【摘 要】 如何讓綠色環(huán)境融入到企業(yè)會計中，無論是理論還是實踐，都成為當今社會關(guān)注的問題。環(huán)境管理會計的理論研究和實務在國外蓬勃發(fā)展了十多年，但在我國仍處于理論探討階段。本文圍繞環(huán)境管理會計展開論述，提出在我國建立環(huán)境管理會計的必要性，并闡述了環(huán)境管理會計的定義及其理論基礎(chǔ)，同時概述了環(huán)境管理會計在企業(yè)管理中的重要作用。

　　【關(guān)鍵詞】 環(huán)境管理會計；必要性；作用

　　長期以來人們頭腦中已經(jīng)形成這樣一種觀念：環(huán)境保護與經(jīng)濟發(fā)展似乎是一對矛盾。從西方國家工業(yè)化的進程看，在處理經(jīng)濟發(fā)展與保護環(huán)境的關(guān)系問題上，“先發(fā)展，后治理”的代價是非常慘重的。事實上，二者之間并不存在絕對的“魚和熊掌不可兼得”的兩難選擇，經(jīng)濟發(fā)展會導致環(huán)境問題，但也有助于增強解決環(huán)境問題的能力；環(huán)境問題的解決可以為發(fā)展創(chuàng)造更加有利的條件，保護環(huán)境是為了實現(xiàn)更好的持續(xù)發(fā)展。因此，兼顧發(fā)展經(jīng)濟與環(huán)境保護的雙重任務，在發(fā)展經(jīng)濟過程中保護好環(huán)境，已經(jīng)成為國家經(jīng)濟發(fā)展中的重要指導思想。

　　從企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的角度看，環(huán)境與競爭并不存在絕對的此消彼長關(guān)系。嚴格的環(huán)境規(guī)范會刺激企業(yè)積極地進行技術(shù)革新，而技術(shù)革新又帶來高的投入產(chǎn)出比，或降低了為減少污染而發(fā)生的凈成本或復原成本，同時改進了產(chǎn)品，增強了產(chǎn)品的長期競爭優(yōu)勢。從國際發(fā)展趨勢看，各種約束企業(yè)的行為、規(guī)范產(chǎn)品環(huán)境質(zhì)量的國際標準的制定和實施，必然會影響到參與國際競爭的企業(yè)。環(huán)境問題已經(jīng)超越了國界，成為一個全球性問題。在這種形勢下，環(huán)境因素已成為影響企業(yè)戰(zhàn)略和經(jīng)營活動的主要因素，并使企業(yè)的管理方式發(fā)生了重大轉(zhuǎn)變。人們認識到如果在管理決策中不考慮對環(huán)境的影響和利益關(guān)系人的需求變化，將可能給企業(yè)和社會帶來巨大的損失。因此，有關(guān)環(huán)境管理會計的研究與應用也就越發(fā)顯得必要與迫切。

　　一、我國建立環(huán)境管理會計的必要性

　　環(huán)境保護是我國的基本國策，作為國民經(jīng)濟基本構(gòu)成元素的企業(yè)，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中也應貫徹環(huán)保政策，這就迫切要求企業(yè)建立環(huán)境管理會計。

　?。ㄒ唬┙h(huán)境管理會計是實現(xiàn)我國經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的重要手段

　　現(xiàn)在，各國的環(huán)境保護已從關(guān)注解決終端問題逐步轉(zhuǎn)為營造企業(yè)改變環(huán)境的驅(qū)動力，也就是通過促進社會經(jīng)濟發(fā)展的環(huán)境導向的變革來謀求社會經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境的“雙贏”。作為社會的一員，企業(yè)應當意識到自己在環(huán)境保護方面肩負的社會責任和歷史使命，應當努力將環(huán)境保護成為一種管理理念，建立起反映環(huán)境因素對經(jīng)濟的影響、評價環(huán)境管理業(yè)績的環(huán)境管理會計。環(huán)境管理會計通過對環(huán)境信息的采集、加工，為多種決策提供相關(guān)的信息支持，同時通過將環(huán)境業(yè)績?nèi)谌刖C合業(yè)績評價體系，以保證環(huán)境目標和財務目標的共同實現(xiàn)，最終實現(xiàn)企業(yè)和國家的可持續(xù)發(fā)展目標。

　?。ǘ┙h(huán)境管理會計有助于企業(yè)更好地參與國際競爭

　　伴隨全球環(huán)境保護意識的覺醒，環(huán)境管制標準愈來愈嚴格，企業(yè)環(huán)境相關(guān)成本及環(huán)境風險增加，引起企業(yè)及銀行等融資機構(gòu)的重視。很多著名的大型銀行都開始要求客戶對自身的環(huán)境情況做出必要披露，同時還積極研究和運用企業(yè)環(huán)境風險評估方案。同時，在世界范圍內(nèi)出現(xiàn)了“綠色消費”浪潮，消費者在選購商品時，不僅關(guān)注產(chǎn)品的質(zhì)量、功能和價格，還關(guān)注產(chǎn)品本身是否有利于環(huán)境保護，產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中是否對環(huán)境造成了污染。此外，許多國家都提倡或要求其企業(yè)對外披露環(huán)境方面的會計信息，我國企業(yè)進行國外投資將面臨更多環(huán)境方面的問題和要求。凡此種種迫使企業(yè)不得不采取積極行動，改善和提高企業(yè)環(huán)境管理的水平，樹立環(huán)境管理的良好形象，以增加市場競爭能力，降低環(huán)境風險及資金成本。這些都迫切要求企業(yè)盡早建立環(huán)境管理會計。

　　（三）建立環(huán)境管理會計有助于抵制發(fā)達國家的環(huán)境剝削

　　環(huán)境保護是全球性的問題。但許多發(fā)達國家的企業(yè)，故意把環(huán)保不達標、污染嚴重、破壞自然生態(tài)環(huán)境的生產(chǎn)項目建在發(fā)展中國家。許多發(fā)展中國家盲目地認為是外資項目總是先進的、環(huán)保的，于是發(fā)達國家堂而皇之地打著投資的幌子，將污染轉(zhuǎn)嫁給發(fā)展中國家，進行著無恥的環(huán)境剝削。同時，他們憑借產(chǎn)品低廉的成本，牟取了巨額的利潤。為了抵制這種環(huán)境剝削，我國急需引入環(huán)境管理會計。一方面，利用環(huán)境管理會計的方法可以分析外資企業(yè)的環(huán)保優(yōu)勢，更好地學習和借鑒他們的經(jīng)驗。另一方面，利用環(huán)境管理會計的方法，要分析他們的原料、產(chǎn)品及制造過程是否符合我國環(huán)境保護的相關(guān)要求，以及對我國的生態(tài)環(huán)境是否會造成不良影響。

　　二、環(huán)境管理會計概述

　?。ㄒ唬┉h(huán)境管理會計的定義

　　20世紀90年代，美國環(huán)境保護協(xié)會最早提出環(huán)境管理會計。此后，世界上已有30多個國家先后開始推行環(huán)境管理會計。

　?。裕澹欤欤酰髮W會：環(huán)境管理會計是組織說明其業(yè)務的物料使用和環(huán)境成本的專門會計。物料會計，是通過跟蹤工廠或營運場所物料流量的方法，將其投入和產(chǎn)出反映出來，以達到評價資源效率和發(fā)現(xiàn)環(huán)境改進機會的目的。而環(huán)境成本會計是進行環(huán)境成本的確認，并將其分配到物資流或公司經(jīng)營的其他有形方面。

　　國際會計師聯(lián)合會：環(huán)境管理會計是通過開發(fā)和實施恰當?shù)呐c環(huán)境有關(guān)的會計系統(tǒng)和實務，來達到對環(huán)境和經(jīng)濟績效進行有效管理的目的。它包括與環(huán)境有關(guān)的會計信息的披露和審計，但更側(cè)重的是生命周期成本核算、全成本法、收益評價和環(huán)境管理戰(zhàn)略的規(guī)劃。

　　聯(lián)合國可持續(xù)發(fā)展部環(huán)境管理會計國際專家組：環(huán)境管理會計是用來辨識和度量當前生產(chǎn)流程的環(huán)境成本以及采取污染預防或清潔流程的經(jīng)濟效益的各個層面，并且將這些成本和效益集成到日常業(yè)務決策中的一種機制。

　　（二）環(huán)境管理會計的理論基礎(chǔ)

　　1．可持續(xù)發(fā)展理論

　　它強調(diào)人類應當通過發(fā)展與自然相和諧的方式追求健康而富有生產(chǎn)成果的生活，而不是破壞和污染生態(tài)環(huán)境來追求發(fā)展。可持續(xù)發(fā)展理論從為人類長遠利益的角度賦予了環(huán)境管理會計迫切發(fā)展的理論基礎(chǔ)。

　　2．經(jīng)濟的外部性理論

　　外部不經(jīng)濟內(nèi)部化的主要辦法，就是對企業(yè)的排污進行收費甚至罰款，這已經(jīng)被許多國家的政府所采納并得到實施。外部性理論要求國家制定相應法規(guī)規(guī)范企業(yè)行為，使其承擔社會成本，督促其實行環(huán)境管理會計。

　　3．環(huán)境資源價值理論

　　作為國民財富的一部分，環(huán)境資源必然有其價值。此理論要求企業(yè)重視周圍環(huán)境的改善，將環(huán)境資源作為企業(yè)的一項資本對待，從而迫切要求環(huán)境管理會計對其價值進行核算。

　　三、環(huán)境管理會計在企業(yè)管理中的作用

　　1． 有助于企業(yè)準確地進行成本計算和產(chǎn)品定價

　　環(huán)境管理會計系統(tǒng)的建立，能夠克服傳統(tǒng)成本核算方法的主觀性和分攤標準的單一性，將與環(huán)境相關(guān)的成本進行單獨的確認與計量，可以量化企業(yè)的各項經(jīng)濟活動對環(huán)境造成的影響。一方面，使企業(yè)更清楚地了解產(chǎn)品的生命周期中可能發(fā)生的環(huán)境成本，發(fā)現(xiàn)削減成本和改進業(yè)績的機會，降低環(huán)境風險；另一方面，有效的環(huán)境成本信息可以保證產(chǎn)品成本的完整性和真實性，有助于企業(yè)更準確地進行產(chǎn)品的定價，改善企業(yè)財務業(yè)績。

　　2． 有助于企業(yè)管理當局做出正確決策

　　環(huán)境管理會計不僅提供了企業(yè)決策所需要的貨幣信息（例如環(huán)境成本與收益） ，也提供了非貨幣信息（例如污染物的排放量） 。在環(huán)境管理會計系統(tǒng)的輔助下，管理層可以有效地抑制短期行為，從企業(yè)的長遠利益出發(fā)，從企業(yè)與社會雙重利益的角度出發(fā)，在生態(tài)設(shè)計和清潔生產(chǎn)中，合理規(guī)劃，科學管理，做出最優(yōu)決策。當在投資決策分析中考慮了環(huán)境因素后，其分析模型也隨之發(fā)生相應的變化。首先，決策目標應多元化，決策分析不能再以單純的經(jīng)濟參數(shù)為標準，應考慮社會、環(huán)境等多種目標。其次，環(huán)境因素應納入決策分析指標，企業(yè)要密切關(guān)注國家的環(huán)境政策以及環(huán)境法律法規(guī)的制定，估計各項潛在環(huán)境支出發(fā)生的可能性，在進行決策分析時，充分考慮環(huán)境因素的影響，減少投資風險。

　　例如，某企業(yè)將要投產(chǎn)的新產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中會產(chǎn)生一種殘余物，該殘余物可以用以下兩種方案清除。

　　方案1，采用蒸汽去除法。所需設(shè)備投資50萬元；每年發(fā)生的開支有：購買材料6萬元，交納排污費6萬元，生產(chǎn)控制支出4萬元。這種處理方式會產(chǎn)生一種有毒廢氣，企業(yè)目前沒有處理該廢氣的能力。但國家近幾年將會頒布一部有毒廢氣排放的控制法規(guī)，企業(yè)的行為很有可能面臨巨額罰款，經(jīng)過估算，罰款額高達150萬元（假定罰款在設(shè)備報廢時一次性支付）。

　　方案2，采用堿式去除法。該工藝不釋放任何廢氣，只會產(chǎn)生一種含堿廢料，廢料可回收制造肥料。其費用包括：設(shè)備投資100萬元，購材料支出8萬元，交納排污費2萬元，生產(chǎn)控制支出3萬元，堿廢料回收1萬元（假定兩套設(shè)備使用年限均為10年，采用平均年限法提取折舊，無殘值；不考慮所得稅的影響；折現(xiàn)率為15％）。兩種方案的投資及現(xiàn)值見表1。

　　從表1可以看出，方案1的凈現(xiàn)值是1 422 838元，大于方案2的凈現(xiàn)值1 100 376元，應選擇方案2。如果不考慮環(huán)境損害的罰款支出，則方案1的凈現(xiàn)值就是1 052 068元（1 422 838－370 770），小于方案2的凈現(xiàn)值，應選擇方案1。這樣就會導致錯誤的投資決策，給企業(yè)造成不小的損失。

　　3． 有助于企業(yè)進行環(huán)境績效考核與評價

　　環(huán)境管理會計的環(huán)境績效評價體系能夠幫助環(huán)境資源所有者和管理者了解環(huán)境資源的存量和流量，以及資源資產(chǎn)的分布及其可能的變動情況，能夠反映企業(yè)履行環(huán)境責任、預防和治理自身所產(chǎn)生環(huán)境污染的資源投入與績效信息，通過對企業(yè)每個環(huán)節(jié)的具體實施行為進行監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)不足，找出與標準之間的差異，分析原因，并提出改進建議，從而保證企業(yè)不受或者少受環(huán)境風險的威脅，不斷提高企業(yè)的經(jīng)濟效益和環(huán)境業(yè)績。

　　大量研究證明，企業(yè)的環(huán)境業(yè)績與財務業(yè)績之間存在著一定的正相關(guān)關(guān)系。企業(yè)把環(huán)境目標作為其戰(zhàn)略目標后，在不同的實施階段，通過環(huán)境管理會計收集的信息，可對企業(yè)的環(huán)境業(yè)績及財務業(yè)績進行評價。如決策中綜合考慮環(huán)境因素，企業(yè)改進產(chǎn)品設(shè)計，為企業(yè)帶來多大的環(huán)境績效等。環(huán)境管理會計對企業(yè)管理進行業(yè)績評價，以促進企業(yè)環(huán)境管理的自我調(diào)整。通過綜合考核環(huán)境業(yè)績，企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)戰(zhàn)略目標，創(chuàng)造長期的價值。

　　四、 結(jié)論

　　環(huán)境管理在企業(yè)會計中應用的重要性已被人們逐漸認識和重視，在企業(yè)管理會計中考慮環(huán)境因素也已開始成為一種發(fā)展趨勢。我國環(huán)境保護的政策和環(huán)境管理的制度，已對企業(yè)產(chǎn)生了很大影響，許多企業(yè)開始實施了環(huán)境管理標準（如ＩＳＯ ｌ400ｌ環(huán)境管理體系標準），并加強環(huán)境管理會計體系的建設(shè)與完善。在青藏鐵路的施工中，施工人員在取土前就把表層的植被和表土鏟除，鏟除以后集中堆放、養(yǎng)護，取完后回鋪，僅沿線草皮移植的花費就高達2億多元，回鋪的草皮達數(shù)千萬平方米。“青藏鐵路環(huán)境影響評價是中國鐵路建設(shè)史上最特殊、要求最高、工作內(nèi)容最復雜的一次環(huán)境影響評價”。通過這些事例，說明我國完全有能力做好環(huán)境保護工作，使環(huán)境會計在實際工作中發(fā)揮作用。相信，當企業(yè)的環(huán)境管理體系發(fā)展成熟、環(huán)境管理會計自成體系時，在企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展過程中將全面采用環(huán)境管理會計方法，以實現(xiàn)環(huán)境管理與企業(yè)管理的融合，促進可持續(xù)發(fā)展目標的實現(xiàn)。

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