一、引言

　　眾所周知，近年來國內(nèi)外頻繁爆發(fā)了一系列極具震撼力重大舞弊案，管理舞弊占了很大比例，且嚴(yán)重危及資本市場(chǎng)的健康發(fā)展，審計(jì)事業(yè)也面臨信用和生存危機(jī)。2001年中國的銀廣廈、美國的安然丑聞，涉及面之廣，沖擊力之大，影響之深，加發(fā)生時(shí)間之巧合，實(shí)屬審計(jì)史上罕見之事。國際五大會(huì)計(jì)公司之一的安達(dá)信和我國的中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所也因?qū)徲?jì)失敗而倒閉。

　　而國家審計(jì)自成立以來，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就一直存在，但是審計(jì)人的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)始終比較薄弱，自從發(fā)生“佛山羅斌案”和“紅塔集團(tuán)褚時(shí)健案”之后，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)才真真切切凸顯在審計(jì)人面前，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已成為一個(gè)無法回避的現(xiàn)實(shí)。

　　跟蹤審計(jì)是近年來國家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府投資項(xiàng)目采取的比較多見的審計(jì)方法，由于建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)涉及內(nèi)容多、范圍廣、政策性強(qiáng)，要求審計(jì)人員既要有豐富的工作經(jīng)驗(yàn)，又要熟悉工程業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)、企業(yè)管理以及有關(guān)法律法規(guī)知識(shí)。而現(xiàn)實(shí)生活中同時(shí)具備這些知識(shí)的人才實(shí)屬罕見，因此建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)多是各專業(yè)的人才一起完成，審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)隨之加大。如何防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是目前政府審計(jì)亟待解決的問題。

　　二、 建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其特征

　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)過程中由于審計(jì)人員對(duì)審計(jì)事項(xiàng)認(rèn)識(shí)的偏差以及業(yè)務(wù)和技術(shù)水平、工作方式等因素的影響，造成審計(jì)工作中可能出現(xiàn)的錯(cuò)誤或做出的審計(jì)結(jié)果與事實(shí)的偏差。

　　審計(jì)人員從項(xiàng)目準(zhǔn)備階段開始介入，全程跟蹤監(jiān)督建設(shè)項(xiàng)目的各個(gè)階段，保證項(xiàng)目建設(shè)各階段資料的真實(shí)性、可靠性。這樣可以更全面、有效地履行審計(jì)職能，提高審計(jì)效率，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的促進(jìn)作用。然而，在得到社會(huì)認(rèn)可的同時(shí)，必須承擔(dān)一定的責(zé)任，有責(zé)任就有風(fēng)險(xiǎn)，作為審計(jì)人員跟蹤審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目，沒有足夠的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，那是十分危險(xiǎn)的。等到風(fēng)險(xiǎn)襲來的時(shí)候，再去談風(fēng)險(xiǎn)為時(shí)已晚。

　　風(fēng)險(xiǎn)的客觀性是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征之一。我們?cè)谥懒藢徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵之后，應(yīng)首先了解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征，并說明在我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的特有表現(xiàn)。現(xiàn)分述如下：

　?。ㄒ唬徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性

　　現(xiàn)代審計(jì)的一個(gè)顯著特征，就是采用抽樣審計(jì)的方法，即根據(jù)總體中的一部分樣本的特性來推斷總體的特性，而樣本的特性與總體的特性或多或少有一點(diǎn)誤差，這種誤差可以控制，但一般難以消除。

　?。ǘ徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的普遍性

　　雖然審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)通過最后的審計(jì)結(jié)論與預(yù)期的偏差表現(xiàn)出來，但這種偏差是由多方面的因素引起的，審計(jì)活動(dòng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)都可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)因素的產(chǎn)生。

　　（三）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性

　　審計(jì)責(zé)任的存在是形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)基本因素，如果審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)上不受任何約束，對(duì)自己的工作結(jié)果不承擔(dān)任何責(zé)任，就不會(huì)形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這就決定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在一定時(shí)期里具有潛在性。

　?。ㄋ模徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的偶然性

　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由于某些客觀原因，或?qū)徲?jì)人員并未意識(shí)到的主觀原因造成，即并非審計(jì)人員故意所為，審計(jì)人員在無意接受了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，又在無意中承擔(dān)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來的嚴(yán)重后果。

　?。ㄎ澹徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性

　　審計(jì)要為其報(bào)告的正確性承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)早已為人們所熟悉，然而現(xiàn)代審計(jì)的指導(dǎo)思想從制度基礎(chǔ)審計(jì)進(jìn)一步發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)表明，審計(jì)職業(yè)界并未被越來越多的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)捆住手腳而失去其活力，而是逐步向主動(dòng)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方向發(fā)展。

　　三、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的類型及產(chǎn)生的原因

　　了解了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征，接下來就需要認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)，管理風(fēng)險(xiǎn)，直至有效地控制和削減風(fēng)險(xiǎn)，這就是風(fēng)險(xiǎn)防范實(shí)施的全過程。

　　本文主要從審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境、審計(jì)人員素質(zhì)、審計(jì)機(jī)關(guān)聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)等方面探討審計(jì)機(jī)關(guān)在跟蹤審計(jì)中存在的風(fēng)險(xiǎn)。

　　（一）跟蹤審計(jì)所處的執(zhí)業(yè)環(huán)境引起的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

　　1、公眾對(duì)審計(jì)意見依賴程度的提高和審計(jì)意見的擴(kuò)大，使審計(jì)職能日益延伸，審計(jì)對(duì)象日益復(fù)雜，審計(jì)內(nèi)容日益廣泛。這一方面促進(jìn)了審計(jì)事業(yè)的發(fā)展，另一方面也加重了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　2、法律在賦予審計(jì)部門簽證和評(píng)價(jià)權(quán)利的同時(shí)，也讓其承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。因此審計(jì)責(zé)任尤其是法律責(zé)任的存在是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的直接責(zé)任。

　　3、《國家審計(jì)法》、《內(nèi)部審計(jì)法律》以及地方或系統(tǒng)審計(jì)條例與相關(guān)的如《合同法》、《招投標(biāo)法》等法律法規(guī)沒有很好的銜接，一旦發(fā)生不可調(diào)和的糾紛，地方或系統(tǒng)的規(guī)章制度就失去了制約作用，行業(yè)內(nèi)一些約定成俗的“權(quán)利”和“義務(wù)”在法律面前全都成了空文，甚至還要承擔(dān)法律責(zé)任，給個(gè)人特別是單位造成不可挽回的經(jīng)濟(jì)損失。

　　4、現(xiàn)行的審計(jì)大法主要是規(guī)范的財(cái)政經(jīng)濟(jì)行業(yè)，對(duì)于工程建設(shè)行業(yè)，從業(yè)人員的權(quán)利和義務(wù)規(guī)定比較含糊，建設(shè)廳所規(guī)范的工程管理和建設(shè)人員權(quán)利和義務(wù)是與國際接軌的，與我國的國情還有很大差距。

　?。ǘ?、跟蹤審計(jì)人員自身素質(zhì)引起的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

　　1、審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)不過關(guān)，經(jīng)驗(yàn)和能力缺乏

　　工程審計(jì)涉及的面很廣、政策性強(qiáng)、技術(shù)難度大、專業(yè)性很強(qiáng)。不同性質(zhì)、不同規(guī)模、不同地點(diǎn)的建設(shè)工程各具特色，專業(yè)水平不過關(guān)，審計(jì)人員獨(dú)立完成審計(jì)業(yè)務(wù)就相當(dāng)困難，審計(jì)水平高低與審計(jì)質(zhì)量好壞成正比，與風(fēng)險(xiǎn)成反比。如現(xiàn)在有些重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目前期報(bào)告都會(huì)要求審計(jì)機(jī)關(guān)派審計(jì)人員參加，而該審計(jì)人員在作出項(xiàng)目是否可行的意見時(shí)由于知識(shí)水平、經(jīng)驗(yàn)的缺乏或者在沒有具體掌握有關(guān)資料的情況下在項(xiàng)目報(bào)告上簽字，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)加大。

　　2、審計(jì)人員的職業(yè)道德、工作責(zé)任心

　　審計(jì)人員的敬業(yè)精神和工作責(zé)任心、職業(yè)道德，對(duì)工程審計(jì)結(jié)論客觀公正，如實(shí)反映工程真實(shí)造價(jià)相當(dāng)重要。如審計(jì)人員對(duì)基建審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)未進(jìn)行深入或擴(kuò)大范圍的審查，就是沒有保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，直接導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

　　另外個(gè)別審計(jì)人員在處理同被審計(jì)單位的關(guān)系時(shí)不夠慎重，違反審計(jì)程序、審計(jì)規(guī)范、審計(jì)紀(jì)律等規(guī)章制度，造成徇私舞弊、隱瞞審計(jì)情況，最終帶來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　3、審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)、工作疏忽

　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，但是會(huì)因?qū)徲?jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的重視程度的不同而產(chǎn)生性質(zhì)完全不同的結(jié)果。

　　由于跟蹤審計(jì)相對(duì)于投資項(xiàng)目概（預(yù)）算執(zhí)行情況和竣工決算的審計(jì)，涉及的建設(shè)項(xiàng)目資金管理鏈條更長，審計(jì)人員需要的知識(shí)范圍更寬，審計(jì)工作業(yè)務(wù)量大，時(shí)間緊、要求急，易出現(xiàn)操作不熟練或者出現(xiàn)失誤、審計(jì)人員工作不細(xì)、取證不到位、審計(jì)方法使用不當(dāng)、審計(jì)程序不合規(guī)、忽略或省略了必要的審計(jì)工作程序使審計(jì)的客觀性、公正性受到質(zhì)疑，從而形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　4、審計(jì)人員職業(yè)判斷出現(xiàn)偏差

　　建設(shè)項(xiàng)目情況復(fù)雜、內(nèi)控制度不健全，工程管理不規(guī)范，或者管理處于無控制狀態(tài)，被審計(jì)單位不積極配合，提供的資料不真實(shí)或不完整，使審計(jì)人員不能全面了解和發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的問題，而作出錯(cuò)誤的判斷，都會(huì)使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大。

　　5、審計(jì)人員的不正常更換，打破了審計(jì)工作的連續(xù)性，加大了后續(xù)工作的難度，加重了審計(jì)工作量，最終形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　6、審計(jì)人員偏離審計(jì)目標(biāo)，侵入項(xiàng)目管理引起的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

　　如建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施跟蹤審計(jì)模式，審計(jì)成為建設(shè)過程中的一個(gè)主要控制環(huán)節(jié)。審計(jì)人員頻繁地介入建設(shè)現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行審計(jì)，提出審計(jì)建議，供被審計(jì)單位糾正和改進(jìn)工作，是審計(jì)監(jiān)督的職責(zé)。但是這一審計(jì)模式很容易使審計(jì)人員偏離正確的定位而侵入項(xiàng)目管理者的職責(zé)范圍。由于介入項(xiàng)目管理，會(huì)產(chǎn)生利益沖突，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大，也破壞了跟蹤審計(jì)所建立的權(quán)利制衡機(jī)制，從而造成審計(jì)工作不應(yīng)有的越位與缺位，使監(jiān)督的作用弱化。

　?。ㄈ?、審計(jì)機(jī)關(guān)聘請(qǐng)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)引起的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

　　由于審計(jì)機(jī)關(guān)人員少，任務(wù)重，必要時(shí)需要聘請(qǐng)社會(huì)中介審計(jì)機(jī)構(gòu)參與跟蹤審計(jì)。社會(huì)中介審計(jì)機(jī)構(gòu)接受委托，并在委托協(xié)議中明確審計(jì)方式、工作內(nèi)容、職責(zé)范圍和審計(jì)授權(quán)、審計(jì)責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)，受托人只根據(jù)協(xié)議約定授權(quán)履行審計(jì)職責(zé)的范圍并承擔(dān)其相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)。

　　1、近年來社會(huì)基本建設(shè)規(guī)模膨脹擴(kuò)大，社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)為了滿足社會(huì)需求，審計(jì)人員快速增加，人員結(jié)構(gòu)良莠不齊并且流動(dòng)性大，社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)大多采用按業(yè)務(wù)收入一定比例提成的辦法來激勵(lì)工程結(jié)算審計(jì)人員。如果社會(huì)審計(jì)人員職業(yè)道德再有缺陷，不能廉潔自律，潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)急劇擴(kuò)大。

　　2、社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)為了拿到審計(jì)業(yè)務(wù)，必須與甲方負(fù)責(zé)人員處好關(guān)系，而且在執(zhí)行必要的審計(jì)程序后，工程造價(jià)的確定最終還須甲方與施工單位人員簽字認(rèn)可，如果甲方人員與施工單位人員關(guān)系密切，就有可能簽虛假簽證，刻意增加變更，提高工程造價(jià)，審計(jì)人員就是發(fā)現(xiàn)問題，但是為了工作的順利完成、及時(shí)拿到審計(jì)費(fèi)，往往不敢提出疑義，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　3、部分社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)為了拿到審計(jì)業(yè)務(wù)，盲目降低投標(biāo)報(bào)價(jià)，致使不合理低價(jià)中標(biāo)，審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平和審計(jì)質(zhì)量根本無法保障。

　?。ㄋ模?、其他原因引起的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

　　1、工程項(xiàng)目管理過程中的其它因素引起的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

　?。?）、承包合同條款不清晰，責(zé)任不明確，執(zhí)行不嚴(yán)格，矛盾糾紛導(dǎo)致仲裁和法律訴訟。

　　（2）、管理體制不科學(xué)，現(xiàn)場(chǎng)管理人員的職責(zé)有背于現(xiàn)行有關(guān)法律所確認(rèn)的權(quán)限，特別是非專業(yè)管理人員的任用。

　?。?）、施工過程中的隨意變更和違規(guī)作弊簽證時(shí)有發(fā)生。

　?。?）、設(shè)計(jì)部門在施工過程中出現(xiàn)的結(jié)構(gòu)修改和功能變更。

　?。?）、管理混亂不規(guī)范，工程資料收集不及時(shí)，審計(jì)資料不全，導(dǎo)致信息失真和結(jié)算糾紛。

　?。?）、進(jìn)度款比例過高、超付工程款等引起結(jié)算困難，工程懸而不結(jié)現(xiàn)象嚴(yán)重。

　　2、跟蹤審計(jì)中，影響工程造價(jià)審定的有關(guān)因素不斷變化給整個(gè)審計(jì)造成風(fēng)險(xiǎn)

　　科技發(fā)展，新材料、新工藝不斷的應(yīng)用影響到工程造價(jià)的合理確定。如實(shí)行定額計(jì)價(jià)項(xiàng)目，對(duì)定額配套的文件、答疑是否全面，材料的價(jià)格確定是否合理；如實(shí)形工程量清單計(jì)價(jià)項(xiàng)目，與計(jì)價(jià)有關(guān)的生產(chǎn)要素如：人工、材料、機(jī)械等的單價(jià)、消耗量以及其他費(fèi)用的確定是否合理等，這都是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的不可忽視的因素。

　　四、 建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范

　　分析了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的原因，我們就可以對(duì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行辨別、評(píng)估，并根據(jù)具體情況采取相應(yīng)的措施進(jìn)行處理，即在主觀上盡可能有備無患或在無法避免時(shí)亦能尋求切實(shí)可行的補(bǔ)救措施，從而減少意外損失或進(jìn)而使風(fēng)險(xiǎn)為我所用。

　?。ㄒ唬?、傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)防范模式

　　傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)防范模式是基于制度基礎(chǔ)審計(jì)，因此風(fēng)險(xiǎn)的防范都是遵循工程項(xiàng)目的進(jìn)程而逐步進(jìn)行的，風(fēng)險(xiǎn)存在于決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工、工程竣工結(jié)（訣）算的各個(gè)階段。針對(duì)以上審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的類型，具體措施如下：

　　1、準(zhǔn)確把握定位

　　審計(jì)人員不是從事建設(shè)管理、施工、監(jiān)理方面的具體工作，而是履行對(duì)上述工作的監(jiān)督職能，是通過對(duì)上述工作的審計(jì)監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)促進(jìn)這些工作規(guī)范、有效運(yùn)行的目標(biāo)。一是審計(jì)人員在前期審計(jì)中，應(yīng)把重點(diǎn)放到驗(yàn)證、評(píng)價(jià)有關(guān)部門所作的可行性論證工作是否規(guī)范、到位，計(jì)算是否正確，所依據(jù)的資料是否真實(shí)、可靠、充分上，并僅就此發(fā)表審計(jì)意見，供領(lǐng)導(dǎo)部門決策時(shí)參考。二是與被審計(jì)單位明確劃清各自的工作職責(zé)，做到各行其是、各負(fù)其責(zé)，避免或減少因?qū)徲?jì)單位越位而引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　2、完善工作機(jī)制

　　一是整合審計(jì)資源。聘請(qǐng)外部專家或社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)參與審核，這樣一方面避免了審計(jì)在自己所不熟悉或不專業(yè)的領(lǐng)域發(fā)表錯(cuò)誤意見的可能性，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生；另一方面使有限的審計(jì)力量，投入到更能發(fā)揮自己水平的地方。同時(shí)，在聘用專家或社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的相關(guān)合同條款中，對(duì)專家的工作質(zhì)量加以約束，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的全方位控制。二是完善跟蹤審計(jì)制度和程序，主動(dòng)規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。從實(shí)際出發(fā)，合理借鑒現(xiàn)有審計(jì)規(guī)范，制定跟蹤審計(jì)操作規(guī)程，要求審計(jì)人員嚴(yán)格執(zhí)行，做到不該說的不說、不能做的不做，防止越俎代庖。同時(shí)也為審計(jì)人員提供具體的指導(dǎo)，從制度上保證跟蹤審計(jì)規(guī)范、健康、有序的開展。

　　3、嚴(yán)格質(zhì)量控制

　　一是嚴(yán)格按照審計(jì)署6號(hào)令要求，建立三級(jí)質(zhì)量控制制度，嚴(yán)格質(zhì)量檢查和責(zé)任追究，確保審計(jì)證據(jù)充分、審計(jì)報(bào)告真實(shí)、審計(jì)結(jié)論可靠、審計(jì)意見可行，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)盡可能地控制在審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部。二是前移監(jiān)督關(guān)口。在項(xiàng)目前期準(zhǔn)備階段，嚴(yán)把立項(xiàng)關(guān)、招投標(biāo)關(guān)和合同簽訂關(guān)，從源頭上監(jiān)督建設(shè)行為；在施工建設(shè)階段，做到逢變更簽證必到，逢隱蔽工程施工必到，逢主要材料進(jìn)場(chǎng)必到，讓監(jiān)督貫穿于施工全過程；在竣工決算階段，結(jié)合項(xiàng)目招投標(biāo)文件、合同、簽證等對(duì)項(xiàng)目決算進(jìn)行嚴(yán)格審核，進(jìn)一步提高審計(jì)質(zhì)量。三是加強(qiáng)與被審計(jì)單位的溝通、協(xié)調(diào)，對(duì)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題，提出可行、可操作的審計(jì)意見和建議，同時(shí)，對(duì)審計(jì)建議加強(qiáng)跟蹤督查，限期整改到位。

　　4、強(qiáng)化隊(duì)伍建設(shè)

　　一是加強(qiáng)人才培養(yǎng)。建設(shè)項(xiàng)目是一個(gè)廣闊的領(lǐng)域，它包括了建筑工程項(xiàng)目、交通運(yùn)輸過程項(xiàng)目、水利工程項(xiàng)目、工業(yè)工程項(xiàng)目、電力工程項(xiàng)目等，涉及的學(xué)科非常多，對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)要求非常高。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高低，在很大程度上取決于審計(jì)人員的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)水平的高低。可以采取內(nèi)部培養(yǎng)、充實(shí)力量、外聘人員等多種渠道，加快固定資產(chǎn)投資審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)；同時(shí)，加強(qiáng)審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)培訓(xùn)，進(jìn)一步更新固定資產(chǎn)投資審計(jì)人員審計(jì)觀念、知識(shí)和技能，提高工作能力和水平，使人員素質(zhì)與審計(jì)任務(wù)相適應(yīng)。二是加強(qiáng)廉政建設(shè)。工程建設(shè)領(lǐng)域是容易出現(xiàn)權(quán)錢交易問題的重要領(lǐng)域，對(duì)此，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)保持高度的警惕性，把工程建設(shè)領(lǐng)域的廉政問題當(dāng)作審計(jì)系統(tǒng)廉政建設(shè)的重中之重，下大力氣抓緊抓好。

　?。ǘ?、現(xiàn)代的風(fēng)險(xiǎn)防范模式

　　現(xiàn)代的風(fēng)險(xiǎn)防范模式--風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，是以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)作為審計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn)，并貫穿于審計(jì)全過程的現(xiàn)代審計(jì)模式。在建設(shè)過程跟蹤審計(jì)中，開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作，為工程審計(jì)提供了新的思路。充分發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在工程建設(shè)中的作用是降低各類審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)質(zhì)量、保證審計(jì)效率和效果的有效途徑。

　　風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種現(xiàn)代審計(jì)模式已在歐美發(fā)達(dá)國家的審計(jì)實(shí)踐中得到日益普遍的應(yīng)用，引領(lǐng)歐美發(fā)達(dá)國家審計(jì)的潮流。與傳統(tǒng)的制度基礎(chǔ)審計(jì)相比，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在審計(jì)思路上有很大不同，在我國的審計(jì)應(yīng)用上還處于初級(jí)階段。對(duì)于相對(duì)獨(dú)立的工程審計(jì)來說，更是處于理論探索階段。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)能否在建設(shè)工程跟蹤審計(jì)項(xiàng)目中應(yīng)用，筆者認(rèn)為是可行的。

　　1、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在建設(shè)過程跟蹤審計(jì)中的應(yīng)用基礎(chǔ)

　?。?）、審計(jì)理念作為審計(jì)工作的指導(dǎo)思想，貫穿于整個(gè)審計(jì)過程，是審計(jì)行為模式的高度概括。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以戰(zhàn)略觀和系統(tǒng)觀作為指導(dǎo)思想，以被審計(jì)事項(xiàng)的潛在風(fēng)險(xiǎn)作為導(dǎo)向，以風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估、預(yù)警和應(yīng)對(duì)程序?yàn)橹行?，?cè)重于評(píng)估審計(jì)事項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)模式。

　?。?）、隨著建設(shè)工程跟蹤審計(jì)的逐步深入開展，工程建設(shè)過程中暴露的問題也日益增多。建設(shè)投資不落實(shí)、超標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)、轉(zhuǎn)移挪用建設(shè)資金，預(yù)結(jié)算管理混亂、缺乏資金監(jiān)管、投資效益差等問題日益凸顯，重大管理欺詐和舞弊案例也日益增多，這些問題無形中會(huì)帶來各類審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以全面評(píng)估工作風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)，從工程建設(shè)過程中的高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)入手，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)高的項(xiàng)目和資金重點(diǎn)監(jiān)控，加大審計(jì)力度，宏觀把握審計(jì)重點(diǎn)，既能提高審計(jì)效率，降低審計(jì)成本，又能滿足社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)人員日益增高的期望值。

　　2、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在建設(shè)過程跟蹤審計(jì)中應(yīng)用的可行性

　?。?）、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模式運(yùn)用于跟蹤審計(jì)全過程。在工程建設(shè)過程中，審計(jì)人員在各個(gè)審計(jì)階段以評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向性目標(biāo)，來評(píng)價(jià)各階段的期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、固有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，并在此基礎(chǔ)上作出正確決策。

　?。?）、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)能滿足社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)人員日益增高的期望。社會(huì)公眾期望審計(jì)人員應(yīng)毫無遺漏的發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的舞弊行為，但在正常的審計(jì)程序中，即使最敬業(yè)的審計(jì)人員也有可能被管理方或第三方的刻意欺詐所蒙蔽。審計(jì)擔(dān)負(fù)著監(jiān)督與服務(wù)的共同職能，只有不斷的滿足社會(huì)公眾的需求，才能有生存和發(fā)展的空間。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)運(yùn)用立體觀察的理論來判斷各種影響因素，全面動(dòng)態(tài)的分析評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，恰恰適應(yīng)了這一需求。

　?。?）、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)可以降低跟蹤審計(jì)成本，提高審計(jì)效率和效果。在全過程跟蹤審計(jì)中，往往是以全面控制為依據(jù)進(jìn)行審計(jì)資源的分配，忽略了建設(shè)項(xiàng)目重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，這就會(huì)造成審計(jì)資源在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域得不到恰當(dāng)?shù)呐渲?，使得審?jì)效率降低，而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)就可以彌補(bǔ)這種不足。

　　（三）、混合式的風(fēng)險(xiǎn)防范模式

　　無論是傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)防范模式，還是現(xiàn)代的風(fēng)險(xiǎn)防范模式都不是萬能的，都不可能把風(fēng)險(xiǎn)降低到零，筆者通過研究，提出一種新的風(fēng)險(xiǎn)防范模式--混合式，既把傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)防范模式與現(xiàn)代的風(fēng)險(xiǎn)防范模式有機(jī)結(jié)合，取長補(bǔ)短，相得益彰，既能解決審計(jì)資源不足的缺陷，又能全面控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，進(jìn)一步保證審計(jì)質(zhì)量。

　　1、建立以全過程跟蹤審計(jì)為主，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為輔的審計(jì)模式。全過程跟蹤審計(jì)從工程立項(xiàng)開始，歷經(jīng)可行性研究、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工、財(cái)務(wù)決算等各個(gè)環(huán)節(jié)，是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目詳細(xì)的、具體的全面審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)針對(duì)建設(shè)工程周期長、投入資金多、舞弊可能性大、風(fēng)險(xiǎn)高的特點(diǎn)，在建設(shè)前期對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行全面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，判斷關(guān)鍵點(diǎn)和控制薄弱點(diǎn)，合理分配審計(jì)資源，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)重點(diǎn)審計(jì)。

　　2、全面提升審計(jì)人員在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任意識(shí)。前些年，由于我國的法律環(huán)境較為寬松，審計(jì)違規(guī)成本較低，審計(jì)人員只要經(jīng)過測(cè)試認(rèn)為其風(fēng)險(xiǎn)可以接受，不會(huì)導(dǎo)致巨大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失，就可以終止審計(jì)了。通過實(shí)施審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則，強(qiáng)化審計(jì)人員的法律責(zé)任來制約其審計(jì)行為，將建設(shè)過程中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移成為審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，將對(duì)提高風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)質(zhì)量起到重大作用。

　　3、提高風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中審計(jì)人員的職業(yè)判斷能力。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求審計(jì)人員必須具備風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)管理、數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)等方面的知識(shí)，掌握分析宏觀環(huán)境，行業(yè)狀況以及建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)營戰(zhàn)略的能力。在工程建設(shè)過程中，各種風(fēng)險(xiǎn)要素的評(píng)估，審計(jì)證據(jù)的收集分析，都需要依靠審計(jì)人員職業(yè)判斷能力。因此，增強(qiáng)審計(jì)人員在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)控制方面的職業(yè)判斷能力，使其以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，從而有效防范審計(jì)過程中的風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)人員的自身風(fēng)險(xiǎn)。

　　五、結(jié)束語

　　受現(xiàn)實(shí)國情、審計(jì)機(jī)構(gòu)自身和審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平等多方面因素的制約，建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范道路還很漫長，還有許多亟待完善的地方，需要我們不斷地總結(jié)、積累經(jīng)驗(yàn)。而在工程建設(shè)過程中以全過程跟蹤審計(jì)為前提，積極開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，根據(jù)目前基本建設(shè)工程跟蹤審計(jì)的現(xiàn)狀，尋找風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與跟蹤審計(jì)二者的最佳融合點(diǎn)，把風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)融入到全過程跟蹤審計(jì)中，全面推行建設(shè)工程風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，可以最大限度的將各種隱蔽風(fēng)險(xiǎn)化解于前期階段，為最終提高審計(jì)質(zhì)量，縮小社會(huì)期望差異提供了新的審計(jì)工作思路。

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