lián)合會(huì)在國(guó)家信托投資公司開(kāi)具的全國(guó)唯一帳戶(hù)，再由社會(huì)保險(xiǎn)聯(lián)合會(huì)根據(jù)三大保險(xiǎn)基金會(huì)分支機(jī)構(gòu)每天的支付情況，對(duì)保險(xiǎn)資金進(jìn)行分配。社會(huì)保險(xiǎn)聯(lián)合會(huì)對(duì)結(jié)余資金委托國(guó)家信托投資公司經(jīng)營(yíng)，但也擁有決策權(quán)，以保障資金安全。除上述三項(xiàng)保險(xiǎn)外，各項(xiàng)補(bǔ)充社會(huì)保險(xiǎn)基金是由各個(gè)行業(yè)的全國(guó)性雇員工會(huì)和雇主協(xié)會(huì)選定的基金會(huì)或保險(xiǎn)公司負(fù)責(zé)籌集管理的，失業(yè)保險(xiǎn)由勞動(dòng)部門(mén)管理。法國(guó)社會(huì)保障基金的征收主要靠企業(yè)自覺(jué)申報(bào)、自覺(jué)繳納，同時(shí)政府建立了嚴(yán)格的監(jiān)督審查制度，監(jiān)督管理工作主要由審計(jì)法院社會(huì)事務(wù)部和經(jīng)濟(jì)財(cái)政部進(jìn)行，例如在基金會(huì)中設(shè)立財(cái)政監(jiān)察員，對(duì)基金支出進(jìn)行直接監(jiān)督等。近年來(lái)，為了強(qiáng)化政府對(duì)社會(huì)保障的監(jiān)督和管理，法國(guó)對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金管理制度進(jìn)行了改革，建立了社會(huì)保險(xiǎn)基金預(yù)算制度，社會(huì)保險(xiǎn)基金預(yù)算由財(cái)政部和社會(huì)事務(wù)部編制，報(bào)經(jīng)國(guó)會(huì)審查批準(zhǔn)并據(jù)以執(zhí)行，審計(jì)法院對(duì)年度預(yù)算的實(shí)施情況進(jìn)行審計(jì)。

　?。?）強(qiáng)制儲(chǔ)蓄制：新加坡的主要作法

　　新加坡的社會(huì)保障制度由社會(huì)福利和社會(huì)保險(xiǎn)兩部分組成。與其他國(guó)家一樣，社會(huì)福利制度的資金主要來(lái)自政府預(yù)算收入，還有一部分是由社會(huì)團(tuán)體組織實(shí)施的。社會(huì)保險(xiǎn)制度即是由政府立法強(qiáng)制個(gè)人儲(chǔ)蓄、采取完全積累制的中央公積金制度。新加坡從1955年尚未獨(dú)立前就實(shí)行預(yù)籌基金制度，開(kāi)始時(shí)是一項(xiàng)強(qiáng)制儲(chǔ)蓄計(jì)劃，后來(lái)逐步引入保險(xiǎn)機(jī)制，不斷充實(shí)完善，形成了為社會(huì)成員提供養(yǎng)老、醫(yī)療、住房、家庭保障等項(xiàng)目的功能作用廣泛的社會(huì)保障制度。初創(chuàng)時(shí)期，雇員和雇主都需交納雇員月薪的5％作為雇員公積金。1955年成立中央公積金局，雇員都是公積金局的會(huì)員，每名雇員有單位公積金戶(hù)口，每月交納的公積金存入雇員個(gè)人帳戶(hù)，公積金存款享有利息，并入公積金中。政府規(guī)定公積金利率不低于 2.5％，1986年公積金局宣布，每隔6個(gè)月將根據(jù)本地銀行的利率波動(dòng)幅度調(diào)整公積金利率。公積金按工薪的提取比例視經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r調(diào)整，70年代曾調(diào)整為雇員和雇主各繳 8％、10％等；1986年雇員為25％，雇主10％；1990年雇員23％，雇主165％；1995年又調(diào)整為雇員和雇主各繳20％。公積金繳納的比例按年齡大小而不同。同時(shí)，對(duì)繳納基數(shù)有最高限制，雇主和雇員每月繳納的公積金最高不超過(guò)1200元。記入個(gè)人帳戶(hù)的公積金按用途不同分別記入三個(gè)帳戶(hù)：普通帳戶(hù)、保健儲(chǔ)蓄帳戶(hù)和特別帳戶(hù)。普通帳戶(hù)存款可用于購(gòu)置產(chǎn)業(yè)、獲批準(zhǔn)的投資、保險(xiǎn)、教育和轉(zhuǎn)撥款項(xiàng)供填補(bǔ)父母退休帳戶(hù)；保健儲(chǔ)蓄帳戶(hù)可用作支付住院和醫(yī)藥費(fèi)用：特別帳戶(hù)作晚年和應(yīng)急之用。

　　新加坡的中央公積金局隸屬于勞工部，負(fù)責(zé)中央公積金的收繳和支付，管理公積金會(huì)員的各類(lèi)帳戶(hù)，并制定公積金的投資計(jì)劃。截止到 1995年底，中央公積金結(jié)余已達(dá)682億元。政府規(guī)定，公積金會(huì)員選擇投資計(jì)劃后的資金余額，99％用于購(gòu)買(mǎi)政府債券。公積金的投資收益根據(jù)投資計(jì)劃的市場(chǎng)回報(bào)率確定，法律規(guī)定所有投資必須保證不低于2.5％的年回報(bào)率。

　　2.三種籌資模式的比較

　　通過(guò)上述幾個(gè)國(guó)家社會(huì)保障籌資、管理等主要作法的對(duì)比描述，可以清楚地看到，作為社會(huì)保障的不同籌資模式，繳稅制、繳費(fèi)制和儲(chǔ)蓄制三者的運(yùn)作既有許多共同之處廣也存在著很大的區(qū)別。共同之處表現(xiàn)在：三種籌資模式都有嚴(yán)密的法律體系作后盾，確保社會(huì)保障收入、支出、運(yùn)營(yíng)的規(guī)范性；都有嚴(yán)密的、分工明確的社會(huì)保障管理機(jī)構(gòu)和體系，確保社會(huì)保障制度的有序運(yùn)行；社會(huì)保險(xiǎn)資金來(lái)源多渠道，強(qiáng)調(diào)企業(yè)和個(gè)人義務(wù)；社會(huì)保障范圍力求輻射到全社會(huì)的每一位公民；為減輕法定社會(huì)保險(xiǎn)負(fù)擔(dān)，政府對(duì)發(fā)展補(bǔ)充保險(xiǎn)從政策或法律上予以規(guī)定或支持；財(cái)政直接或間接參與社會(huì)保障資金的管理和運(yùn)營(yíng)等等。三種籌資模式的不同之處則主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

　　首先，社會(huì)保障水平有所不同。一般來(lái)說(shuō)，繳稅制國(guó)家通常強(qiáng)調(diào)政府只為公民提供最基本的生活保障，繳費(fèi)制國(guó)家政府承擔(dān)的社會(huì)保障水平相對(duì)更高，強(qiáng)制儲(chǔ)蓄制國(guó)家以個(gè)人自我保障為主，保障水平與個(gè)人帳戶(hù)積累程度直接相關(guān)，具有很強(qiáng)的激勵(lì)機(jī)制。美國(guó)在建立社會(huì)保障制度之初就提出“我們不可能100％對(duì)公民進(jìn)行保護(hù)”（羅斯福聲明），采取最基本保障由政府負(fù)擔(dān)、鼓勵(lì)私人機(jī)構(gòu)為公民提供多種形式補(bǔ)充保障的方式，而且政府通過(guò)稅收等優(yōu)惠政策給予一定照顧，大大降低了政府在社會(huì)保障方面的責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)政負(fù)擔(dān)。在英國(guó)，人人都享有社會(huì)保障，但保障水平較低，維持低標(biāo)準(zhǔn)的社會(huì)保障水平和鼓勵(lì)發(fā)展補(bǔ)充保障是政府長(zhǎng)期奉行的政策方針。相比之下，德、法等實(shí)行繳費(fèi)制的國(guó)家社會(huì)保障普及面既廣，水平也較高。德國(guó)的社會(huì)保障資金來(lái)源中除了巨額的企業(yè)和個(gè)人繳費(fèi)外，還有政府財(cái)政預(yù)算的四分之一左右。法國(guó)的養(yǎng)老保險(xiǎn)包括了四個(gè)層次，除基本養(yǎng)老保險(xiǎn)外，補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)也是國(guó)家法定保險(xiǎn)。新加坡、智利等實(shí)行強(qiáng)制儲(chǔ)蓄制模式的國(guó)家，由于強(qiáng)化了自我保障等機(jī)制，加上國(guó)家既小，經(jīng)濟(jì)又比較發(fā)達(dá)，財(cái)力充實(shí)，所以保障水平也比較高。另一方面，從各國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)繳稅（費(fèi)）水平看，美國(guó)和英國(guó)社會(huì)保障稅率的綜合水平都在20％左右，而法國(guó)和德國(guó)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)率都在40％以上，新加坡的公積金繳納比例也高達(dá)40％，可見(jiàn)，實(shí)行繳費(fèi)制和儲(chǔ)蓄制國(guó)家的繳費(fèi)率要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于實(shí)行繳稅制國(guó)家的社會(huì)保障稅稅率。

　　其次，實(shí)行社會(huì)保障稅的國(guó)家，保險(xiǎn)項(xiàng)目及其稅率設(shè)置一般較為簡(jiǎn)單、明了，稅款繳納和保險(xiǎn)金支付都遵循統(tǒng)一的章法，社會(huì)保障由政府部門(mén)直接管理，部門(mén)分工明確，管理比較集中；而實(shí)行繳費(fèi)制的國(guó)家，保險(xiǎn)項(xiàng)目設(shè)置都比較復(fù)雜，每一項(xiàng)目都有相對(duì)獨(dú)立的一套繳費(fèi)辦法，社會(huì)保障管理多由社會(huì)承擔(dān)，制度復(fù)雜，管理分散；實(shí)行儲(chǔ)蓄制的國(guó)家，保險(xiǎn)項(xiàng)目按帳戶(hù)設(shè)置，一目了然，基金的收、付、管理由政府高度集中，但帳戶(hù)運(yùn)作比較復(fù)雜，難度較大。例如，美國(guó)的社會(huì)保險(xiǎn)項(xiàng)目包括老年退休、殘疾、醫(yī)療、失業(yè)、鐵路行業(yè)等，稅率全國(guó)統(tǒng)一，各項(xiàng)保險(xiǎn)分別由社會(huì)保障署、勞工部、鐵路退休委等部門(mén)管理，國(guó)內(nèi)稅務(wù)局負(fù)責(zé)稅款征收，財(cái)政部管理資金并按計(jì)劃撥付款項(xiàng)，達(dá)到了管錢(qián)與管事分開(kāi)、行政管理與執(zhí)行機(jī)構(gòu)分設(shè)，各部門(mén)相互協(xié)作、相互制約的目的。法國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)制度非常復(fù)雜，既

　　有基本保險(xiǎn)，又有補(bǔ)充保險(xiǎn)；既有共同制度，又有眾多的行業(yè)保險(xiǎn)；同一制度又分為幾種。例如，僅養(yǎng)老保險(xiǎn)一項(xiàng)，官方承認(rèn)的就有123種。同樣，繳費(fèi)與管理也都既復(fù)雜又分散，成本很高。

　　第三，三種籌資模式與政府財(cái)政的緊密程度大不一樣。由企業(yè)和雇員繳費(fèi)形式籌集保險(xiǎn)資金的國(guó)家，社會(huì)保障資金由政府或國(guó)會(huì)指定專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)管理和運(yùn)營(yíng)，不直接構(gòu)成政府的財(cái)政收入，不足部分由財(cái)政專(zhuān)款補(bǔ)助。因此，財(cái)政部門(mén)一般不直接參與社會(huì)保障資金的管理和運(yùn)營(yíng)，充其量對(duì)社會(huì)保障收支運(yùn)行進(jìn)行監(jiān)督，當(dāng)社會(huì)保障收不抵支時(shí)，財(cái)政只能被動(dòng)地掏錢(qián)。儲(chǔ)蓄制具有雇主和雇員繳費(fèi)形式的一些共同特點(diǎn)，但與繳費(fèi)制又有很大的區(qū)別，它將社會(huì)保障金融化，加強(qiáng)了與參加者個(gè)人利益的掛鉤，個(gè)人帳戶(hù)資金所有權(quán)歸雇員個(gè)人，政府僅有部分使用權(quán)和調(diào)劑權(quán)。因而，在性質(zhì)上更接近商業(yè)保險(xiǎn)，財(cái)政不參與社會(huì)保險(xiǎn)的收、支與管理。而實(shí)行繳稅制的國(guó)家，社會(huì)保障稅收入直接構(gòu)成政府財(cái)政收入，成為政府財(cái)政預(yù)算的重要組成部分，社會(huì)保障收支平衡狀況直接影響政府財(cái)政的綜合平衡，因此，嚴(yán)格組織和管理社會(huì)保障基金的收支及其運(yùn)營(yíng)是財(cái)政部門(mén)的一項(xiàng)重要而經(jīng)常性的工作。在這種模式下，財(cái)政參與社會(huì)保障管理名正言順，社會(huì)保障資金的收、支和管理具有極強(qiáng)的預(yù)算約束。

　　3.幾點(diǎn)啟示

　　由社會(huì)保障籌資模式的國(guó)際比較分析，可以得出以下幾點(diǎn)啟示：

　　（1）一國(guó)的社會(huì)保障無(wú)論采取何種模式籌集資金，都應(yīng)該以嚴(yán)密的法律體系作為后盾。通過(guò)強(qiáng)制立法，明確各部門(mén)的職責(zé)分工和征納各方的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，能夠確保社會(huì)保障收、支和管理運(yùn)營(yíng)的規(guī)范、有序。

　?。?）社會(huì)保險(xiǎn)金的支付具有剛性增長(zhǎng)的慣性，特別是隨著老齡化趨勢(shì)，保險(xiǎn)費(fèi)率將不得不直線(xiàn)上升。因此，一方面，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（稅）率在開(kāi)始時(shí)一定不能定的過(guò)高，國(guó)家最好只提供最基本的社會(huì)保險(xiǎn)，以便為補(bǔ)充保險(xiǎn)的發(fā)展提供更大空間，讓企業(yè)和個(gè)人承擔(dān)更多的責(zé)任和義務(wù)（例如美國(guó)和英國(guó)的一些做法）；另一方面，現(xiàn)收現(xiàn)付的保險(xiǎn)模式無(wú)法應(yīng)對(duì)老齡化高峰的挑戰(zhàn)，完全積累制（如新加坡）或部分積累制應(yīng)成為養(yǎng)老保險(xiǎn)的發(fā)展方向。

　?。?）與繳費(fèi)制相比，繳稅制和強(qiáng)制儲(chǔ)蓄制具有更強(qiáng)的約束機(jī)制和更高的管理效率。社會(huì)保障稅的征收、管理和支付都有嚴(yán)密的法律規(guī)定，其稅款收繳是征收效率極高的稅務(wù)部門(mén)的本職工作，管理和運(yùn)營(yíng)主要集中在財(cái)政部門(mén)，財(cái)政部門(mén)通過(guò)編制和實(shí)施社會(huì)保障預(yù)算進(jìn)行管理，做到了收、支、管理、監(jiān)督等相互分離、相互制約，極大地強(qiáng)化了社會(huì)保障管理的法律約束力，提高了管理效率。儲(chǔ)蓄制是企業(yè)和個(gè)人按規(guī)定交費(fèi)比率將資金存入個(gè)人帳戶(hù)，沒(méi)有收入就沒(méi)有支出，具有很強(qiáng)的利益約束機(jī)制，而且基金的收繳和發(fā)放都集中在公積金局，大大節(jié)約了管理成本。而繳費(fèi)制是不同類(lèi)型的社會(huì)保險(xiǎn)及繳費(fèi)交給不同的地區(qū)和部門(mén)管理，管理比較分散，機(jī)構(gòu)多，成本大，而且資金的收、管、用很多都是由地方、部門(mén)頒布的條例規(guī)定的，法律約束性相對(duì)要弱一些。

　?。?）與繳費(fèi)制和儲(chǔ)蓄制相比，繳稅制更能體現(xiàn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的公平原則和適應(yīng)性。社會(huì)保障稅模式不論收入高低，不受主客觀條件的限制，只要參加社會(huì)保障的企業(yè)和個(gè)人都必須按統(tǒng)一的稅率交納社會(huì)保障稅，否則將不能享受均等的社會(huì)保障待遇。政府利用集中的部分社會(huì)保障稅款，可以在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)行社會(huì)保障資金的余缺調(diào)劑，平衡地區(qū)差距。繳費(fèi)制在保險(xiǎn)項(xiàng)目、費(fèi)率、待遇等方面常常按照收入高低、職業(yè)等劃分不同層次和類(lèi)別，盡管參加者都能得到社會(huì)保障服務(wù)，但常因不公平的費(fèi)率和待遇損傷一部分人的積極性。強(qiáng)制儲(chǔ)蓄制因?yàn)槔U費(fèi)比例較高，而且設(shè)立個(gè)人帳戶(hù)，管理比較復(fù)雜，適用于人口較少、地區(qū)差別不大、個(gè)人收入差別不懸殊且經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較高的國(guó)家，這些國(guó)家一般個(gè)人具有較強(qiáng)的收入承受能力和較高的管理水平。而且儲(chǔ)蓄基金所留存的大量積累要求在比較穩(wěn)定的物價(jià)水平下才能實(shí)現(xiàn)保值增值。因此，要求政府具有較強(qiáng)的穩(wěn)定通貨、控制物價(jià)的能力。社會(huì)保障稅的實(shí)施沒(méi)有這么多苛刻條件，只要稅率適度，社會(huì)保障法規(guī)比較完善，利用己有的稅收征管機(jī)構(gòu)和國(guó)家預(yù)算執(zhí)行系統(tǒng)就能基本保證順利實(shí)施。

　?。ㄈ┲袊?guó)社會(huì)保障籌資制度的改革歷程及現(xiàn)狀中國(guó)傳統(tǒng)體制下的社會(huì)保障制度是在1951年政務(wù)院頒布的《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)保險(xiǎn)條例》基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的，是一種典型的國(guó)家“統(tǒng)包”型模式，主要特征是：社會(huì)保障費(fèi)用全部由國(guó)家和企業(yè)負(fù)擔(dān)，個(gè)人不繳費(fèi)；以企業(yè)（單位）為載體，保障對(duì)象僅限于國(guó)有單位職工和部分集體企業(yè)職工；保障項(xiàng)目多，范圍廣，保障水平低下；資金籌集、支付和管理的社會(huì)化程度極低；管理分散化等等。這種社會(huì)保障制度是在特定條件下形成的并基本適應(yīng)了當(dāng)時(shí)的政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要，對(duì)于保障勞動(dòng)者的合法權(quán)益，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定都發(fā)揮了巨大的作用。然而，隨著中國(guó)市場(chǎng)化取向的經(jīng)濟(jì)體制改革逐步展開(kāi)，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下所形成的社會(huì)保障制度的弊端逐漸顯露出來(lái)，越來(lái)越難以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要，改革已勢(shì)在必行。在這種情況下，從肥年代初開(kāi)始，社會(huì)保障以籌資制度改革為先導(dǎo)和重心逐步全面展開(kāi)。

　　1.城鎮(zhèn)企業(yè)職工養(yǎng)老保險(xiǎn)籌資改革

　　1984年，勞動(dòng)部門(mén)首先在廣東、江蘇、遼寧等省的少數(shù)市縣進(jìn)行了國(guó)營(yíng)企業(yè)職工退休費(fèi)用社會(huì)統(tǒng)籌試點(diǎn)，1986年開(kāi)始推行，基本做法是，由市、縣或省級(jí)勞動(dòng)部門(mén)根據(jù)當(dāng)年養(yǎng)老金支出的需要，確定統(tǒng)籌比例，向企業(yè)統(tǒng)一征收統(tǒng)籌費(fèi)，構(gòu)成當(dāng)?shù)赝诵莼?，再根?jù)需要返還企業(yè)，由企業(yè)負(fù)責(zé)發(fā)放。1991年6月，國(guó)務(wù)院頒布《關(guān)于企業(yè)職工養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革的決定》，明確實(shí)行養(yǎng)老保險(xiǎn)社會(huì)統(tǒng)籌，費(fèi)用由國(guó)家、企業(yè)、職工三方負(fù)擔(dān)，基金實(shí)行部分積累；同時(shí)，要努力提高養(yǎng)老保險(xiǎn)的社會(huì)化程度，抓緊保險(xiǎn)費(fèi)用由市縣統(tǒng)籌向省級(jí)統(tǒng)籌過(guò)渡，逐步把覆蓋面擴(kuò)大到外資企業(yè)的中方職工、城鎮(zhèn)私營(yíng)企業(yè)職工和個(gè)體勞動(dòng)者。在此期間，各地根據(jù)國(guó)務(wù)院總體要求都建立了基本養(yǎng)老保險(xiǎn)社會(huì)統(tǒng)籌制度，部分地區(qū)還實(shí)行了省級(jí)統(tǒng)籌或建立了省級(jí)調(diào)劑基金，國(guó)務(wù)院根據(jù)需要又相繼批準(zhǔn)了中央直屬的11個(gè)行業(yè)實(shí)行系統(tǒng)統(tǒng)籌。這一改革在制度設(shè)計(jì)上解決了統(tǒng)籌區(qū)域內(nèi)新老企業(yè)之間養(yǎng)老負(fù)擔(dān)的不均衡問(wèn)題；實(shí)際執(zhí)行中，各地多實(shí)行差額收繳和差額撥付制度，統(tǒng)籌費(fèi)大部分由企業(yè)負(fù)擔(dān)，許多地區(qū)個(gè)人不繳費(fèi)或只繳納極少量費(fèi)用，且各地繳費(fèi)率相差懸殊。

　　遵照黨的十四屆三中全會(huì)關(guān)于社會(huì)保險(xiǎn)制度改革的戰(zhàn)略部署，1995年3月，國(guó)務(wù)院發(fā)布了《關(guān)于深化企業(yè)職工養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革的通知》，明確決定企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)實(shí)行“社會(huì)統(tǒng)籌與個(gè)人帳戶(hù)相結(jié)合”的制度，并提出了兩個(gè)具體方案供地方選擇。個(gè)人帳戶(hù)主要解決職工個(gè)人的自我基本保障問(wèn)題，社會(huì)統(tǒng)籌部分主要解決個(gè)人帳戶(hù)不足以維持生計(jì)和社會(huì)互濟(jì)（支付“老人”和“中人”的養(yǎng)老金）問(wèn)題。兩種方案規(guī)定，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)用由單位和個(gè)人共同負(fù)擔(dān)，個(gè)人繳費(fèi)基數(shù)由原來(lái)的職工當(dāng)月工資改為以上年度月平均工資，對(duì)月平均工資超過(guò)當(dāng)?shù)芈毠て骄べY200%～300%以上的部分不再計(jì)入個(gè)人繳費(fèi)基數(shù)，低于當(dāng)?shù)仄骄べY60％的，按60％計(jì)入；企業(yè)和職工的具體繳費(fèi)比例由當(dāng)?shù)卣_定，企業(yè)繳費(fèi)在稅前列支，個(gè)人繳費(fèi)不計(jì)征個(gè)人所得稅。兩種方案對(duì)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)個(gè)人帳戶(hù)的建立、進(jìn)入個(gè)人帳戶(hù)資金與社會(huì)統(tǒng)籌的比重、基本養(yǎng)老金的計(jì)發(fā)辦法等都做了具體說(shuō)明。與原來(lái)單一的社會(huì)統(tǒng)籌辦法相比較，“統(tǒng)帳結(jié)合

　　“辦法在籌資機(jī)制上取得明顯改進(jìn)，它初步引入”部分積累“模式，既有個(gè)人基本保障，又有社會(huì)統(tǒng)籌互濟(jì)，符合我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)改革的方向；充分注意了社會(huì)保障由國(guó)家、企業(yè)、個(gè)人三者合理負(fù)擔(dān)的原則，增強(qiáng)了職工個(gè)人的社會(huì)保險(xiǎn)意識(shí)；提高了社會(huì)保險(xiǎn)覆蓋面等。

　　針對(duì)企業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)兩種實(shí)施辦法存在重大差別以及各地在試點(diǎn)中又派生出眾多不同辦法等問(wèn)題， 1997年7月，國(guó)務(wù)院在反復(fù)調(diào)研的基礎(chǔ)上頒布了《關(guān)于統(tǒng)一城鎮(zhèn)企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的通知》，要求盡快在全國(guó)建立統(tǒng)一的社會(huì)統(tǒng)籌與個(gè)人帳戶(hù)相結(jié)合的企業(yè)職工養(yǎng)老保險(xiǎn)制度，主要內(nèi)容有：（1）企業(yè)繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)的比例一般不得超過(guò)企業(yè)工資總額的20％（包括劃入個(gè)人帳戶(hù)的部分），個(gè)人繳費(fèi)比例 1997年不得低于本人繳費(fèi)工資的4％，1998年起每?jī)赡晏岣?個(gè)百分點(diǎn)，最終達(dá)到8％。（2）按本人繳費(fèi)工資11％的數(shù)額為職工建立基本養(yǎng)老保險(xiǎn)個(gè)人帳戶(hù)，個(gè)人繳費(fèi)全部記入帳戶(hù)，其余部分從企業(yè)繳費(fèi)中劃入。隨著個(gè)人繳費(fèi)比例的提高，企業(yè)劃入部分要逐步降至3％。基本養(yǎng)老金由基礎(chǔ)養(yǎng)老金和個(gè)人帳戶(hù)養(yǎng)老金組成，前者為各地上年度職工月平均工資的 20％，后者為本人帳戶(hù)儲(chǔ)存額除以120.（3）基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度要逐步擴(kuò)大到城鎮(zhèn)所有企業(yè)及其職工。（4）基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金實(shí)行收支兩條線(xiàn)管理，要保證專(zhuān)款專(zhuān)用，全部用于職工養(yǎng)老保險(xiǎn)?；鸾Y(jié)余額除預(yù)留相當(dāng)于2個(gè)月的支付費(fèi)用外，應(yīng)全部購(gòu)買(mǎi)國(guó)家債券和存入專(zhuān)戶(hù)。（5）逐步由縣級(jí)統(tǒng)籌向省或省授權(quán)的地區(qū)統(tǒng)籌過(guò)渡等。 1998年 8月，國(guó)務(wù)院決定將實(shí)行系統(tǒng)統(tǒng)籌的11個(gè)行業(yè)的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度按屬地原則下放給地方管理，同時(shí)要求進(jìn)一步提高統(tǒng)籌層次，逐步推行省級(jí)統(tǒng)籌，改差額繳付為全額繳付等。新的改革方案繳費(fèi)率與1995年辦法大體相當(dāng)，但卻著眼于制度建設(shè)，并形成較強(qiáng)的激勵(lì)機(jī)制。截止1997年底，全國(guó)79％的企業(yè)職工參加了養(yǎng)老保險(xiǎn)；養(yǎng)老保險(xiǎn)基金收入為1362.7億元，支出為1232.5億元，滾存結(jié)余791.l億元。1998年底，全國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金收入1402億元，支出1431億元，滾存結(jié)余664億。

　　2.失業(yè)保險(xiǎn)籌資改革

　　為了配合企業(yè)職工實(shí)行全員合同制改革，促進(jìn)企業(yè)改制和全國(guó)勞動(dòng)力市場(chǎng)的形成，1986年國(guó)務(wù)院頒布了《國(guó)營(yíng)企業(yè)職工待業(yè)保險(xiǎn)暫行規(guī)定》，這標(biāo)志著我國(guó)失業(yè)保險(xiǎn)制度正式建立。待業(yè)保險(xiǎn)基金的主要來(lái)源是企業(yè)按照全部職工標(biāo)準(zhǔn)工資總額的1％繳納，基金利息和地方財(cái)政補(bǔ)助是其輔助來(lái)源。1987年3月財(cái)政部發(fā)布文件，規(guī)定國(guó)營(yíng)企業(yè)職工待業(yè)保險(xiǎn)基金納入國(guó)家預(yù)算管理，專(zhuān)項(xiàng)列收列支。 1993年，國(guó)務(wù)院頒布了新的待業(yè)保險(xiǎn)規(guī)定和待業(yè)職工安置辦法，待業(yè)職工由四種人擴(kuò)大到七種人，并規(guī)定失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)由企業(yè)按全部職工工資總額的 0.6％至 1％的比例繳納，基金主要用于支付失業(yè)職工的失業(yè)救濟(jì)金、轉(zhuǎn)業(yè)訓(xùn)練費(fèi)、生產(chǎn)自救費(fèi)、管理費(fèi)等。在實(shí)際執(zhí)行中，部分地區(qū)還將失業(yè)保險(xiǎn)實(shí)施范圍擴(kuò)大到其他所有制企業(yè)，一些省市開(kāi)始實(shí)行個(gè)人部分繳納失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)的制度。1998年上半年，國(guó)家對(duì)失業(yè)保險(xiǎn)的繳費(fèi)比例進(jìn)行了調(diào)整，企業(yè)繳費(fèi)為工資總額的2％，個(gè)人為1％。1999年1月，國(guó)務(wù)院正式頒布《失業(yè)保險(xiǎn)條例》，明確規(guī)定所有的城鎮(zhèn)企業(yè)事業(yè)單位都必須參加失業(yè)保險(xiǎn)；失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)由單位和個(gè)人共同負(fù)擔(dān)（繳費(fèi)比例同上）；在直轄市和設(shè)區(qū)的市實(shí)行全市統(tǒng)籌，其他地區(qū)由各地規(guī)定；失業(yè)保險(xiǎn)基金必須存入財(cái)政部門(mén)開(kāi)設(shè)的社會(huì)保障基金財(cái)政專(zhuān)戶(hù)，實(shí)行收支兩條線(xiàn)管理等等。這一條例的頒布標(biāo)志著我國(guó)失業(yè)保險(xiǎn)制度進(jìn)一步走向規(guī)范化。截止1998年底，全國(guó)參加失業(yè)保險(xiǎn)的職工達(dá)7853萬(wàn)人，失業(yè)保險(xiǎn)基金收入69對(duì)億元，支出52.8億，滾存結(jié)余128.2億元。

　　1998年5月，為了配合國(guó)有企業(yè)改革三年脫困攻堅(jiān)戰(zhàn)，國(guó)務(wù)院決定全面推廣實(shí)施國(guó)有企業(yè)下崗職工基本生活保障和再就業(yè)工程。根據(jù)這一要求，各地普遍在國(guó)有企業(yè)內(nèi)部建立了再就業(yè)服務(wù)中心，并按照財(cái)政、企業(yè)（自籌資金）和社會(huì)（主要從失業(yè)保險(xiǎn)基金中劃入）各負(fù)擔(dān)三分之一的“三三制”原則籌集資金，保障末解除勞動(dòng)合同關(guān)系的下崗職工基本生活等。

　　3.城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)籌資改革

　　傳統(tǒng)體制下形成的城鎮(zhèn)醫(yī)療保險(xiǎn)主要包括公費(fèi)醫(yī)療和勞保醫(yī)療公費(fèi)醫(yī)療由國(guó)家負(fù)擔(dān)，勞保醫(yī)療靠企業(yè)包攬。80年代以來(lái)，國(guó)家開(kāi)始對(duì)醫(yī)療保險(xiǎn)制度進(jìn)行改革，將過(guò)去由國(guó)家或企業(yè)統(tǒng)包的辦法改為職工個(gè)人少量負(fù)擔(dān)的辦法，或醫(yī)療費(fèi)隨職工工資發(fā)給個(gè)人的包干辦法，同時(shí)，一些地區(qū)還開(kāi)展了大病醫(yī)療費(fèi)用社會(huì)統(tǒng)籌和退休人員醫(yī)療費(fèi)用社會(huì)統(tǒng)籌的試點(diǎn)。1994年國(guó)務(wù)院在江蘇省鎮(zhèn)江市和江西省九江市進(jìn)行職工醫(yī)療保險(xiǎn)“社會(huì)統(tǒng)籌和個(gè)人帳戶(hù)相結(jié)合”的試點(diǎn)，籌資比例為個(gè)人繳費(fèi)從1％起步，單位繳費(fèi)不得超過(guò)10％，以個(gè)人繳費(fèi)額和單位繳費(fèi)劃入部分建立個(gè)人醫(yī)療帳戶(hù)。1996年國(guó)務(wù)院決定在全國(guó)50多個(gè)城市擴(kuò)大醫(yī)療保險(xiǎn)改革試點(diǎn)。1998年，國(guó)務(wù)院在總結(jié)十多年來(lái)試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上發(fā)布了《關(guān)于建立城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)制度的決定》，提出要用一年左右的時(shí)間建立健全城鎮(zhèn)職工醫(yī)療保險(xiǎn)制度，其基本精神是：堅(jiān)持低標(biāo)準(zhǔn)。廣覆蓋的原則，保障基本醫(yī)療需要，籌資水平根據(jù)財(cái)政、企業(yè)和個(gè)人的承受能力，而不是以滿(mǎn)足需求為原則；城鎮(zhèn)所有用人單位及其職工都要參加基本醫(yī)療保險(xiǎn)，實(shí)行屬地管理；單位繳費(fèi)率在職工工資總額的6％左右，職工個(gè)人一般為本人工資收入的2％，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，繳費(fèi)率可作相應(yīng)調(diào)整；堅(jiān)持社會(huì)統(tǒng)籌與個(gè)人帳戶(hù)相結(jié)合，個(gè)人帳戶(hù)由用人單位繳費(fèi)劃入的30％左右部分和職工個(gè)人的全部繳費(fèi)組成，劃定兩個(gè)帳戶(hù)的支出范圍，實(shí)行分別管理：將基金納入財(cái)政專(zhuān)戶(hù)，統(tǒng)一管理使用；確定了統(tǒng)籌基金的起付水平、支付限額等等。目前各地正在按照決定的要求制定具體實(shí)施方案。

　　4.工傷、生育以及農(nóng)村養(yǎng)老等各項(xiàng)保險(xiǎn)籌資改革

　　近年來(lái)，一些地區(qū)積極開(kāi)展了工傷保險(xiǎn)、女工生育保險(xiǎn)制度的改革試點(diǎn)工作，為因工受傷職工和育齡女職工提供了基本保障。工傷保險(xiǎn)基金一般按照“以支定收、留有適當(dāng)儲(chǔ)備”的原則，以企業(yè)工資總額為繳費(fèi)基數(shù)，按行業(yè)實(shí)行差別費(fèi)率、按工傷事故發(fā)生情況實(shí)行浮動(dòng)費(fèi)率來(lái)建立的，費(fèi)率為1％左右，由企業(yè)繳納。1996年8月，《企業(yè)職工工傷保險(xiǎn)實(shí)行辦法》出臺(tái)，工傷保險(xiǎn)改革全面推廣。1994年12月，勞動(dòng)部頒發(fā)了《企業(yè)職工生育保險(xiǎn)試行辦法》，標(biāo)志著我國(guó)生育保險(xiǎn)制度改革進(jìn)入新的階段。生育保險(xiǎn)基金的收繳，大多數(shù)地方根據(jù)每年女職工生育所需費(fèi)用，按照以支定收的原則，由參加統(tǒng)籌的單位按照工資總額的一定比例問(wèn)％左右）收繳，也有的地區(qū)由參加統(tǒng)籌的單位按職工人數(shù)平均計(jì)數(shù)，即按人絕對(duì)額收繳。

　　農(nóng)村養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革從80年代末開(kāi)始探索。1991年1月，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，民政部制定了試點(diǎn)辦法，開(kāi)始在一些較為富裕的農(nóng)村地區(qū)進(jìn)行試點(diǎn)?；疽笫牵扇∞r(nóng)民自愿和政府組織引導(dǎo)相結(jié)合的辦法，低標(biāo)準(zhǔn)起步，以保障農(nóng)村老年人基本生活為目的，并隨著農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展逐步提高養(yǎng)老保險(xiǎn)水平，最終在農(nóng)村建立以自我保障為主體、集體扶持相結(jié)合的養(yǎng)老制度。基金的籌集采取完全積累的模式，以個(gè)人繳費(fèi)為主、集體補(bǔ)助為輔，要求個(gè)人繳費(fèi)一般不得低于整個(gè)保險(xiǎn)費(fèi)的一半，基金給付則根據(jù)個(gè)人積累情況加以確定。截止1995年底，全國(guó)已有1500多個(gè)縣（市、區(qū)）開(kāi)展了試點(diǎn)工作，5000多萬(wàn)農(nóng)民參加了農(nóng)村養(yǎng)老保險(xiǎn)，積累基金達(dá)70多億元。

　　隨著各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)改革的日益深化，社會(huì)保障行政管理體制和基金管理體制也發(fā)生了深刻的變化。過(guò)去，各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)政事不分，管理分散（勞動(dòng)、人事、民政、衛(wèi)生、保險(xiǎn)公司等多家部門(mén)辦社會(huì)保險(xiǎn)），為了改變“五龍治水”的格局，國(guó)務(wù)院在，1998年政府機(jī)構(gòu)改革方案中決定成立勞動(dòng)和社會(huì)保障部，統(tǒng)一管理養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和醫(yī)療保險(xiǎn)等各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)。隨后，財(cái)政部。勞動(dòng)和社會(huì)保障部等六部委聯(lián)合頒布的幾個(gè)文件都明確規(guī)定，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金、醫(yī)療保險(xiǎn)基金和失業(yè)保險(xiǎn)基金都要納入社會(huì)保障基金財(cái)政專(zhuān)戶(hù)，實(shí)行收支兩條線(xiàn)管理。

　　為了加強(qiáng)和規(guī)范社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳工作，保障社會(huì)保險(xiǎn)金的發(fā)放，1999年1月，國(guó)務(wù)院發(fā)布了《社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳暫行條例》，其要點(diǎn)是：（1）擴(kuò)大了各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)的覆蓋范圍。條例適用于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)和失業(yè)保險(xiǎn)三項(xiàng)保險(xiǎn)費(fèi)的征繳?；攫B(yǎng)老保險(xiǎn)的覆蓋范圍是所有城鎮(zhèn)企業(yè)、實(shí)行企業(yè)化管理的事業(yè)單位及其職工；失業(yè)保險(xiǎn)除了適用于城鎮(zhèn)企業(yè)外，還擴(kuò)大到事業(yè)單位及其職工；基本醫(yī)療保險(xiǎn)覆蓋到所有城鎮(zhèn)企業(yè)、機(jī)關(guān)、事業(yè)單位及其職工等。各地還可以把城鎮(zhèn)個(gè)體工商戶(hù)等納入覆蓋范圍。（2）所有用人單位都要進(jìn)行社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)登記，并按月向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)如實(shí)申報(bào)、繳納。（3）三項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)集中統(tǒng)一、合并征收。征收機(jī)構(gòu)由各地（省、自治區(qū)、直轄市人民政府）規(guī)定，可以是稅務(wù)機(jī)關(guān)，也可以是社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)。（4）針對(duì)一些單位故意拖欠和拒絕繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的行為，條例明確規(guī)定了相應(yīng)的法律責(zé)任和處罰措施。（5）各地根據(jù)實(shí)際情況，可決定本條例適用于本行政區(qū)域內(nèi)工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)的征收、繳納。（6）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征收機(jī)構(gòu)所需經(jīng)費(fèi)列入預(yù)算，由財(cái)政撥付。《社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳暫行條例》的發(fā)布實(shí)施，標(biāo)志著我國(guó)社會(huì)保障籌資制度改革已進(jìn)入全面深化階段。

　　總的來(lái)看，經(jīng)過(guò)十多年的改革，我國(guó)新型社會(huì)保障籌資制度的基本框架已初步形成，“國(guó)家統(tǒng)包”型社會(huì)保險(xiǎn)資金來(lái)源形式已經(jīng)被多重渠道籌資所取代，國(guó)家、企業(yè)和個(gè)人合理負(fù)擔(dān)原則、普遍性原則、權(quán)利和義務(wù)相對(duì)應(yīng)原則、保險(xiǎn)原則等各項(xiàng)原則正體現(xiàn)在籌資制度的改革中，社會(huì)統(tǒng)籌模式中又引入了部分積累制等。顯然，相對(duì)于傳統(tǒng)體制下的社會(huì)保障來(lái)說(shuō)，十幾年籌資制度改革所取得的進(jìn)步之大是不言而喻的。然而，與各項(xiàng)改革的進(jìn)程及社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)社會(huì)保障的要求相比，目前的社會(huì)保障特別是籌資制度還存在著很大差距，迫切需要進(jìn)一步改革和完善。無(wú)論是從國(guó)際經(jīng)驗(yàn)比較還是從我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求看，或是從當(dāng)前的繳費(fèi)制存在的眾多問(wèn)題分析，以開(kāi)征社會(huì)保障稅取代繳費(fèi)制都將是我國(guó)社會(huì)保障籌資的必然選擇。

　　三、開(kāi)征社會(huì)保障稅是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下社會(huì)保障籌資模式的最佳選擇

　?。ㄒ唬膰?guó)際比較結(jié)果看，繳稅制理應(yīng)成為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下社會(huì)保障籌資模式的首要選擇社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下社會(huì)保障籌資模式的選擇，不僅要考慮市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)化大生產(chǎn)對(duì)社會(huì)保障制度要求的共性，注重從眾多市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的做法中汲取經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)又要體現(xiàn)我國(guó)的基本國(guó)情，立足于現(xiàn)實(shí)，使共性與個(gè)性有機(jī)結(jié)合。從社會(huì)保障籌資模式的國(guó)際比較分析不難看出，實(shí)行完全的儲(chǔ)蓄制一般需要較高的管理水平和其他一些比較苛刻的條件，加上這種模式缺乏互濟(jì)性，因而對(duì)于中國(guó)這樣一個(gè)龐大的發(fā)展中國(guó)家來(lái)說(shuō)并不適合。相對(duì)于復(fù)雜而分散化的繳費(fèi)制來(lái)說(shuō)，征稅制的優(yōu)勢(shì)是，將社會(huì)保障完全置于政府的直接管制之下，保障項(xiàng)目設(shè)置相對(duì)簡(jiǎn)單、明了，統(tǒng)一稅負(fù)、統(tǒng)一征管、統(tǒng)一支付和管理運(yùn)營(yíng)，各部門(mén)間分工明確，相互配合、相互制約，管理效率高，約束機(jī)制強(qiáng)，國(guó)家承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)較小，而且這種模式由于稅率水平適中，國(guó)家一般只提供最基本的社會(huì)保險(xiǎn)，這就為補(bǔ)充性社會(huì)保險(xiǎn)的發(fā)展拓展了巨大的空間，能較好地適應(yīng)和促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。正是基于這些優(yōu)點(diǎn)，征稅制受到了越來(lái)越多國(guó)家的青睞。一些實(shí)行繳費(fèi)制的國(guó)家也注意引入美、英等國(guó)的成功經(jīng)驗(yàn)，或是指令稅務(wù)機(jī)關(guān)代征保險(xiǎn)費(fèi)，或是引進(jìn)預(yù)算管理等，也取得了一定成效。很顯然，在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，征收社會(huì)保障稅模式也應(yīng)該成為我國(guó)社會(huì)保障籌資的選擇目標(biāo)，這是解決當(dāng)前中國(guó)社會(huì)保障籌資及制度建設(shè)中存在的諸多問(wèn)題重構(gòu)社會(huì)保障新機(jī)制的需要

　?。ǘ╅_(kāi)征社會(huì)保障稅是建立和發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在要求

　　首先，開(kāi)征社會(huì)保障稅有利于轉(zhuǎn)變政府職能，加強(qiáng)宏觀調(diào)控；有利于轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制，建立現(xiàn)代企業(yè)制度；有利于勞動(dòng)力合理流動(dòng)，形成全國(guó)統(tǒng)一的勞動(dòng)力市場(chǎng)；還有利于新型社會(huì)保障體系盡快建立健全，以促使社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制走向完善。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，政府的基本職能是彌補(bǔ)市場(chǎng)缺陷和市場(chǎng)失靈，實(shí)施宏觀調(diào)控?；就緩绞牵ㄟ^(guò)征稅集中一定收入，用于提供公共品和服務(wù)，結(jié)合各種政策實(shí)施，實(shí)現(xiàn)資源合理配置、公平收入分配和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定與增長(zhǎng)等目標(biāo)。社會(huì)保障也屬于公共品之列，組織社會(huì)保障是政府的基本職責(zé)之一，而開(kāi)征社會(huì)保障稅正是政府提供社會(huì)保障這種公共品所需資金的主要來(lái)源。這種“專(zhuān)稅專(zhuān)用”式的社會(huì)保障實(shí)現(xiàn)形式剝離了企業(yè)辦社會(huì)的職能，對(duì)于轉(zhuǎn)變政府職能、實(shí)現(xiàn)政企分開(kāi)、使政府致力于組織社會(huì)保障意義十分重大。同時(shí)，社會(huì)保障稅本身具有很強(qiáng)的收入再分配功能，社會(huì)保障稅與社會(huì)保障支出相聯(lián)系能產(chǎn)生類(lèi)似“蓄水池”的作用，可以積極發(fā)揮出“自動(dòng)穩(wěn)定器”的功能；通過(guò)開(kāi)征社會(huì)保障稅，政府既可以靈活調(diào)整稅收要素，也可以利用中央集中的收入在地區(qū)、部門(mén)之間進(jìn)行調(diào)劑，從而進(jìn)一步強(qiáng)化了政府的宏觀調(diào)控功能。從對(duì)企業(yè)改革的影響分析，開(kāi)征社會(huì)保障稅的作用主要表現(xiàn)在：一是統(tǒng)一了稅負(fù)，為企業(yè)創(chuàng)造了公平競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境；二是不同地區(qū)、不同單位在統(tǒng)籌項(xiàng)目、稅率及支付標(biāo)準(zhǔn)上的一致性，有利于勞動(dòng)力的自由流動(dòng)，剪斷了勞動(dòng)力依附于企業(yè)的紐帶，使企業(yè)能夠建立起合理而靈活的用人制度，同時(shí)也有利于全國(guó)勞動(dòng)力大市場(chǎng)的形成；三是理順了政府、企業(yè)及社會(huì)成員之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，從總體上減輕了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。另一方面，通過(guò)開(kāi)征社會(huì)保障稅可以促使社會(huì)保障制度盡快建立，而新的社會(huì)保障體系不僅是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的重要組成部分之一，而且也是企業(yè)改革、政府機(jī)構(gòu)改革等各項(xiàng)改革得以順利完成的支撐點(diǎn)和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)能夠保持持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的重要依托。

　　其次，開(kāi)征社會(huì)保障稅有利于規(guī)范分配秩序，并帶動(dòng)政府“費(fèi)改稅”工程取得實(shí)質(zhì)性突破。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅收是政府籌集公益資金的最為規(guī)范的形式，它是財(cái)政收入的基本來(lái)源，同時(shí)又是政府執(zhí)行經(jīng)濟(jì)社會(huì)政策的主要手段。稅收的本質(zhì)及形式?jīng)Q定了其在規(guī)范政府、市場(chǎng)、企業(yè)與個(gè)人分配關(guān)系和分配秩序方面起著其它工具無(wú)法替代的作用。在政府的收入中，稅收是最佳的資金來(lái)源方式（規(guī)范性和穩(wěn)定可靠性），因此，政府從社會(huì)獲取資金應(yīng)該盡量使用稅收手段。然而，一個(gè)時(shí)期以來(lái)，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中卻出現(xiàn)了相反的情況，政府傾向于利用收費(fèi)手段行使職能，形形色色的收費(fèi)長(zhǎng)期游離于預(yù)算之外，最終形成“稅弱費(fèi)強(qiáng)”、稅收收入與收費(fèi)規(guī)?！捌狡鹌阶钡木置?。過(guò)多過(guò)亂的稅外收費(fèi)嚴(yán)重?cái)_亂了分配秩序，干擾了企業(yè)改革和經(jīng)營(yíng)，削弱了政府的宏觀調(diào)控能力，成為建立和發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的巨大障礙。眾多的收費(fèi)項(xiàng)目中，對(duì)企業(yè)征收的各種保險(xiǎn)費(fèi)也混雜在其中，分不清哪些是合理的、哪些是必須的收費(fèi)項(xiàng)目，引起了企業(yè)和社會(huì)的極大抵觸。因此，從1998年開(kāi)始，國(guó)務(wù)院決

　　定強(qiáng)化對(duì)分配秩序的治理，以道路和車(chē)輛收費(fèi)改革為突破口，把“費(fèi)改稅”作為一個(gè)系統(tǒng)工程，全面推行。社會(huì)保障的“費(fèi)”改“稅”不僅有利于規(guī)范分配秩序，而且對(duì)“費(fèi)改稅”整體工程也將是一個(gè)極大的推進(jìn)。

　　再次，開(kāi)征社會(huì)保障稅是加強(qiáng)社會(huì)保障財(cái)政管理、建立社會(huì)保障預(yù)算的需要。把社會(huì)保障納入財(cái)政管理軌道不僅具有理論依據(jù)，也是世界上許多市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的成功經(jīng)驗(yàn)。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，財(cái)政是實(shí)現(xiàn)政府職能的主系統(tǒng)，財(cái)政不可能不管社會(huì)保障，通過(guò)開(kāi)征社會(huì)保障稅，為財(cái)政直接管理社會(huì)保障提供了充分的理由，并可以促成收、支、管、投、監(jiān)各環(huán)節(jié)相對(duì)分離的社會(huì)保障管理新體制的建立，徹底打破長(zhǎng)期以來(lái)社會(huì)保障管理中政事不分、收支管一體化、監(jiān)督乏力的格局。建立社會(huì)保障預(yù)算是財(cái)政管理社會(huì)保障的主要內(nèi)容。黨的十四屆三中全會(huì)通過(guò)的《中共中央關(guān)于建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制若干問(wèn)題的決定》明確指出，今后國(guó)家預(yù)算要根據(jù)需要建立社會(huì)保障預(yù)算和其他預(yù)算。1995年國(guó)務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國(guó)預(yù)算法實(shí)施條例》進(jìn)一步規(guī)定，各級(jí)政府預(yù)算按復(fù)式預(yù)算形式編制，分為政府公共預(yù)算、國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)預(yù)算、社會(huì)保障預(yù)算和其他預(yù)算。社會(huì)保障預(yù)算的收入來(lái)源主體是社會(huì)保障稅（直接征繳入庫(kù)），對(duì)應(yīng)的支出項(xiàng)目是各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)支出。通過(guò)建立社會(huì)保障預(yù)算，可以全面反映政府社會(huì)保障事業(yè)收支狀況，強(qiáng)化政府對(duì)社會(huì)保障資金的管理，約束使用單位的責(zé)任，增強(qiáng)財(cái)政的宏觀調(diào)控能力，維護(hù)國(guó)家預(yù)算的完整性。

　　（三）現(xiàn)行社會(huì)保障繳費(fèi)制度存在諸多問(wèn)題，“費(fèi)”改“稅”是解決現(xiàn)實(shí)矛盾、建立社會(huì)保障新機(jī)制的必然要求

　　目前，我國(guó)社會(huì)保障繳費(fèi)的基本制度框架已經(jīng)初步具備，各地也正結(jié)合本地實(shí)際進(jìn)行貫徹落實(shí)。然而，無(wú)論是從社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳實(shí)踐來(lái)看，還是從社會(huì)保障制度改革的系統(tǒng)性分析，現(xiàn)行社會(huì)保障繳費(fèi)制度都存在許多自身難以解決的問(wèn)題，開(kāi)征社會(huì)保障稅是解決一系列問(wèn)題的最佳途徑。

　　1、開(kāi)征社會(huì)保障稅可有效提高社會(huì)保障的社會(huì)化程度。

　　社會(huì)保障作為以國(guó)家為主體而實(shí)施的一種制度，其“安全網(wǎng)”、“穩(wěn)定器”等各種功能的有效發(fā)揮依賴(lài)于這種制度實(shí)施的社會(huì)化程度高低，社會(huì)化程度越高，越能充分發(fā)揮其優(yōu)越性。目前我國(guó)社會(huì)保障的主要部分——城鎮(zhèn)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)和失業(yè)保險(xiǎn)，國(guó)務(wù)院已經(jīng)下發(fā)了統(tǒng)一性文件，接著又出臺(tái)了保險(xiǎn)費(fèi)征繳條例，但是實(shí)際執(zhí)行中存在大量問(wèn)題，保險(xiǎn)的社會(huì)化程度仍非常低下。主要表現(xiàn)在：一是統(tǒng)籌層次偏低?；攫B(yǎng)老保險(xiǎn)目前大部分地區(qū)都實(shí)現(xiàn)了省級(jí)統(tǒng)籌，醫(yī)療保險(xiǎn)和失業(yè)保險(xiǎn)按國(guó)務(wù)院決定和條例規(guī)定也只限于地、市級(jí)統(tǒng)籌，而大部分地區(qū)還停留在縣級(jí)統(tǒng)籌階段，由于省內(nèi)各地繳費(fèi)和待遇水平存在較大差異，要納入全省統(tǒng)籌和實(shí)行社會(huì)化管理尚有很大難度。二是覆蓋面不完整。按照繳費(fèi)條例規(guī)定，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的征繳范圍幾乎已擴(kuò)大到城鎮(zhèn)所有單位和個(gè)人，但實(shí)際執(zhí)行中仍有不少集體單位和非公有制單位沒(méi)有被納入社會(huì)保險(xiǎn)范圍，行政事業(yè)單位的社會(huì)保障大多還停留在傳統(tǒng)體制階段。由于社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)信息等方面的局限性，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳過(guò)程中主動(dòng)登記、據(jù)實(shí)申報(bào)進(jìn)展十分緩慢，非公有制單位拖、漏保險(xiǎn)費(fèi)現(xiàn)象大量存在。三是社會(huì)化管理和服務(wù)程度低，許多事務(wù)性工作基本上仍由企業(yè)承擔(dān)，保險(xiǎn)金難以做到社會(huì)化發(fā)放。

　　通過(guò)開(kāi)征社會(huì)保障稅，可以迅速建立新型社會(huì)保障運(yùn)行機(jī)制（稅務(wù)部門(mén)管征收，社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)專(zhuān)心管支付，財(cái)政部門(mén)直接監(jiān)管資金的使用，社會(huì)保障行政部門(mén)管政策），不僅可以大大弱化地方利益，提高統(tǒng)籌層次和社會(huì)化管理，而且可以利用稅務(wù)部門(mén)的自身優(yōu)勢(shì)，使社會(huì)保險(xiǎn)覆蓋面的擴(kuò)大真正落到實(shí)處。

　　2.開(kāi)征社會(huì)保障稅有利于實(shí)現(xiàn)社會(huì)保障的公平性目標(biāo)。

　　公平性是社會(huì)保障追求的主要目標(biāo)。現(xiàn)行社會(huì)保障繳費(fèi)制度缺乏公平性主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面，一是社會(huì)保險(xiǎn)的普遍性原則不能落實(shí)，本身就難以實(shí)現(xiàn)公平；二是由于各地（各省以及省內(nèi)各地區(qū)）在繳費(fèi)方面存在差異，導(dǎo)致基本保險(xiǎn)待遇標(biāo)準(zhǔn)也存在很大不同。通過(guò)開(kāi)征社會(huì)保障稅，全國(guó)普遍征收，統(tǒng)一征收，不同地區(qū)、不同單位和個(gè)人面對(duì)著相同的稅收制度，保險(xiǎn)金發(fā)放實(shí)行統(tǒng)一政策，而且中央財(cái)政可集中一定財(cái)力進(jìn)行地區(qū)間、行業(yè)間的資金余缺調(diào)劑，從而可以有效實(shí)現(xiàn)社會(huì)保障的公平性目標(biāo)。

　　3、開(kāi)征社會(huì)保障稅能夠迅速降低社會(huì)保障的籌資成本。

　　我國(guó)社會(huì)保障籌資成本過(guò)高一直是與社會(huì)保障制度改革相伴隨的本的主要原因在于，第一，社會(huì)保障機(jī)構(gòu)設(shè)置重疊，增加了管理成本；第二，社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)用由各地按基金的一定比例提取，加大了隨意性和浪費(fèi)；第三，基金征繳缺乏強(qiáng)制性，收繳困難；第四，基金管理體制不健全，管理、監(jiān)督無(wú)力，存在大量挪用、擠占甚至浪費(fèi)現(xiàn)象等。自從1998年機(jī)構(gòu)改革以后，社會(huì)保障機(jī)構(gòu)設(shè)置已趨向合理，經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)用也規(guī)定由財(cái)政預(yù)算撥付，社會(huì)保險(xiǎn)基金正在按要求納入財(cái)政專(zhuān)戶(hù)管理，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征收也有了法律依據(jù)，情況的確在向好的方向轉(zhuǎn)變。但是，透過(guò)實(shí)踐可以看到，現(xiàn)實(shí)中仍然存在一些難以解決的矛盾。例如，中央近兩年三令五申要求將社會(huì)保險(xiǎn)基金納入財(cái)政專(zhuān)戶(hù)，實(shí)行收支兩條線(xiàn)管理，但地方卻總是一再拖延，不能完全展開(kāi)，致使基金屢屢受到侵蝕。據(jù)審計(jì)署對(duì)1996年全國(guó)企業(yè)職工養(yǎng)老保險(xiǎn)基金和失業(yè)保險(xiǎn)基金收支情況的審計(jì)，共查出違紀(jì)金額92億，其中地方政府動(dòng)用了38％，社保機(jī)構(gòu)和勞動(dòng)部門(mén)動(dòng)用了59％，大部分都難以收回；1997年社會(huì)保險(xiǎn)基金的流失也在90億以上。怎樣才能確保保險(xiǎn)基金的安全？只有徹底打破地方和部門(mén)利益制約，盡快建立新的社會(huì)保障基金管理體制，開(kāi)征社會(huì)保障稅正是有助于這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，它不僅能夠使財(cái)政專(zhuān)戶(hù)管理迅速到位，而且將為更為規(guī)范的社會(huì)保障預(yù)算管理的順利實(shí)行創(chuàng)造良好條件。又如，針對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金收繳難問(wèn)題，新出臺(tái)的條例規(guī)范了征繳制度和程序，增強(qiáng)了保險(xiǎn)費(fèi)征收的強(qiáng)制性。然而，不容忽視的是，由社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)征收社會(huì)保險(xiǎn)基金仍會(huì)產(chǎn)生以下問(wèn)題：一是社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)既負(fù)責(zé)基金的征管，又負(fù)責(zé)支付，盡管有財(cái)政實(shí)行收支兩條線(xiàn)監(jiān)管，但制約機(jī)制還是會(huì)受到一定影響，而且還存在社保部門(mén)資金劃入是否順暢、工作量過(guò)大是否影響效率等問(wèn)題。二是目前在我國(guó)已經(jīng)形成了籌集收入能力極強(qiáng)的稅務(wù)系統(tǒng)，征管網(wǎng)絡(luò)和稅務(wù)管理人員遍布全國(guó)各地，征管經(jīng)驗(yàn)豐富，各種資料齊全，完全能夠勝任任何財(cái)政資金的籌集，如果現(xiàn)在由社會(huì)保障機(jī)構(gòu)配備專(zhuān)門(mén)人員自行收繳社會(huì)保障資金，一方面肯定造成機(jī)構(gòu)重復(fù)、人員浪費(fèi)，另一方面，社會(huì)保障機(jī)構(gòu)在征收的強(qiáng)制性、征管人員的素質(zhì)以及資料、信息的掌握程度等方面都遠(yuǎn)遠(yuǎn)不如稅務(wù)機(jī)關(guān)，其征收效率要比稅務(wù)部門(mén)低得多，而且，目前我國(guó)公民的納稅意識(shí)已有很大提高，而保險(xiǎn)意識(shí)仍非常淡漠，由保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)征收肯定還會(huì)出現(xiàn)大量拖欠、逃避保險(xiǎn)費(fèi)現(xiàn)象。正是基于此，《社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳暫行條例》中又規(guī)定各地社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)也可以由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。從已經(jīng)實(shí)行稅務(wù)部門(mén)代征的地方看，征收率都提高了不少，征收成本得以大大節(jié)約。但總的來(lái)說(shuō)，“代征”這種方式并非完全規(guī)范，稅務(wù)部門(mén)在工作中很容易產(chǎn)生“軟任務(wù)”的想法，而且，在實(shí)踐中，從稅務(wù)部門(mén)開(kāi)繳款通知，銀行將資金劃撥到社保部門(mén)收入帳戶(hù)，帳戶(hù)資金劃入財(cái)政專(zhuān)戶(hù)，財(cái)政部門(mén)再劃撥給社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)，層層劃轉(zhuǎn)，滯留時(shí)間較長(zhǎng)，大大削弱了稅務(wù)征收的固有優(yōu)勢(shì)。因此，只有以立法方式，改“費(fèi)”為“稅”，才能標(biāo)本兼治，達(dá)到應(yīng)有效果。

　　4、開(kāi)征社會(huì)保障稅有利于減輕企業(yè)和財(cái)政負(fù)擔(dān)。

　　社會(huì)保障改革的一個(gè)重要目的，就是解決市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)淘汰下來(lái)的企業(yè)及其職工的基本生活保障問(wèn)題，促進(jìn)企業(yè)改革和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。因此，合理確定企業(yè)的社會(huì)保障費(fèi)用負(fù)擔(dān)至關(guān)重要，既要使企業(yè)承擔(dān)起應(yīng)盡的義務(wù)，同時(shí)又不能因?yàn)樯鐣?huì)保障改革而加重企業(yè)負(fù)擔(dān)。按照國(guó)務(wù)院文件的統(tǒng)一規(guī)定，目前我國(guó)企業(yè)職工養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)三項(xiàng)保險(xiǎn)繳費(fèi)率之和大約為企業(yè)工資總額的35％左右，其中養(yǎng)老保險(xiǎn)的基本繳費(fèi)率限定在工資總額的28％以?xún)?nèi)。這一費(fèi)率水平已經(jīng)趕上和超過(guò)西方許多發(fā)達(dá)國(guó)家的繳費(fèi)水平。以養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)為例，國(guó)外一般都不超過(guò)20%，如美國(guó)為13.4%，英國(guó)為19.5%，日本為11.3～13.6%，德國(guó)、法國(guó)都為20％左右，而我國(guó)各省份都超過(guò)了20％，平均水平在24％左右。由于地方利益機(jī)制等因素的誘導(dǎo)，許多地區(qū)各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)（包括養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、女工生育保險(xiǎn)以及住房公積金）的籌資比例之利甚至已經(jīng)達(dá)到或超過(guò)工資總額的45％。如此之高的繳費(fèi)比例，即使效益最好的企業(yè)也難以長(zhǎng)期承受。因此，統(tǒng)一各地的籌資制度，降低企業(yè)繳費(fèi)比例，開(kāi)征社會(huì)保障稅已勢(shì)在必行。

　　再?gòu)呢?cái)政方面分析。眾所周知，我國(guó)財(cái)政長(zhǎng)期以來(lái)一直是處在一種困難的境地，而且由于各種改革和發(fā)展的需求，這種處境在一定時(shí)期內(nèi)仍將會(huì)繼續(xù)下去，社會(huì)保障改革的重要?jiǎng)右蛑灰彩且驗(yàn)樨?cái)政包攬過(guò)多，因此改革應(yīng)該有利于財(cái)政負(fù)擔(dān)的減輕。目前的社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)制度對(duì)財(cái)政的壓力主要表現(xiàn)在，繳費(fèi)比例過(guò)高直接侵蝕了稅基，減少了所得稅收入；由于基金收繳困難，浪費(fèi)嚴(yán)重，許多地區(qū)保險(xiǎn)基金收不抵支，財(cái)政不得不兜底；機(jī)關(guān)事業(yè)單位養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)仍由財(cái)政負(fù)擔(dān)，沒(méi)有引入個(gè)人負(fù)擔(dān)機(jī)制，而公費(fèi)醫(yī)療改革又進(jìn)展緩慢，財(cái)政負(fù)擔(dān)沉重；國(guó)有企業(yè)下崗職工基本生活保障采取“三三制”過(guò)渡性辦法以來(lái)，企業(yè)和社會(huì)負(fù)擔(dān)的部分難以保證，財(cái)政壓力很大：養(yǎng)老保險(xiǎn)個(gè)人帳戶(hù)存在的大量空帳增加了財(cái)政的未來(lái)風(fēng)險(xiǎn)等。因此，為改變財(cái)政目前的困難局面，真正實(shí)現(xiàn)財(cái)政在社會(huì)保障管理中的主導(dǎo)地位，也迫切需要對(duì)現(xiàn)行籌資制度進(jìn)行新的變革。

　?。ㄋ模┊?dāng)前我國(guó)開(kāi)征社會(huì)保障稅的主客觀條件已經(jīng)基本具備

　　近些年來(lái)，稅收在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的重要地位日益突出，隨著稅收?qǐng)?zhí)法力度的加強(qiáng)和稅法宣傳熱潮的掀起，稅收觀念已深入人心，公民和企業(yè)依法納稅意識(shí)普遍增強(qiáng)。社會(huì)保障稅是一種特定目的稅，直接體現(xiàn)“取之于民、用之于民”的方針和納稅與受益相對(duì)應(yīng)的原則，易為納稅人所接受；同時(shí)，由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們生活中的各種風(fēng)險(xiǎn)不斷增加，迫切希望社會(huì)保障制度能早日建立，企業(yè)也期望能理順和規(guī)范同政府的分配關(guān)系，減輕費(fèi)負(fù)和辦社會(huì)負(fù)擔(dān)，因此，開(kāi)征社會(huì)保障稅有著廣泛的群眾基礎(chǔ)。社會(huì)保障稅一般以企業(yè)和個(gè)人的工資收入為課稅對(duì)象，目前我國(guó)城鄉(xiāng)居民收入水平迅速增長(zhǎng)和企業(yè)效益的逐步好轉(zhuǎn)為社會(huì)保障稅提供了可靠的稅源基礎(chǔ)。1996年我國(guó)城鎮(zhèn)人均工資6210元；1997年全國(guó)職工工資總額為9405.3億元，職工平均工資6470元，較上年增長(zhǎng)4.2％，其中國(guó)有單位人均工資6747元，增長(zhǎng)了7.4％，非公有制單位人均工資8789元，增長(zhǎng)了6.4％。到1998年，城鄉(xiāng)居民儲(chǔ)蓄存款余額已達(dá)5.3萬(wàn)億。因此，開(kāi)征社會(huì)保障稅在稅源上已有了保證。再?gòu)墓芾硐到y(tǒng)分析，一是我國(guó)擁有的一套嚴(yán)密而有效的稅收征管系統(tǒng)和征管機(jī)構(gòu)是開(kāi)征此稅的主要基礎(chǔ)之一；二是財(cái)政部門(mén)一整套自下而上的預(yù)算制定、執(zhí)行和監(jiān)督系統(tǒng)，社會(huì)保障財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，以及已經(jīng)實(shí)行的財(cái)政專(zhuān)戶(hù)管理為開(kāi)征此稅提供了現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)；三是統(tǒng)一管理社會(huì)保障行政事務(wù)的勞動(dòng)和社會(huì)保障部已經(jīng)運(yùn)作，目前各地正在組建相應(yīng)的行政部門(mén)和負(fù)責(zé)資金發(fā)放的經(jīng)辦機(jī)構(gòu)，最終將促成一整套科學(xué)合理的社會(huì)保障管理體制的形成。

　　更為重要的條件是，社會(huì)保障制度經(jīng)過(guò)十五年的改革探索，目前在籌資制度方面已經(jīng)取得重大突破，關(guān)于職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)和失業(yè)保險(xiǎn)的改革國(guó)務(wù)院已下發(fā)了統(tǒng)一性文件，三項(xiàng)保險(xiǎn)費(fèi)的征繳條例也已頒布，養(yǎng)老保險(xiǎn)省級(jí)統(tǒng)籌的局面正在形成，其他保險(xiǎn)費(fèi)的統(tǒng)籌工作也正在展開(kāi)。因此，當(dāng)前應(yīng)抓住機(jī)遇，先從這三項(xiàng)最重要的社會(huì)保險(xiǎn)“費(fèi)”改“稅”著手，迅速建立起社會(huì)保障稅的主體制度框架。

　　四、開(kāi)征社會(huì)保障稅的基本設(shè)想

　　從西方發(fā)達(dá)國(guó)家稅制的發(fā)展歷程和現(xiàn)狀看，自二戰(zhàn)以來(lái)，社會(huì)保障稅一直處于相當(dāng)重要的地位，其收入也呈迅速上升之勢(shì)。在美、英等發(fā)達(dá)國(guó)家，社會(huì)保障稅收入是僅次于個(gè)人所得稅的第二大稅，甚至在巴西和阿根廷等發(fā)展中國(guó)家該稅已成為第一大稅種。規(guī)范而有效的稅收制度為各國(guó)社會(huì)保障制度的順利實(shí)施提供了穩(wěn)定的資金來(lái)源。從各國(guó)的具體課征制度分析，社會(huì)保障稅并沒(méi)有統(tǒng)一固定的模式，在征稅范圍上，有的國(guó)家將自營(yíng)人員排除在外，而有的國(guó)家對(duì)領(lǐng)取社會(huì)保障金的人也征稅，總的說(shuō)，經(jīng)濟(jì)實(shí)力強(qiáng)、社會(huì)保障程度高的國(guó)家，應(yīng)稅領(lǐng)域較寬，反之就窄一些；在應(yīng)稅項(xiàng)目上，一般可歸納為養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和社會(huì)救助等四大領(lǐng)域，但有些國(guó)家項(xiàng)目要多一些，有的較少，有的國(guó)家還開(kāi)征一些特定稅種（如教育稅、醫(yī)療稅、煙稅等）為社會(huì)保障籌措資金；稅率一般是分項(xiàng)目設(shè)計(jì)，在剛開(kāi)征時(shí)通常定的低一些，以后隨著保障項(xiàng)目的拓寬逐步提高；征收及管理上都比較集中等等。

　　我國(guó)社會(huì)保障稅稅制的設(shè)計(jì)，重點(diǎn)應(yīng)該立足于我國(guó)的現(xiàn)實(shí)國(guó)情，但同時(shí)也要注意吸收和借鑒國(guó)外的成功經(jīng)驗(yàn)和做法，力求使稅制科學(xué)、合理，減小改革成本?，F(xiàn)就建立我國(guó)社會(huì)保障稅的總體思路和稅制框架作一些分析。

　?。ǎ┲笇?dǎo)思想和應(yīng)遵循的基本原則

　　開(kāi)征社會(huì)保障稅的指導(dǎo)思想可歸納為：適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，以現(xiàn)行社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)制度為基礎(chǔ)，為社會(huì)保障制度籌集必要的穩(wěn)定的資金，帶動(dòng)社會(huì)保障新機(jī)制的建立，促進(jìn)企業(yè)改制和政府機(jī)構(gòu)改革，加強(qiáng)財(cái)政宏觀調(diào)控，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)穩(wěn)定與發(fā)展。

　　按照這一指導(dǎo)思想，社會(huì)保障稅稅制設(shè)計(jì)應(yīng)遵循以下原則：

　　1、循序漸進(jìn)、分步實(shí)施。特別要注意與現(xiàn)行社會(huì)保障繳款制度的銜接，減少不必要的震蕩。在實(shí)施范圍、稅目設(shè)置、征收區(qū)域等方面應(yīng)通盤(pán)考慮，分步推行。

　　2、低起點(diǎn)、低標(biāo)準(zhǔn)。稅率、稅目的制定及保障水平應(yīng)與生產(chǎn)力發(fā)展水平相適應(yīng)，開(kāi)始時(shí)稅率不宜過(guò)高，保障范圍和水平應(yīng)只限于為勞動(dòng)者提供基本的生活需要，較高層次的需要可通過(guò)發(fā)展補(bǔ)充保險(xiǎn)和個(gè)人保險(xiǎn)來(lái)解決。

　　3、國(guó)家、單位和個(gè)人三者共同負(fù)擔(dān)。引入單位和個(gè)人負(fù)擔(dān)機(jī)制，并逐步突出個(gè)人義務(wù)，國(guó)家通過(guò)抵扣計(jì)稅所得等形式承擔(dān)部分費(fèi)用。

　　4、負(fù)擔(dān)與受益相對(duì)應(yīng)，權(quán)利與義務(wù)相統(tǒng)一。所有符合條件的單位和個(gè)人均有義務(wù)繳納社會(huì)保障稅，繳稅項(xiàng)目和數(shù)額多少應(yīng)與受益項(xiàng)目及受益程度適度掛鉤，不繳稅者不受益。

　　5、普遍性、公平性。盡量擴(kuò)大稅基，使稅收能夠覆蓋非國(guó)有經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域和二、三產(chǎn)業(yè)的從業(yè)人員：在實(shí)施范圍以?xún)?nèi)，稅制應(yīng)力求公平、合理。

　　6、統(tǒng)一稅政和征管。社會(huì)保障稅是為基本保險(xiǎn)籌措資金的，因此稅制要素應(yīng)盡可能統(tǒng)一，以體現(xiàn)稅收的規(guī)范性和嚴(yán)肅性。建立規(guī)范的征管制度，由稅務(wù)部門(mén)實(shí)行屬地統(tǒng)一征收。

　?。ǘ┥鐣?huì)保障稅稅制設(shè)計(jì)分析

　　1、關(guān)于稅種名稱(chēng)的說(shuō)明

　　按照前面有關(guān)社會(huì)保障的理論論述和國(guó)內(nèi)外社會(huì)保障籌資的實(shí)踐，社會(huì)保障稅收入其實(shí)是與各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)支出相對(duì)應(yīng)的，理論界很多人也將SocialSecurity Tax譯作社會(huì)保險(xiǎn)稅，因此有人提出我國(guó)將要開(kāi)征的這一稅種稱(chēng)作“社會(huì)保險(xiǎn)稅”應(yīng)該更為準(zhǔn)確。我認(rèn)為這種觀點(diǎn)欠妥。社會(huì)保障稅開(kāi)征之初雖然主要是為社會(huì)保險(xiǎn)支出籌資的，但它畢竟是政府實(shí)施社會(huì)保障制度的最主要資金來(lái)源；而且，隨著經(jīng)濟(jì)狀況的變化，并不排除增加新的稅目用于籌集社會(huì)福利資金的可能。另一方面，這一稱(chēng)謂也使得公眾把社會(huì)保障和一般商業(yè)保險(xiǎn)完全區(qū)分開(kāi)來(lái)，易為我國(guó)納稅人所接受。

　　2、征收范圍和納稅人的界定

　　普遍性和公平性是建立社會(huì)保障制度所追求的兩個(gè)重要原則，而且社會(huì)保障實(shí)施范圍越普遍，越能體現(xiàn)出公平性，社會(huì)保障的功能也越能得以充分發(fā)揮。當(dāng)然，各國(guó)社會(huì)保障制度在建立之初都很難做到籌資和支付的普遍性。就我國(guó)社會(huì)保障稅的征收范圍和納稅人選擇來(lái)說(shuō)，主要涉及到兩個(gè)問(wèn)題：（1）廣大農(nóng)村是否納入征稅范圍；（2）城鎮(zhèn)納稅人是否應(yīng)包括機(jī)關(guān)和事業(yè)單位。 西方國(guó)家在建立社會(huì)保障制度之初，工業(yè)化程度一般都已比較高，由于這些國(guó)家農(nóng)民很少，所以他們的保障對(duì)象主要是企業(yè)職工，并沒(méi)有單獨(dú)的農(nóng)村社會(huì)保障稅。我國(guó)與西方國(guó)情存在巨大差異，農(nóng)業(yè)人口占全國(guó)總?cè)丝诘?0％以上，使廣大農(nóng)民享受到社會(huì)保障是我國(guó)社會(huì)保障制度建設(shè)的重要環(huán)節(jié)之一，社會(huì)保障稅的開(kāi)征不可能不顧及到農(nóng)村這一塊。由于歷史和現(xiàn)實(shí)的原因，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展呈現(xiàn)出極不均衡狀態(tài)，二元性特征突出，城鄉(xiāng)差距較大，因此，城鎮(zhèn)和農(nóng)村的社會(huì)保障在籌資和支付水平上應(yīng)該體現(xiàn)出一定的差別。目前，我國(guó)農(nóng)村的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平仍然非常低下，多數(shù)農(nóng)村居民收入水平偏低，承受能力弱，相對(duì)于城鎮(zhèn)社會(huì)保險(xiǎn)改革進(jìn)度而言，農(nóng)村社會(huì)保險(xiǎn)僅局限于部分富裕地區(qū)試點(diǎn)階段，家庭保障仍是農(nóng)村社會(huì)保障的主體，因此，要在廣大農(nóng)村建立起統(tǒng)一的社會(huì)保險(xiǎn)籌資制度還需要很長(zhǎng)的時(shí)間。綜上分析，在我國(guó)社會(huì)保障稅征收范圍的選擇上應(yīng)把握以下兩點(diǎn)：第一，目前社會(huì)保障稅的征收范圍應(yīng)限定在城鎮(zhèn)，暫不包括農(nóng)村：第二，積極創(chuàng)造條件，在時(shí)機(jī)成熟時(shí)將征收范圍擴(kuò)展到農(nóng)村，但在稅制設(shè)計(jì)上要體現(xiàn)一定的差別性和獨(dú)立性。

　　確定社會(huì)保障稅納稅人的一個(gè)難點(diǎn)是機(jī)關(guān)、事業(yè)單位是否應(yīng)包括在內(nèi)。從理論上講，對(duì)機(jī)關(guān)和由財(cái)政撥款的事業(yè)單位征稅實(shí)際上是對(duì)財(cái)政的行政事業(yè)經(jīng)費(fèi)支出征稅，似乎并無(wú)意義。從國(guó)外情況看，英國(guó)、比利時(shí)等發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)公務(wù)員都實(shí)行一套相對(duì)獨(dú)立的社會(huì)保險(xiǎn)制度，所需資金由財(cái)政直接撥款，現(xiàn)收現(xiàn)付，日常管理也由財(cái)政部負(fù)責(zé)。美國(guó)則對(duì)政府工作人員同樣征收社會(huì)保障稅。我國(guó)尚未建立起規(guī)范的公務(wù)員運(yùn)作制度，機(jī)關(guān)和實(shí)行全額財(cái)政補(bǔ)助事業(yè)單位的工作人員基本上由國(guó)家養(yǎng)老、公費(fèi)醫(yī)療，但這種“國(guó)家統(tǒng)包”型辦法正是我國(guó)社會(huì)保障制度改革的重要?jiǎng)右蛑?，而且在市?chǎng)經(jīng)濟(jì)下上述人員也將存在失業(yè)問(wèn)題。因此，從促進(jìn)機(jī)關(guān)、事業(yè)單位社會(huì)保險(xiǎn)制度改革，保持稅制的規(guī)范性和公平性考慮，也應(yīng)該把機(jī)關(guān)事業(yè)單位及其職工納入社會(huì)保障稅的納稅人范圍，不過(guò)其稅款應(yīng)從預(yù)算經(jīng)費(fèi)中列支。

　　3、稅目的選擇和計(jì)稅依據(jù)的確定

　　目前，關(guān)于職工基本養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)征收辦法國(guó)務(wù)院已經(jīng)下發(fā)了統(tǒng)一性文件，這三項(xiàng)保險(xiǎn)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)影響最大，其改革在各地進(jìn)行的也最為廣泛和深入。工傷保險(xiǎn)、女工生育保險(xiǎn)等仍限于部門(mén)出臺(tái)的試行辦法，多數(shù)地方尚處于試點(diǎn)階段，加之這些保險(xiǎn)行業(yè)特點(diǎn)強(qiáng)，覆蓋面遠(yuǎn)沒(méi)有上述三種保險(xiǎn)廣，故暫時(shí)不宜將之作為稅目，等將來(lái)?xiàng)l件成熟時(shí)再逐步納入。按照與現(xiàn)行社會(huì)保險(xiǎn)制度相銜接的原則和大多數(shù)國(guó)家的通行做法，社會(huì)保障稅的稅目可確定為城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)和失業(yè)保險(xiǎn)三個(gè)項(xiàng)目。

　　國(guó)際上通行的社會(huì)保障稅的計(jì)稅依據(jù)是在職職工的工資、薪金收入額和自營(yíng)人員的事業(yè)純收益額?；咎攸c(diǎn)是：工薪收入是否包括各類(lèi)獎(jiǎng)金和補(bǔ)貼，視不同國(guó)情而定；工薪收入通常有最高應(yīng)稅限額的規(guī)定，也有的國(guó)家規(guī)定有最低免稅限額；不允許有費(fèi)用扣除；不包括資本利得、股息、利息所得等：個(gè)人自營(yíng)者計(jì)稅依據(jù)的核定方法靈活。我國(guó)社會(huì)保障稅計(jì)稅依據(jù)的確定既要參照國(guó)際通行做法，又要體現(xiàn)自己的特點(diǎn)。例如，對(duì)從社會(huì)保險(xiǎn)的受益來(lái)說(shuō)，高收入者的自我保障能力強(qiáng)，從社會(huì)保障中獲得的收益少或者根本無(wú)需受益，而低收入者則可能更多地依賴(lài)社會(huì)保障，因此，高收入者往往是社會(huì)保障的奉獻(xiàn)者，從公平性原則出發(fā)，我國(guó)的社會(huì)保障稅應(yīng)對(duì)高收入者設(shè)置免征上限，對(duì)低收入者則只要收入超過(guò)最低生活費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)一定限度的都應(yīng)征稅（注意稅后所得與最低生活費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的銜接）。具體計(jì)稅依據(jù)的制定基本可參照現(xiàn)行社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)所規(guī)定的單位和職工個(gè)人工資總額。按國(guó)家統(tǒng)計(jì)局的規(guī)定，職工個(gè)人工資總額包括計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、加班加點(diǎn)工資、特殊情況下支付的工資；機(jī)關(guān)單位人員工資總額為計(jì)時(shí)工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、其他工資，其中計(jì)時(shí)工資包括職務(wù)工資、級(jí)別工資和基礎(chǔ)工資等。個(gè)體工商戶(hù)、私營(yíng)企業(yè)主等非工薪收入者的計(jì)稅依據(jù)，原則上按工資收入據(jù)實(shí)核定，對(duì)不易核定的，可授權(quán)征收部門(mén)在當(dāng)?shù)厣弦荒甓嚷毠ぴ缕骄べY一定限度以?xún)?nèi)確定。

　　4、積累模式的選擇

　　在選擇了以開(kāi)征社會(huì)保障稅作為我國(guó)社會(huì)保障籌資模式之后，還必須確定稅制是按照現(xiàn)收現(xiàn)付制設(shè)計(jì)，還是按照完全積累制或是部分積累制來(lái)設(shè)計(jì)。事實(shí)上，在社會(huì)保障稅的三個(gè)稅目中，只有基本養(yǎng)老稅目涉及積累模式的選擇問(wèn)題，因?yàn)闊o(wú)論從理論上還是國(guó)際實(shí)踐看，失業(yè)保險(xiǎn)和醫(yī)療保險(xiǎn)都遵循著“收支平衡”原則，一般是不需要什么積累的，實(shí)行現(xiàn)收現(xiàn)付即可，而養(yǎng)老保險(xiǎn)由于會(huì)面臨未來(lái)人口老齡化的支付高峰，因而往往強(qiáng)調(diào)現(xiàn)時(shí)一定程度的積累。西方一些發(fā)達(dá)國(guó)家養(yǎng)老保險(xiǎn)長(zhǎng)期奉行現(xiàn)收現(xiàn)付制，但從其發(fā)展歷程看，隨著這些國(guó)家逐步進(jìn)入老齡化，他們不得不依靠繳費(fèi)率的屢屢提高來(lái)支付不斷增長(zhǎng)的養(yǎng)老金支出，從而使養(yǎng)老保險(xiǎn)陷入一種惡性循環(huán)之中。美、英等國(guó)早就注意到這一問(wèn)題，并從政策上積極鼓勵(lì)各種補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的發(fā)展，甚至不惜實(shí)行強(qiáng)制性補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，其實(shí)質(zhì)就是從現(xiàn)收現(xiàn)付制逐步向積累制過(guò)渡。我國(guó)目前在養(yǎng)老保險(xiǎn)方面面臨的形勢(shì)更為嚴(yán)峻：一方面，我國(guó)正在進(jìn)入老齡化國(guó)家之列，世界銀行預(yù)測(cè)，到2000年，我國(guó)60歲以上人口比重將達(dá)到10.2％，2010年為12％，而老齡社會(huì)的臨界點(diǎn)是60歲以上人口比重占10％；另一方面，由于體制性原因，國(guó)家對(duì)“老人”和“中人”欠下的巨額養(yǎng)老金負(fù)債需要償還，而財(cái)政現(xiàn)在根本拿不出這么多錢(qián)，只好依靠目前的在職職工負(fù)擔(dān)一部分。面對(duì)這種形勢(shì)，如果養(yǎng)老保險(xiǎn)實(shí)行完全積累制，在職職工將難以承受過(guò)重的雙重養(yǎng)老負(fù)擔(dān)（據(jù)勞動(dòng)部養(yǎng)老保險(xiǎn)課題組測(cè)算，繳費(fèi)率要達(dá)到工資總額的33％以上），因此，養(yǎng)老保險(xiǎn)稅目實(shí)行部分積累制將是我國(guó)比較明智的選擇。

　　從我國(guó)現(xiàn)行社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)制度規(guī)定來(lái)看，在資金積累模式上至少有兩大問(wèn)題值得研究。（1）養(yǎng)老保險(xiǎn)實(shí)行社會(huì)統(tǒng)籌和個(gè)人帳戶(hù)相結(jié)合的部分積累制模式是社會(huì)保障籌資模式的首創(chuàng)，符合我國(guó)實(shí)際，方向無(wú)疑是正確的。但由于老職工的養(yǎng)老金負(fù)債問(wèn)題并沒(méi)有開(kāi)辟其他補(bǔ)償途徑，而是試圖完全用“社會(huì)統(tǒng)籌”來(lái)解決，由此導(dǎo)致了一系列問(wèn)題的產(chǎn)生：在職職工既要為自己積累養(yǎng)老資金，又要承擔(dān)“老人”和“中

　　人“的養(yǎng)老金，養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)率從一開(kāi)始就被迫處于高位；社會(huì)統(tǒng)籌資金量根本不足以支付每年的養(yǎng)老金支出，不得不挪用在職職工個(gè)人帳戶(hù)的資金，個(gè)人帳戶(hù)大部分已變?yōu)椤笨諑ぁ?，從而可能帶?lái)未來(lái)的支付風(fēng)險(xiǎn)；養(yǎng)老保險(xiǎn)基金累計(jì)余額尚不夠一年的養(yǎng)老金支出，部分積累名存實(shí)亡等。在養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)改稅時(shí)，必須正視這些問(wèn)題的存在，妥善加以解決?；驹O(shè)想是，要適當(dāng)降低養(yǎng)老保險(xiǎn)稅率，同時(shí)采取有效配套措施開(kāi)始解決對(duì)中老職工的養(yǎng)老金負(fù)債問(wèn)題（如可結(jié)合國(guó)有企業(yè)股份制改造過(guò)程中的股權(quán)轉(zhuǎn)讓售股套現(xiàn)以及對(duì)一些中小企業(yè)、部分國(guó)有房地產(chǎn)拍賣(mài)、租賃等來(lái)償還負(fù)債），合理劃分個(gè)人帳戶(hù)資金比例，逐步使個(gè)人帳戶(hù)”實(shí)帳化“，個(gè)人帳戶(hù)可隨勞動(dòng)力自由轉(zhuǎn)移等。（2）醫(yī)療保險(xiǎn)設(shè)立個(gè)人帳戶(hù)的目的主要是為了調(diào)動(dòng)個(gè)人參與節(jié)約醫(yī)療費(fèi)用的積極性，然而這樣做會(huì)人為增加巨額成本，無(wú)論從成本一效益對(duì)比角度還是從理論上分析，現(xiàn)行個(gè)人帳戶(hù)是否有存在的必要值得商榷：其一，醫(yī)療帳戶(hù)與養(yǎng)老帳戶(hù)的運(yùn)行機(jī)理完全不同，養(yǎng)老個(gè)人帳戶(hù)是個(gè)人養(yǎng)老基金的積累，用途明確，收益明確，積累作用大：而醫(yī)療消費(fèi)具有即期性、不確定性特點(diǎn)，這決定了醫(yī)療保險(xiǎn)基金的現(xiàn)收現(xiàn)付性質(zhì)，積累意義不大，如果把具有資金積累性質(zhì)的個(gè)人帳戶(hù)加進(jìn)來(lái)，使社會(huì)統(tǒng)籌和個(gè)人帳戶(hù)結(jié)合起來(lái)運(yùn)行，不僅會(huì)加大管理難度，增加運(yùn)行成本，而且容易誘發(fā)道德風(fēng)險(xiǎn)。其二，建立個(gè)人帳戶(hù)分解了醫(yī)療基金，降低了基金抗風(fēng)險(xiǎn)的能力。其三，醫(yī)療保險(xiǎn)強(qiáng)制積累的個(gè)人帳戶(hù)數(shù)額過(guò)小，靠個(gè)人帳戶(hù)無(wú)法化解風(fēng)險(xiǎn)，重大風(fēng)險(xiǎn)必須依靠統(tǒng)籌。其四，按照現(xiàn)行醫(yī)療帳戶(hù)支付辦法，個(gè)人帳戶(hù)主要用于小病或小額醫(yī)療費(fèi)用的支付，這與個(gè)人自己出錢(qián)效果并沒(méi)有多大差別，因此設(shè)立個(gè)人帳戶(hù)意義實(shí)在不大?；谝陨戏治觯卺t(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)改稅時(shí)，應(yīng)取消個(gè)人帳戶(hù)，實(shí)行完全統(tǒng)籌制。

　　5、稅率的確定

　　確定合理的稅率水平是建立社會(huì)保障稅制的核心內(nèi)容。參照國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)國(guó)情，確定社會(huì)保障稅率應(yīng)遵循以下原則：（1）實(shí)行比例稅率，扶養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)三個(gè)稅目分別設(shè)率。（2）與“低標(biāo)準(zhǔn)”社會(huì)保障原則相對(duì)應(yīng)，開(kāi)征之初稅率應(yīng)適度從低。稅率過(guò)高一會(huì)加重企業(yè)和個(gè)人的稅負(fù)，二會(huì)刺激企業(yè)成本上升，并且不利于國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，三會(huì)直接影響所得稅收入。（3）正確界定“基本社會(huì)保障”的范圍和水平，以科學(xué)確定各稅目對(duì)應(yīng)的稅率水平。在發(fā)達(dá)國(guó)家，社會(huì)保障稅率的確定一般都要經(jīng)過(guò)精算得出。受經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平低和測(cè)算體系不完備等制約，我國(guó)制定具體稅率時(shí)計(jì)算和論證一般都很難做到十分精密和科學(xué)，經(jīng)驗(yàn)指標(biāo)通常占很大比重。在社會(huì)保障稅率的制定方面我們應(yīng)多研究國(guó)外的測(cè)算方法，盡量增大結(jié)果的科學(xué)性。

　　我國(guó)目前正在實(shí)施的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)總的繳費(fèi)率為不超過(guò)工資總額的28％，明顯偏高；基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)率為8％，基本屬于經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)；失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)率為3％，在國(guó)有企業(yè)下崗職工仍不計(jì)入失業(yè)范圍、其基本生活保障來(lái)源暫時(shí)維持“三三制”的條件下，以 3％作為失業(yè)保險(xiǎn)稅的起始稅率基本可行。因此，在社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)改稅時(shí)，重點(diǎn)應(yīng)對(duì)養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)率進(jìn)行調(diào)整。為此，財(cái)政部社保司曾在1998年研究社會(huì)保障稅率時(shí)提出過(guò)一個(gè)方案，該方案的主要結(jié)論是：以一系列假設(shè)為前提條件（城鎮(zhèn)統(tǒng)籌覆蓋面為100％；征繳率為95％：養(yǎng)老保險(xiǎn)替代率1998年為80%，35年后降為58.5%等），在部分積累模式下，從現(xiàn)在開(kāi)始到2042年前養(yǎng)老保險(xiǎn)稅率可一直采用24.4％，此后老齡化高峰期己過(guò)，稅率可降至24％以下，實(shí)行現(xiàn)收現(xiàn)付即可。這一方案顯然把老職工養(yǎng)老金負(fù)債仍涵蓋在社會(huì)統(tǒng)籌稅款之中，如果對(duì)這一塊負(fù)債開(kāi)辟了其他部分補(bǔ)償渠道，則稅率肯定仍可有一定幅度的下降。國(guó)際上開(kāi)征養(yǎng)老保險(xiǎn)稅的國(guó)家平均稅率大約為20％左右，我國(guó)可以此作為參照。醫(yī)療保險(xiǎn)采用8％的費(fèi)率主要是根據(jù)醫(yī)療保險(xiǎn)的籌資原則和我國(guó)醫(yī)療保險(xiǎn)水平，經(jīng)過(guò)多年的探索和試點(diǎn)后得出的，基本上屬于經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)。1996年我國(guó)平均醫(yī)療費(fèi)支出大約是工資總額的7.86％，扣除新方案中不在基本醫(yī)療保險(xiǎn)中開(kāi)支的離退休人員醫(yī)療費(fèi)、女工生育保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)等項(xiàng)目后，還可降低1個(gè)多百分點(diǎn)。因此，醫(yī)療保險(xiǎn)稅目的稅率保持在6－8％的水平基本合適。按照以上分析，我國(guó)社會(huì)保障稅的綜合稅率水平將有較大下降，大約可控制在30％以?xún)?nèi)。

　　6、稅種歸屬選擇

　　一般來(lái)說(shuō)，按照國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，基本的社會(huì)保險(xiǎn)應(yīng)該由中央政府統(tǒng)一負(fù)責(zé)，其所對(duì)應(yīng)的稅種也相應(yīng)作為中央級(jí)稅收或共享稅，而補(bǔ)充保險(xiǎn)則應(yīng)由地方負(fù)責(zé)。我國(guó)是典型的中央集權(quán)型國(guó)家，建立單獨(dú)的社會(huì)保障預(yù)算對(duì)基本社會(huì)保險(xiǎn)的收、支和結(jié)余進(jìn)行統(tǒng)一管理應(yīng)該作為中央政府的基本職責(zé)之一。同時(shí)，各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的差異可以通過(guò)發(fā)展補(bǔ)充保險(xiǎn)來(lái)平衡。因此，從發(fā)展方向看，為基本社會(huì)保險(xiǎn)籌資而開(kāi)征的社會(huì)保障稅應(yīng)作為中央稅。鑒于目前受到管理水平、統(tǒng)籌層次、體制及利益分配格局等一系列因素的限制，在一段時(shí)期以?xún)?nèi)這一稅種可暫作為地方稅管理，但是稅收收入要納入財(cái)政專(zhuān)戶(hù)或逐步建立財(cái)政預(yù)算管理，同時(shí)，除了養(yǎng)老保險(xiǎn)稅目個(gè)人帳戶(hù)的部分之外，對(duì)統(tǒng)籌部分和其他稅目的收入中央要參與分享一定比例（例如10％——20％），以用于平衡地區(qū)和行業(yè)差異。

　　結(jié)合以上分析，可以對(duì)我國(guó)社會(huì)保障稅框架設(shè)計(jì)做出如下簡(jiǎn)單總結(jié)：

　　納稅人：城鎮(zhèn)各類(lèi)企業(yè)、機(jī)關(guān)、事業(yè)單位及其干部職工，外資企業(yè)中的人員，自由職業(yè)者。

　　課稅對(duì)象：

　　課稅對(duì)象：企業(yè)、單位按職工工資總額，職工按工薪收入、個(gè)體和私營(yíng)企業(yè)主以交納個(gè)人所得稅的所得額作為課稅對(duì)象。

　　計(jì)稅依據(jù)：社會(huì)保障稅不設(shè)減免項(xiàng)目，企業(yè)、單位計(jì)稅依據(jù)即為工資總額，個(gè)人計(jì)稅依據(jù)是最低生活費(fèi)一定比例以上、最高應(yīng)稅限額（例如可設(shè)定為月平均工資的三倍）以下部分。

　　稅目：設(shè)立城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)和失業(yè)保險(xiǎn)三個(gè)稅目。

　　稅率：分稅目制定比例稅率，合理劃分養(yǎng)老保險(xiǎn)稅應(yīng)劃八個(gè)人帳戶(hù)的比例，三個(gè)稅目的綜合稅率限定在工資總額的30％以?xún)?nèi)。

　　征管：按屬地原則由地稅部門(mén)按月計(jì)征。職工負(fù)擔(dān)的稅款由單位代扣，并連同單位應(yīng)繳稅款一起向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；自由職業(yè)者自行申報(bào)納稅。

　　財(cái)務(wù)處理：企業(yè)繳納的稅款視同工資成本列入管理費(fèi)用；行政事業(yè)單位列入經(jīng)費(fèi)預(yù)算，由財(cái)政預(yù)算列支；個(gè)人交納部分可以在個(gè)人所得額中扣除，免交個(gè)人所得稅。

　　（三）開(kāi)征社會(huì)保障稅的若干配套措施

　　1、盡快制定社會(huì)保障法，為開(kāi)征社會(huì)保障稅提供法律依據(jù)。

　　經(jīng)濟(jì)體制改革以來(lái)，我國(guó)已經(jīng)相繼出臺(tái)了不少關(guān)于社會(huì)保障的法律法規(guī)，但最高級(jí)次也只限于國(guó)務(wù)院條例，人大立法基本上是空白，特別是至今尚沒(méi)有制定一部關(guān)于社會(huì)保障的基本法律，這與社會(huì)保障的強(qiáng)制性、統(tǒng)一性要求以及它對(duì)現(xiàn)代社會(huì)勞動(dòng)者的影響是極不相稱(chēng)的。為此，應(yīng)盡快制定出社會(huì)保障的基本法律，明確社會(huì)保障參與者的權(quán)利和義務(wù)以及各個(gè)管理部門(mén)的職責(zé)范圍，這樣才能保證我國(guó)社會(huì)保障事業(yè)健康發(fā)展，同時(shí)也才能使社會(huì)保障稅的制定有法可依。

　　2、做好稅收宣傳，并積極創(chuàng)造條件，使社會(huì)保障稅的開(kāi)征有一個(gè)良好的外部環(huán)境相配合。

　　這方面需要做的工作，一是充分利用稅務(wù)系統(tǒng)經(jīng)常舉辦的各種宣傳活動(dòng)和形式對(duì)社會(huì)保障稅進(jìn)行深入細(xì)致的宣傳，使全民都來(lái)關(guān)注這一稅種的開(kāi)征，并促進(jìn)依法納稅氛圍的形成。二是結(jié)合國(guó)務(wù)院提出的費(fèi)改稅要求，盡快取締一切強(qiáng)加在各類(lèi)企業(yè)和個(gè)人頭上的“三亂”，凈化稅收環(huán)境。三是盡快理順財(cái)政部門(mén)、稅務(wù)部門(mén)、社會(huì)保障行政部門(mén)、社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)、審計(jì)部門(mén)等各部門(mén)之間的關(guān)系，力求使社會(huì)保障工作形成相互協(xié)調(diào)、相互配合、相互制約的新機(jī)制。四是配合養(yǎng)老保險(xiǎn)稅目實(shí)行的個(gè)人帳戶(hù)辦法，先在省級(jí)范圍內(nèi)建立統(tǒng)一的個(gè)人社會(huì)保障檔案，統(tǒng)一編制社會(huì)保障號(hào)碼，為將來(lái)實(shí)施全國(guó)統(tǒng)一的規(guī)范化檔案管理創(chuàng)造條件。

　　3、做好與現(xiàn)行社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳制度的銜接工作。

　　社會(huì)保障稅正式開(kāi)征后，國(guó)務(wù)院發(fā)布的關(guān)于社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳的暫行條例將同時(shí)停止起作用，因此，必須做好費(fèi)與稅的銜接。社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)要逐步轉(zhuǎn)變工作思路，著力抓好保險(xiǎn)金支付的社會(huì)化管理工作。在征收權(quán)力移交過(guò)程中與稅務(wù)部門(mén)要密切配合，并逐步建立起資料信息共享制度。財(cái)政部在完善規(guī)行社會(huì)保障基金財(cái)政專(zhuān)戶(hù)管理制度的同時(shí)，要著手研究建立社會(huì)保障預(yù)算和結(jié)余基金運(yùn)營(yíng)體制問(wèn)題。另外，在新稅制實(shí)行之前，建立國(guó)家機(jī)關(guān)工作人員的補(bǔ)充保險(xiǎn)問(wèn)題也應(yīng)該擺上政府的議事日程。

　　4、著手處理和解決養(yǎng)老保險(xiǎn)隱性負(fù)債問(wèn)題。

　　據(jù)世界銀行測(cè)算，我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)隱性負(fù)債總額約占GNP的40——50％左右，與發(fā)達(dá)國(guó)家相比雖不算太重，但對(duì)于一個(gè)正處于經(jīng)濟(jì)騰飛階段的發(fā)展中國(guó)家來(lái)說(shuō)負(fù)擔(dān)已經(jīng)相當(dāng)沉重。開(kāi)征社會(huì)保障稅并降低稅負(fù)必須要以逐步解決養(yǎng)老金負(fù)債為條件，而且多年積累的負(fù)債也到了該著手解決的時(shí)候了。具體設(shè)想是，以財(cái)政提供少量補(bǔ)助為輔，開(kāi)辟其他渠道為主（如股份制改造中國(guó)有股產(chǎn)權(quán)收益、公有住房私有化收入、部分中小國(guó)有企業(yè)出售、租賃收入等），逐步積累“老人”和“中人”養(yǎng)老金，漸次減弱對(duì)養(yǎng)老保險(xiǎn)稅統(tǒng)籌部分的依賴(lài)程度。

　　5、大力推進(jìn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)配套改革，加快醫(yī)療保險(xiǎn)支付制度的研究，確保醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)改稅的順利實(shí)施。

　　醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)改稅解決了醫(yī)療保險(xiǎn)資金來(lái)源問(wèn)題，但還必須要在資金使用方面采取有效配套改革措施。因?yàn)獒t(yī)療保險(xiǎn)不同于其他保險(xiǎn)項(xiàng)目，它涉及到供方（醫(yī)院）、需方（患者）和醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)三者的利益關(guān)系，如果缺乏合理的制約機(jī)制，那么供方和需方很容易聯(lián)手“吃空”醫(yī)療保險(xiǎn)金。目前，在對(duì)供方和需方的制約方面，國(guó)外也沒(méi)有十分有效的管理辦法。就我國(guó)當(dāng)前的情況來(lái)看，一是要盡快推進(jìn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)改革，二是要積極探索出行之有效的醫(yī)療費(fèi)用支付方式。在醫(yī)療機(jī)構(gòu)改革方面，可實(shí)行轉(zhuǎn)換機(jī)制、走國(guó)有企業(yè)改革的路子；實(shí)行醫(yī)、藥分開(kāi)，醫(yī)院與醫(yī)生分開(kāi)；建立逐級(jí)轉(zhuǎn)診制度等等。在醫(yī)療保險(xiǎn)支付改革方面，可試行醫(yī)療費(fèi)用預(yù)付制、總額包干、按醫(yī)療項(xiàng)目包干等辦法，以減少費(fèi)用損失，盡量達(dá)到既節(jié)約經(jīng)費(fèi)又保證服務(wù)的目的。