近年來(lái)，浙江省審計(jì)廳要求各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)牢固樹(shù)立科學(xué)審計(jì)理念，全面監(jiān)督財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益，推動(dòng)公共財(cái)政體系建設(shè)，促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)社會(huì)又好又快發(fā)展，充分發(fā)揮審計(jì)保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”功能。這就要求各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)在本級(jí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中，必須以全部政府性資金審計(jì)為主線，關(guān)注地方財(cái)政資金的分配管理情況，促進(jìn)政府收支逐步實(shí)現(xiàn)“收入一個(gè)籠子、預(yù)算一個(gè)盤(pán)子、支出一個(gè)口子”。

　　一、全部政府性資金的認(rèn)識(shí)

　　全部政府性資金是指以政府的公權(quán)力來(lái)歸集并且政府有權(quán)使用或者承擔(dān)責(zé)任的資金。全部政府性資金一般是指政府可用的資金。

　　全部政府性資金有不同的分類(lèi)。（1）按資金使用性質(zhì)分，全部政府性資金可分為政府可統(tǒng)籌使用的一般政府性資金、體現(xiàn)政府意圖的視同政府性資金和政府承擔(dān)兜底責(zé)任的政府性資金三類(lèi)。（2）按資金的管理模式分，全部政府性資金可分為納入預(yù)算管理的政府性資金和未納入預(yù)算管理的政府性資金兩類(lèi)。（3）按資金的來(lái)源種類(lèi)分，全部政府性資金可分為稅收收入、社會(huì)保障基金收入、非稅收入、貸款轉(zhuǎn)貸回收本金收入、債務(wù)收入和轉(zhuǎn)移性收入。bJr中國(guó)國(guó)家審計(jì)網(wǎng)

　　二、全部政府性資金審計(jì)要求

　　全部政府性資金審計(jì)作為一個(gè)全新的審計(jì)理念，各地審計(jì)機(jī)關(guān)如何實(shí)施全部政府性資金審計(jì)項(xiàng)目，做到既要摸清全部政府性資金收支規(guī)模、結(jié)構(gòu)，掌握資金的收支結(jié)構(gòu)和變動(dòng)趨勢(shì)，又要分析當(dāng)前財(cái)政資金運(yùn)行中存在的突出問(wèn)題，提高財(cái)政資金效益。筆者認(rèn)為應(yīng)該從審前、審中及審后全過(guò)程把關(guān)全部政府性資金審計(jì)。

　?。ㄒ唬徢埃撼浞譁?zhǔn)備，制定詳實(shí)可操作的審計(jì)實(shí)施方案。

　　審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施的成功與否，與審計(jì)組是否進(jìn)行認(rèn)真細(xì)致的審前學(xué)習(xí)、詳細(xì)的審前調(diào)查是分不開(kāi)的。實(shí)施全部政府性資金審計(jì)項(xiàng)目也是一樣，筆者認(rèn)為：一是加強(qiáng)學(xué)習(xí)和準(zhǔn)備，學(xué)習(xí)全部政府性資金的理念，學(xué)習(xí)政府收支分類(lèi)改革會(huì)計(jì)知識(shí)，在審計(jì)組內(nèi)部展開(kāi)全部政府性資金審計(jì)方法討論，制定全部政府性資金涵蓋流程圖、涉及部門(mén)流程圖、審計(jì)分析流程圖等，做到審計(jì)知識(shí)和理念的高度統(tǒng)一。二是采取走、閱、聽(tīng)相結(jié)合的方法，開(kāi)展審前調(diào)查，即：走訪財(cái)政、稅務(wù)、國(guó)土、建設(shè)、交通等部門(mén)，收集審計(jì)所需的相關(guān)信息；閱查有關(guān)資料，獲取全部政府性資金的電子數(shù)據(jù)并進(jìn)行初步分析，掌握政府性資金的總體結(jié)構(gòu)；聽(tīng)取有關(guān)人員的情況介紹，初步了解內(nèi)控制度建立與落實(shí)情況以及政府性資金管理狀況。在此基礎(chǔ)上，制定審計(jì)實(shí)施方案，使審計(jì)方案重點(diǎn)更加突出、目標(biāo)更加明確，更具有可操作性和針對(duì)性。

　?。ǘ徶校和怀隽鶄€(gè)關(guān)注，實(shí)現(xiàn)五個(gè)結(jié)合

　　審前學(xué)習(xí)、審前調(diào)查及有針對(duì)性的審計(jì)方案為全部政府性資金審計(jì)能夠良好實(shí)施開(kāi)好了頭，那么在審計(jì)過(guò)程中樹(shù)立怎樣的審計(jì)理念實(shí)施全部政府性資金審計(jì)項(xiàng)目？筆者認(rèn)為應(yīng)該突出六個(gè)關(guān)注，實(shí)現(xiàn)五種結(jié)合，做到二種轉(zhuǎn)型，走出一個(gè)誤區(qū)。

　　1、審計(jì)內(nèi)容上，突出六個(gè)關(guān)注。一是關(guān)注全部政府性資金總量規(guī)模、支出結(jié)構(gòu)；二是關(guān)注相關(guān)數(shù)據(jù)的分析和挖掘。通過(guò)收入、支出結(jié)構(gòu)變動(dòng)的內(nèi)在因素細(xì)化分析，進(jìn)一步增強(qiáng)全部政府性資金分析和評(píng)價(jià)的力度和比重，充分體現(xiàn)宏觀服務(wù)型績(jī)效審計(jì)的特征。關(guān)注政府負(fù)債規(guī)模及其增長(zhǎng)情況，分析政府負(fù)債資金投向是否與擴(kuò)大政府投資的初衷和要求相符合；三是關(guān)注財(cái)政體制和管理改革。從收入分配、支出導(dǎo)向、內(nèi)部管理等評(píng)價(jià)各級(jí)政府財(cái)政管理水平；四是關(guān)注各類(lèi)財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。從應(yīng)對(duì)金融危機(jī)和“保穩(wěn)促調(diào)”的要求出發(fā)而采取擴(kuò)大投資等措施，分析政府負(fù)債的變化情況；從土地出讓金收入等非稅收入和稅收收入的變化來(lái)反映和評(píng)價(jià)宏觀經(jīng)濟(jì)變化對(duì)政府財(cái)政收入的影響和風(fēng)險(xiǎn)；從經(jīng)營(yíng)性存量資產(chǎn)的規(guī)模和經(jīng)營(yíng)狀況來(lái)揭示政府資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的狀況；五是關(guān)注行政事業(yè)性收費(fèi)及管理情況。掌握行政事業(yè)性收費(fèi)規(guī)模及其預(yù)算管理情況，關(guān)注行政事業(yè)性收費(fèi)“收支兩條線”的執(zhí)行情況，分析取消和停征部分行政事業(yè)性收費(fèi)對(duì)本地區(qū)財(cái)政運(yùn)行的影響；六是注重宏觀層面問(wèn)題研究，要注重審計(jì)建議切實(shí)可行。如社保基金從保值增值，當(dāng)前制度層面是不是存在缺陷，銀行有沒(méi)有鉆制度漏洞，社?；鸹钇诖婵钍遣皇菆?zhí)行了三個(gè)月整存整取計(jì)算利息等。

　　2、在審計(jì)模式上，實(shí)現(xiàn)五個(gè)結(jié)合。一是做到傳統(tǒng)審計(jì)與計(jì)算機(jī)審計(jì)相結(jié)合，既要翻賬冊(cè)，更要運(yùn)用計(jì)算機(jī)對(duì)全部政府性資金進(jìn)行審計(jì)；二是在計(jì)算機(jī)審計(jì)中做到數(shù)據(jù)式審計(jì)及信息系統(tǒng)審計(jì)相結(jié)合，分析會(huì)計(jì)核算中心電子數(shù)據(jù)及財(cái)政信息管理系統(tǒng)，發(fā)現(xiàn)財(cái)政管理漏洞及信息系統(tǒng)缺陷；三是宏觀服務(wù)型績(jī)效審計(jì)與全部政府性資金審計(jì)相結(jié)合，如分析財(cái)政調(diào)度資金管理是否科學(xué)，財(cái)政資金銀行開(kāi)戶是否過(guò)多，資金是否沉淀；四是做到專(zhuān)職復(fù)核與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相結(jié)合，關(guān)口前置專(zhuān)職復(fù)核，現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核嚴(yán)格把關(guān)，充分保證審計(jì)質(zhì)量；五是做到現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與事后分析相結(jié)合，項(xiàng)目的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)過(guò)程往往受環(huán)境、思路或時(shí)間限制，有些問(wèn)題并不一定能在審計(jì)過(guò)程中得以發(fā)現(xiàn)，通過(guò)事后綜合分析，往往能夠挖掘出一些公共財(cái)政資金管理中體制、機(jī)制等方面深層次的問(wèn)題。

　　3、審計(jì)思維上，做到二個(gè)轉(zhuǎn)型。一是審計(jì)思路的轉(zhuǎn)型，既突出重點(diǎn)，又考慮全面。按照全部政府性資金審計(jì)的思路，在開(kāi)展預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、財(cái)政決算審計(jì)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政審計(jì)以及鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中都要貫徹以全部政府性資金為主要內(nèi)容的審計(jì)思路；同時(shí)，每年根據(jù)各項(xiàng)資金情況、審計(jì)力量、審計(jì)時(shí)間等作出統(tǒng)籌規(guī)劃，既要突出重點(diǎn)，又要考慮審計(jì)面。二是審計(jì)方式的轉(zhuǎn)型，向預(yù)警和事中跟蹤監(jiān)督為主轉(zhuǎn)型。從過(guò)去事后審計(jì)為主，逐步過(guò)渡轉(zhuǎn)型到聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，事前、事中及事后相結(jié)合的審計(jì)。

　　4、在審計(jì)理解上，走出一個(gè)誤區(qū)。跳出預(yù)算執(zhí)行審計(jì)就是全部政府性資金審計(jì)的誤區(qū)。雖然有些地方在本級(jí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中一直對(duì)一些未納入預(yù)算管理的資金進(jìn)行審計(jì)，但都是割裂開(kāi)來(lái)作為其他財(cái)政收支情況來(lái)審計(jì)和分析的，沒(méi)有從全部政府性資金整體上去把握，也沒(méi)有搞清總量規(guī)模、收支結(jié)構(gòu)，體現(xiàn)在預(yù)算執(zhí)行兩個(gè)報(bào)告整體性不強(qiáng)、不全面，因此還不是真正意義上的全部政府性資金審計(jì)。

　　（三）審后：加強(qiáng)總結(jié)和積累，不斷加大全部政府性資金審計(jì)實(shí)踐和探索的深度和廣度

　　1、加強(qiáng)總結(jié)和積累。現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束后，審計(jì)組應(yīng)及時(shí)總結(jié)審計(jì)方法及數(shù)據(jù)分析技巧，建立積累數(shù)據(jù)庫(kù)，如建立專(zhuān)家經(jīng)驗(yàn)庫(kù)，把全部政府性資金審計(jì)的思路和方法進(jìn)行歸類(lèi)結(jié)；及時(shí)建立專(zhuān)家經(jīng)驗(yàn)思維數(shù)據(jù)庫(kù)；建立全部政府性資金數(shù)據(jù)庫(kù)，包括全部政府性資金賬套數(shù)據(jù)庫(kù)、各賬套邏輯數(shù)據(jù)；建立專(zhuān)家智囊?guī)?；建立審?jì)文件法規(guī)庫(kù)；建立計(jì)算機(jī)應(yīng)用技巧共享庫(kù)，對(duì)全部政府性資金審計(jì)中運(yùn)用的SQL語(yǔ)句進(jìn)行提練，總結(jié)數(shù)據(jù)建模分析方法，數(shù)據(jù)導(dǎo)入導(dǎo)出技巧，不同數(shù)據(jù)字段的相互轉(zhuǎn)換以及EXCEL表格的應(yīng)用心得和體會(huì)。同時(shí)，審后也要加強(qiáng)全部政府性資金的學(xué)習(xí)和理解。

　　2、實(shí)施創(chuàng)新強(qiáng)審戰(zhàn)略。構(gòu)建以全部政府性資金為主線的審計(jì)新模式，是一個(gè)系統(tǒng)工程，需要轉(zhuǎn)變審計(jì)理念，建立與之相適應(yīng)的審計(jì)操作規(guī)范、審計(jì)協(xié)調(diào)機(jī)制、審計(jì)管理機(jī)制、審計(jì)結(jié)果運(yùn)用機(jī)制。提升審計(jì)人員綜合素質(zhì)，加強(qiáng)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，積極推行聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，逐步實(shí)現(xiàn)與財(cái)政、重點(diǎn)部門(mén)、政府投資項(xiàng)目聯(lián)網(wǎng)，形成聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的“集中審查，分散核查”的審計(jì)方式，并相應(yīng)建立適合聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的有關(guān)規(guī)范和制度。

　　目前，在全部政府性資金審計(jì)過(guò)程中， 審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)建立現(xiàn)代審計(jì)新理念，轉(zhuǎn)變工作重心，宏觀著眼，微觀入手，著力構(gòu)建全部政府性資金審計(jì)框架。同時(shí)，按照全部政府性資金審計(jì)思路和績(jī)效審計(jì)要求，不斷深化審計(jì)內(nèi)容，不斷提高審計(jì)質(zhì)量；突出審計(jì)成果應(yīng)用，注重從體制、機(jī)制、制度建設(shè)和管理層面分析原因、提出建議，推動(dòng)職能轉(zhuǎn)變和深化體制改革，促進(jìn)完善公共財(cái)政制度。