【摘 要】中小企業(yè)企業(yè)因為在國名經(jīng)濟中的重要地位，以及目前蓬勃發(fā)展的趨勢，對于其實施有效的審計，出具高質(zhì)量的審計報告則顯得非常重要。目前，由于中小企業(yè)的涉及行業(yè)的廣泛，以及各自特點的不同，因而在審計中存在著很大的風險，比如缺乏嚴格的內(nèi)控制度，完整地會計檔案，復雜的人際關(guān)系等等。在這種情況下，針對中小企業(yè)的特點，審計人員在給與審計的時候，考慮的不僅僅是審計工作，還需要給企業(yè)提供相關(guān)的可行性建議，促進中小企業(yè)的發(fā)展，同時也最大程度的規(guī)避風險，為市場提供高質(zhì)量的審計報告。

　　【關(guān)鍵詞】中小企業(yè)，審計，風險，相關(guān)建議

　　Abstract Considering the small and medium-sized enterprises‘ significant role in the GDP， as well as the situation present， it’s very important that providing the high quality auditing report to the market. Nowadays， the small and medium-sized enterprises have a lager of range of business， individually， they have these owe characters，such as lack of effective internal control， short of accounting history books and complex people relationships. All of these produce great risk in for the auditors. Given the facts， auditors should not only focus on auditing job， but also provide some practical advice for small and medium-sized enterprises， to promote the growth of all these enterprises. At the same time， provide the investor with high quality auditing report as well as evade the risk.

　　Key words： small and medium-sized enterprises， audit， risk， suggestion
　

　　一 引文

　　自20世紀90年代以來，隨著國際經(jīng)濟一體化及新經(jīng)濟革命的深入，國外發(fā)達國家都在積極動手扶持中小企業(yè)的發(fā)展與研究。美國政府將中小企業(yè)稱為“美國經(jīng)濟的脊梁”，里根總統(tǒng)曾指出：“中小企業(yè)是我們自由經(jīng)濟制度的心臟和靈魂”。日本經(jīng)濟學家認為，“沒有中小企業(yè)的蓬勃發(fā)展，就沒有日本的繁榮”；中小企業(yè)是“日本大企業(yè)賴以生存和發(fā)展的基石”。印度尼西亞政府則計劃在國內(nèi)建立8000個信息站，幫助中小企業(yè)開拓海外市場。中國臺灣則把中小企業(yè)當作是“臺灣地區(qū)經(jīng)濟的中堅力量”。 目前中小企業(yè)在國民經(jīng)濟中的比重已經(jīng)超過了30％，對于中小企業(yè)進行客觀，公允的審計，向社會出具真實的，高質(zhì)量的審計報告的重要性，在當今的大環(huán)境下，顯的格外重要，因此在這個大環(huán)境下作為背景，來研究中小企業(yè)的審計及其相關(guān)風險，有著重要的意義。中小企業(yè)是國民經(jīng)濟中的重要力量，在世界各國的經(jīng)濟發(fā)展中起著戰(zhàn)略性作用。2001年9月上旬，亞太經(jīng)合組織在上海召開部長級會議，專門研究探討中小企業(yè)發(fā)展問題，并為同年10月在上海召開的亞太經(jīng)合組織各國首腦會議做準備。由此可見，無論是國內(nèi)，還是國外，都希望通過務(wù)實的研究來提高中小企業(yè)審計的質(zhì)量，降低其審計風險的目的。同時，國際化并購浪潮的興起，中國市場的進一步開放，也一方面投資者希望得到真實可靠的審計報告，另一方面提高企業(yè)的生存能力也迫在眉睫。因而，從宏觀的層面上來看的話，無論是提高審計的質(zhì)量，還是降低審計的風險，最終的意義還是在于，微觀層面提高企業(yè)的生存能力和競爭力，宏觀層面促進國民經(jīng)濟健康持續(xù)的發(fā)展。

　　本文通過對于對于對于中小企業(yè)外在環(huán)境的分析，及其自身特殊性的剖析，來探討對于審計難度在哪里，同時結(jié)合中小企業(yè)的特點，也從企業(yè)的主觀，和客觀兩個方面來分析，為什么中小企業(yè)的財務(wù)制度能不夠得到很好的完善，為什么提高審計的最終目的是為了促進企業(yè)發(fā)展的這樣一件好事，在企業(yè)的實施中卻很難的展開，甚至還存在著很多的風險。

　　二 文獻回顧

　　隨著中國市場的進一步開放，涌入中國市場的資金也越來越多。與此同時，提高中國企業(yè)，尤其是中小企業(yè)的生存，發(fā)展能力就顯的極其重要。近年來，有關(guān)財務(wù)審計方面的丑聞層出不窮，其中有關(guān)中小企業(yè)的案例占了很大的比重。在本篇文章中，分成了這樣幾個部分來探討，中小企業(yè)對國民經(jīng)濟發(fā)展的重要意義，中小企業(yè)審計的重要作用及難點，中小企業(yè)審計上的自身特點及特殊性，對于中小企業(yè)審計所存在的風險分析，相關(guān)可行性建議，這幾個部分來闡述目前在中國的對于中小企業(yè)審計的情況。從大量的國外經(jīng)驗以及事實來看，重點抓好對于中小企業(yè)的審計，對于提高企業(yè)的生存競爭的能力以及國民經(jīng)濟的健康發(fā)展，都有著極其重要的意義。

　　考慮到中國市場的特殊性，以及中國目前一些中小企業(yè)的不規(guī)范操作，與此同時中國的會計準則越來越向國際化的標準靠攏，在這一對矛盾之下，對于中國的會計事務(wù)所及其審計人員應(yīng)當在符合會計準則下，針對中小企業(yè)發(fā)展出一套行之有效的審計方法，才能從根本上提高審計的質(zhì)量。相信當中國的中小企業(yè)能夠坦然的面對審計人員時，那么中國的經(jīng)濟一定是健康穩(wěn)定發(fā)展的。

　　而要提高中小企業(yè)的審計質(zhì)量的目前最大的難點就是如何有效的獲取真實可靠的財務(wù)書記以及相關(guān)的財務(wù)數(shù)據(jù)報表，在目前中國的現(xiàn)狀下，很多的中小企業(yè)主要是私人企業(yè)，家族企業(yè)，業(yè)主為了企業(yè)利益的最大化往往對賬面進行處理，使得審計人員難以取得真實的財務(wù)數(shù)據(jù)。很多外資銀行，對于中國的中小企業(yè)都有自己的一套風險評估體系，并不是根據(jù)審計人員的審計報表以及企業(yè)上賬面的業(yè)績來考慮是不是給予貸款。為此。審計人員了解行業(yè)的特點，結(jié)合特定的企業(yè)現(xiàn)狀來進行審計，將可能遇到的審計風險考慮周全，并擬定好相應(yīng)的對策，使得審計的結(jié)果盡可能的公正，客觀，為投資者提供可靠的審計報告。

　　在以前的研究中，很多學者和專家也提到了相關(guān)的問題，但是存在的不足就在于重在提出對于了如何改進審計的流程，對于中小企業(yè)的分析也比較注重從一個比較廣的面展開，這樣就導致了這樣的一個結(jié)果，如果不能夠?qū)τ谙嚓P(guān)的風險進行評估，不對風險產(chǎn)生的原因進行分析，那么就不能提出一個符合實際的，有效的改進方法。另外，中國很多中小企業(yè)雖然有著很多的共同點，但也因為規(guī)模的大小，行業(yè)的不同，會有很多的差異，在操作的手法上也有很大的不同。在本文中筆者認為，除了針對一些共同的問題提出建議外，還同時希望相關(guān)的審計人員對于自身審計的有著深刻的了解，不因為時間的緊迫的客觀因素，最終造成審計質(zhì)量的低下。

　　三 中小企業(yè)對國民經(jīng)濟發(fā)展的重要意義

　　中小企業(yè)的健康發(fā)展對整個國家經(jīng)濟和社會發(fā)展都具有重要的意義，即便是在以大企業(yè)為主導的一些西方發(fā)達國家，中小企業(yè)的作用也非常突出。歐盟從1994年開始實施大力支持中小企業(yè)研究與開發(fā)工作的《第四個科技發(fā)展研究框架計劃》，預算為123億歐洲貨幣單位，1997年又提出了發(fā)展中小企業(yè)新戰(zhàn)略的政策報告。英國布萊爾首相認為：“充滿生機和活力的中小企業(yè)不僅為社會創(chuàng)造了財富和就業(yè)機會，而且還孕育著新思想”。德國把中小企業(yè)的發(fā)展看作是“國民經(jīng)濟的支柱”。法國總統(tǒng)希拉克呼吁：“我們必須對涉及中小企業(yè)的各種問題給予極大的關(guān)注，盡可能最大限度地減輕它們那些不必要的負擔，促進它們的發(fā)展”。而中國經(jīng)濟學界的泰斗吳敬璉也曾提出：“發(fā)展中小企業(yè)的意義不僅在于為國有下崗職工創(chuàng)造更多就業(yè)崗位這一段起，局部性的效益，中小企業(yè)更是當代經(jīng)濟中的主要創(chuàng)新力量。

　　中小企業(yè)是國民經(jīng)濟中的重要力量，在世界各國的經(jīng)濟發(fā)展中起著戰(zhàn)略性作用。2001年9月上旬，亞太經(jīng)合組織在上海召開部長級會議，專門研究探討中小企業(yè)發(fā)展問題，并為同年10月在上海召開的亞太經(jīng)合組織各國首腦會議做準備。由此可見，中小企業(yè)問題，在各國或地區(qū)經(jīng)濟與社會穩(wěn)定發(fā)展中極具戰(zhàn)略重要性。國際經(jīng)濟界與學術(shù)界都普遍認為，中小企業(yè)將是21世紀經(jīng)濟發(fā)展的主角。隨著工業(yè)化水平的進一步提高，城鎮(zhèn)化發(fā)展的不斷深入所帶來的提高技術(shù)水平、加速技術(shù)擴散、發(fā)展地方經(jīng)濟、穩(wěn)定地方社會治安和農(nóng)村勞動力向城鎮(zhèn)大規(guī)模遷移等一系列問題的解決都離不開中小企業(yè)的發(fā)展。中小企業(yè)的地位和作用更加突出。到2001底，我國共有中小企業(yè)2930萬個（其中個體企業(yè)2540萬個），從業(yè)人員17400萬人，資本金66600億元。我國中小企業(yè)個數(shù)占我國全部企業(yè)個數(shù)的99.9%；中小企業(yè)創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和服務(wù)的價值占GDP的50.5%，中小企業(yè)解決的就業(yè)量占我國城鎮(zhèn)總就業(yè)量的75%以上，中小企業(yè)提供的產(chǎn)品、技術(shù)和服務(wù)出口約占我國出口總值的60%，中小企業(yè)完成的稅收占我國全部稅收收入的43.2%.然而，從世界經(jīng)濟發(fā)展來看，各國中小企業(yè)在發(fā)展中都暴露出一些深層次的問題。突出的是技術(shù)水平落后，勞動生產(chǎn)率低，產(chǎn)品質(zhì)量差，市場競爭力不足，生產(chǎn)消耗高，融資渠道不暢，虧損率高等問題。這些問題己為世界經(jīng)濟增添了許多困難，甚至延緩了全球社會經(jīng)濟發(fā)展的過程。因此，而在限制著中小企業(yè)發(fā)展過程中的諸多問題都指向一個關(guān)鍵——審計，只有高質(zhì)量的審計服務(wù)才能為投資者提供高透明度的市場信息，從而促進中小企業(yè)融資等等問題的改善。因此，針對其特點，提供高質(zhì)量的審計服務(wù)，促進其健康成長，并在經(jīng)濟全球化的大潮中順利與世界經(jīng)濟接軌，這些己經(jīng)成為我國在新世紀迫切需要研究解決的重大問題。

　　在中國加入WTO后，在眾多外商到中國來開發(fā)市場的同時，國內(nèi)的中小企業(yè)也都蓬勃發(fā)展，甚至飄洋過海，去海外淘金，鑒于這樣的現(xiàn)狀，中國的審計業(yè)務(wù)也隨之飛速擴展，目前，我國除了有15萬左右的外商投資企業(yè)（每年以10%的速度增長）和31.5萬國有企業(yè)外，還具有近3000萬中小企業(yè)，對于這塊巨大的市場，普華永道，畢馬威，安永，德勤四大國際會計事務(wù)所，也紛紛開始調(diào)整策略，將中小企業(yè)作為主要的客戶來爭取，比如普華永道在其審計業(yè)務(wù)中總共分為5個板塊，而其中專門有兩個板塊是針對中小企業(yè)。國內(nèi)的一些會計事務(wù)所的競爭更是如火如荼。2004年底，普華永道的在中國大陸的審計收入為12.4億人民幣，四大中規(guī)模最小的安永收入為6.4億人民幣，即使對于國內(nèi)的會計事務(wù)所，國內(nèi)規(guī)模最大的上海立信長江會計師事務(wù)所收入也達到了1.5個億，在這樣一種情況下，這對中小企業(yè)，提供高質(zhì)量的審計服務(wù)，對于無論是中國的國民經(jīng)濟，投資者，還是中小企業(yè)自身的發(fā)展，都顯得格外重要和緊迫。

　　為此，國家自1997年1月1號就頒布了《獨立審計實務(wù)公告第3號——小規(guī)模企業(yè)審計的特殊考慮》，以促進中小企業(yè)審計業(yè)務(wù)的健康發(fā)展，其中的第二條對中小企業(yè)的定義為“營業(yè)額或資產(chǎn)總額較小，職工人數(shù)較少，職責分工有限的企業(yè)，如果從審計的角度來解讀，可以理解為”營業(yè)額或資產(chǎn)總額較少，企業(yè)規(guī)模有限，經(jīng)濟業(yè)務(wù)相對簡單劃一，再管理上，所有權(quán)和管理權(quán)相對較為集中“。但這種定義很難在實務(wù)中操作，因為沒有給出一個量化的標準，在很大程度上要依據(jù)會計師本身的學識及經(jīng)驗來判斷，對于不同的人，不同的地區(qū)也許會有很大程度上的差異，在目前，各國對于中小企業(yè)也沒有一個普遍的定義，美國的中小企業(yè)發(fā)展的較為完善，如果根據(jù)美國經(jīng)濟發(fā)展委員會對中小企業(yè)的定義為：： （1） 獨立經(jīng)營管理 ， 通常由業(yè)主自己經(jīng)營管理； （2） 個人或小集團投資并擁有所有權(quán)； （3） 其產(chǎn)品或勞務(wù)主要為當?shù)厥袌龇?wù)； （4） 企業(yè)規(guī)模在同行業(yè)中相對較小。只要具備上述條件的兩個，則認定為中小企業(yè)。而歐盟執(zhí)委會1996 年4 月3 日所作的建議 ， 將中小企業(yè)定義為擁有雇員少于 250 名、年營業(yè)額不超過 4000 萬歐元或者年資產(chǎn)負債表總值不超過 2700 萬歐元的企業(yè) ， 并且沒有企業(yè)或者若干企業(yè) （本身不是中小企業(yè)） 擁有該企業(yè)的25 %或者更多的資本或投票權(quán)。我國雖然在目前沒有一個統(tǒng)一個標準，但對各行各業(yè)有一個大致定量的劃分?！吨腥A人民共和國中小企業(yè)促進法》規(guī)定 ， 中小企業(yè)標準根據(jù)企業(yè)職工人數(shù)、銷售額、資產(chǎn)總額等指標 ， 結(jié)合行業(yè)特點制定。具體各行業(yè)的標準如下：

　　四 中小企業(yè)審計的重要作用及難點

　　眾所周知，目前中小企業(yè)在國民經(jīng)濟中的比重已經(jīng)超過了30％，是我國市場經(jīng)濟不可或缺的重要組成部分，我認為，完善對中小企業(yè)的審計制度，改經(jīng)審計方法，在以下幾個方面有著重要的作用：

　　1. 對于完善地方金融機構(gòu)，有著極大的促進作用。近兩年來，國家和地方銀行，為了促進中小企業(yè)的發(fā)掌，都在政策上相應(yīng)的發(fā)生了調(diào)整，開始對中小企業(yè)的貸款等金融支持的力度增大，而這些金融服務(wù)在很大程度上依靠企業(yè)的信用記錄，企業(yè)經(jīng)營狀況，資產(chǎn)負債表等來決定是否對企業(yè)進行金融支持，所有這一切的基礎(chǔ)，都是客觀有效的審計結(jié)果的公正，公允。

　　因而對中小企業(yè)的有效審計，能夠促進地方金融機構(gòu)的完善。

　　2. 能夠減少國家及地方政府的負擔。目前情況下，無論是國有企業(yè)還是些中小企業(yè)，都處在轉(zhuǎn)型期間，往往發(fā)生某些中小企業(yè)鯨吞國有企業(yè)的情況，結(jié)果這個中小企業(yè)并不具備這樣的實力，只是空手套白狼，鯨吞國有資產(chǎn)。另外，有些地方政府官員考慮到地方情況，以及某些企業(yè)為納稅大戶等等因素，對于這些企業(yè)無論是政策上，還是財政上，都給予大力的支持。事實上，如果將有效，客觀，公正的審計結(jié)果公布于公眾，那么也就能夠幫助政府看清企業(yè)的真是經(jīng)營狀況，從而作出合理的決策，有效的保護國有資產(chǎn)，減少地方政府的負擔。同時，有效的審計能夠減少偷稅漏稅的情況，增加國家和地方政府的財政收入。

　　3. 有利于樹立投資者的信心。中國的中小企業(yè)，一向在誠信問題上給投資者很大的擔憂，往往發(fā)生了把錢投了，人也沒了，投訴無們的情況。目前，很多類似的糾紛一旦發(fā)生，往往最后是無疾而終。事實上，對于目前處在國家大力引進外資的大前提下，這種做法會令很多投資者忘洋興嘆，只有審計的結(jié)果是行之有效的，才能讓投資者區(qū)分良莠不齊的企業(yè)，樹立信心。

　　當然，在對于中小企業(yè)審計的過程中，存在這很多的難點，最大的難點是在于信息的透明度及真實性，渣大銀行的中國區(qū)總裁曾說過：“在人民幣業(yè)務(wù)對外資銀行開放后，我們首要作的一件事，就是建立對中國中小企業(yè)有效的評估體系?！崩上唐浇淌谠谪斀?jīng)郎閑平節(jié)目中也曾表示，中小企業(yè)對外公布的報表的真實性，實在很令人擔憂。對于一些家族式管理企業(yè)，地方性保護企業(yè)，想要取得其真實的財務(wù)數(shù)據(jù)，實在是一件非常困難的事。提供合理，有效的審計結(jié)果，目前最大的難點在于如何取得真實的財務(wù)數(shù)據(jù)。

　　五 中小企業(yè)審計上的自身特點及特殊性

　　雖然對于中小企業(yè)在不同行業(yè)的規(guī)模上有了大體的了解，但對于被審核的對象，其特殊性和需要考慮的東西還遠遠不止于此。從整體上看，中小企業(yè)往往生產(chǎn)布局不合理，從事行業(yè)范圍狹窄，科技含量低，產(chǎn)品重復程度高，江浙一帶的紡織企業(yè)就有上千家之多。從事商業(yè)貿(mào)易的占多數(shù)，真正從事實業(yè)，科技開發(fā)的很少。在管理上，以家庭式管理為主，目前我國利用現(xiàn)代化信息技術(shù)的中小企業(yè)很少，大多沒有建立起管理信息系統(tǒng)，近20%的企業(yè)還沒有計算機。此外，技術(shù)水平低，缺乏核心競爭力，以美國為例，每 1美元的 R&D費用取得的創(chuàng)新數(shù)量中 ， 中小企業(yè)的創(chuàng)新占全部創(chuàng)新的55 %.我國中小企業(yè)研發(fā)經(jīng)費占銷售收入的比例平均不到 0.14 %.國際企業(yè)界普遍認為 ， 研發(fā)經(jīng)費占銷售額的 5 %以上 ， 企業(yè)才具有競爭力 ， 占 2 %僅夠維持 ， 不足 1 %的企業(yè)則難以生存?？梢?， 如果不改變這種格局，我國中小企業(yè)的發(fā)展?jié)摿Ψ浅Ｓ邢?。人才的缺乏，政策配套的不完善以及融資的困難，這些都使得中小企業(yè)在很大程度上，疏于對自身內(nèi)控，財務(wù)制度的完善，造成產(chǎn)權(quán)不明朗，監(jiān)督機構(gòu)形同虛設(shè)，很多企業(yè)甚至董事會成員和經(jīng)理成員高度重疊，設(shè)個所有者無法約束經(jīng)營者。在內(nèi)審部門方面，有些企業(yè)的內(nèi)審部隸屬于財務(wù)部，同屬于一個領(lǐng)導人，缺乏應(yīng)有的獨立性。從內(nèi)審職能上看，很多企業(yè)的內(nèi)部審計工作僅僅是審核會計賬目，在內(nèi)部稽查，評價內(nèi)部控制制度，在是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率等方面，卻未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。綜上述因素考慮，中小企業(yè)在審計上的特殊性主要表現(xiàn)在下面幾個方面：

　　第一，內(nèi)部控制體系統(tǒng)缺乏，財務(wù)管理制度不規(guī)范。由于規(guī)模較小，那么機構(gòu)和人員則較少，是個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)大大的減少，流程也較為簡單，這樣一來，必然缺乏嚴格的內(nèi)部控制流程。在大企業(yè)中，完整地流程以及分明的職責，在中小企業(yè)中，很難做到，考慮到投入及產(chǎn)出，企業(yè)主很可能讓部分員工一身兼數(shù)職，有時候會計和出納竟是一個人，機構(gòu)設(shè)施簡單，而人員職責又錯綜復雜，為注冊會計師的審計帶來了很大的難度。另外，中小企業(yè)往往變更注冊資金或者在注冊后將資金還給債權(quán)人，此類財務(wù)管理不規(guī)范的結(jié)果，是的注冊會計師想要了解系統(tǒng)的了解一個企業(yè)的成本等必要信息是造成了很大的困難。此外，中小企業(yè)大多沒有建立會計檔案，缺乏歷史依據(jù)，以前會計年度的注冊資金，應(yīng)收帳款等財務(wù)狀況無法監(jiān)管，而且中小企業(yè)家族式，夫妻店所占的比例很大，企業(yè)的發(fā)展很大程度上受到人為限制，企業(yè)財產(chǎn)轉(zhuǎn)移的情況也較為普遍，如婚變或是另作其他投資需要等等。目前會計師所出具的報告的法律約束力度不夠，使得企業(yè)的財務(wù)狀況無法監(jiān)管。

　　第二，往往管理權(quán)和所有權(quán)高度集中。眾所周知，中小企業(yè)的規(guī)模很大程度上取決于投資的大小，其規(guī)模的大小就表明了作為中小企業(yè)的出資方往往是少數(shù)幾個投資者，甚至只有一個投資者。高層管理者的權(quán)利往往是凌駕于內(nèi)部控制，監(jiān)督機構(gòu)之上的，考慮企業(yè)自身利益的最大化，很大程度上會發(fā)生偷稅漏稅的情況，賬務(wù)不清楚，原始票據(jù)不完整等等現(xiàn)象，而各個行業(yè)有千差萬別，在審計的時候很難定下一個合理，有效地流程，確保審計結(jié)果的公允性。

　　第三，在中國這個以人治為本的國家中，大部門中小企業(yè)往往與地方政府有著千絲萬縷的聯(lián)系，人員的關(guān)系比較復雜。有些支出在審計的角度來看并不合理，被審方也無法提供有力的證據(jù)，而從人情或是其他角度來看卻是必須的，比如，請客吃飯，或是逢年過節(jié)送得各項禮品，都是很大的一筆支出，對于企業(yè)來說這種支出，統(tǒng)稱費用，但又很難出具縣官的票據(jù)，在審計的角度來看企業(yè)費用太高，管理效率低下，而從企業(yè)角度來看卻是獲得繼續(xù)經(jīng)營，得到政府扶持所必須的支出。另外，由于很多民營企業(yè)家的崛起有多方面的原因，因而在其企業(yè)出具規(guī)模后，很多時候也會存在著從審計角度來看，不合理的借貸，而從人情這面來看，確是合情合理，在對于這部分的借貸，很難確定到底是應(yīng)收賬款還是屬于壞賬。

　　第四，企業(yè)聘請注冊會計師審計的目的性。對于很多企業(yè)，請會計師審計的目的并不是想讓會計師審計出一個客觀，公平的報告提供給市場，而是花錢買一份他們所希望看到的報告，聘請會計事務(wù)所的目的只是想通過對方的名譽，職業(yè)資格，最后買一個“公平，客觀”的第三方報告，提供給投資者，滿足融資的需求。尤其在目前的市場上，是會計事務(wù)所所求客戶，企業(yè)認為，這家不愿意做，出高些的價錢或是請另一家做，在這種情況下，中小企業(yè)的審計報告的質(zhì)量和公正性可疑度很高。另外，在中國目前的情況專門針對中小企業(yè)的并與金融機構(gòu)相配套的這類審計服務(wù)很少，這樣一來無疑又給原本不樂觀的審計環(huán)境雪上加霜。

　　六 對于中小企業(yè)審計所存在的風險分析

    我們知道審計因為行業(yè)的特殊性，所以必然存在著審計風險，具體定義是：被審計單位的財務(wù)報表和會計資料沒有公允的反映其財務(wù)收支狀況，而審計人員卻認為已經(jīng)公允地反映；或者被審計單位的財務(wù)報表和會計資料已經(jīng)公允地反映其財務(wù)收支狀況，而審計人員卻認為沒有公允地反映，并據(jù)此發(fā)表不恰當?shù)膶徲嬕庖娀蚪Y(jié)論。國際會計師聯(lián)合會（IFAC）《國際審計準則第6號——風險評估和內(nèi)部控制》指出：“審計風險是指審計人員對實質(zhì)上錯報的財務(wù)資料可能提供不適當意見的那種風險。例如，審計人員在那些他們所不知道的情況下，可能對實質(zhì)上錯報的財務(wù)報表提供了無保留意見?！敝袊詴嫀焻f(xié)會《獨立審計準則第9號——內(nèi)部控制和審計風險》指出：“審計風險，是指會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性?！弊屑毞治錾鲜龆x可以發(fā)現(xiàn)，審計風險的特點之一就是無意性，審計人員與被審單位串通舞弊、有意發(fā)表錯誤的審計意見是明知故犯的違法犯罪行為，由此而承擔責任的可能性不是審計風險。在定義中應(yīng)該強調(diào)審計風險的無意性這一特點，以把審計風險和因有意作弊而承擔的后果區(qū)別開來。 而對于審計風險的深入分析，能夠使我們看清產(chǎn)生審計風險的源頭是在哪里，在哪幾個環(huán)節(jié)最為關(guān)鍵，在哪幾個關(guān)口的風險最大，對于最后出具有效的審計報告具有重要的意義。

　　從整體來看，審計分險具有以下幾個特征：

　　客觀性。所謂客觀性是指審計風險往往獨立于審計人員的意識之外而存在的，沒有辦法規(guī)避。比如一單位內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的制度基礎(chǔ)審計，在審計方法上采用抽樣審計，而在抽樣是由存在不確定性等風險，對于內(nèi)控流程較為薄弱的中小企業(yè)，更是沒有辦法避免。

　　潛在性。具體指會引起損失的可能性。在審計中，并不是所有的審計風險都會導致最終的損失，比方說，部分的錯誤在人們沒有察覺的時候，無意識的別接受了，在以后就不會想到去驗證，那么也就不會造成實際的損失。

　　非故意性。在絕大多數(shù)的情況來看，作為審計人員是不希望發(fā)生審計風險的，固然有部分原因與主觀相聯(lián)系，對于審計人員來說，也許是能力或是經(jīng)驗上的不足，在審計計劃編制時有欠考慮等等，或是在信息收集的過程中無法取得充分的數(shù)據(jù)，并非故意所為。

　　過程性。審計分險并不是在某一個環(huán)節(jié)才發(fā)生的，而是貫穿于審計的整個過程。從計劃的制定，到從企業(yè)開始審計，可能因為對于環(huán)境的陌生，對企業(yè)管理人員過于信任，從而匆匆簽訂審計業(yè)務(wù)約定書，都有可能加大注冊會計師的審計風險

　　為了衡量審計風險的大小，美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）曾在《審計業(yè)務(wù)中的審計風險和重要性》中給出了著名的審計風險模型：審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險其中固有風險是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時，某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶，交易類別單獨或連同其他賬戶，交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報的可能性，主要與審計單位自身及所處的環(huán)境有關(guān)，與審計人員無關(guān)?？刂骑L險之賬戶余額和各類交易存在的錯報，而內(nèi)部控制為能夠有效防止，發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性。作為審計人員，無法直接假定控制風險的水平，只能夠估計被審核單位的內(nèi)控系統(tǒng)發(fā)生這種狀況的概率，對于缺乏嚴格，完備內(nèi)部控制的中小企業(yè)，這一點尤為重要。在對兩者做出一個大體的評價后，再確定檢查風險。目前在我國當前使用的《獨立審計具體準則第9號——內(nèi)部控制與審計風險》中，也將這一模型的定義為審計風險的基本模型。在之后，由于該模型忽略了從宏觀環(huán)境層面，公司戰(zhàn)略，所處經(jīng)濟環(huán)境及行業(yè)競爭等等因素，提出了“重大錯報風險”的概念，具體指會計報表在審計之前存在重大錯報的可能性，包括了交易類別，賬戶余額和批露的認定層次和會計報表的針體層次，新的模型為：審計風險=重大錯報風險×檢查風險。

　　我們已經(jīng)知道中小企業(yè)主要存在著內(nèi)部控制混亂，任意編造會計科目或混淆科目之間的關(guān)系，亂攤費用，不定期將賬面上的產(chǎn)成品的數(shù)量與庫存產(chǎn)成品進行賬實核對等問題。從事財務(wù)工作的人員往往也良莠不齊，在宏觀上往往也難找到具體的一特定的中小企業(yè)所相匹配的相關(guān)法律制度。考慮到第三部分中小企業(yè)的自身特點中，我們不難發(fā)現(xiàn)，主要存在的審計風險以及產(chǎn)生的原因，可以從客觀和主觀原因來劃分：

　?。ㄒ?）客觀原因

    1.法律環(huán)境不斷變化

    在中國加入WTO后，市場逐步開放的同時，國家很多有關(guān)經(jīng)濟，貿(mào)易等等發(fā)條都發(fā)生了調(diào)整，同時，對中小企業(yè)的扶持力度的加大帶來的是法律對之的相對寬松，原本靈活性很大的中小企業(yè)，更加的活躍，但對于審計人員來說，能夠在審計的時候有具體的法條來支持，衡量，才是最重要的，與此同時，健康的市場發(fā)展又要求注冊會計師出具高質(zhì)量的審計報告，如果審計人員在審計活動中發(fā)生了違約、失察等行為而提供了虛假的審計信息 ，并因此損害了國家、委托人、受托人或其他第三者的利益 ， 那么上述任何一方都可以依照法律追究注冊會計師的法律責任。對于這冊會計師來說，多少有些兩難的尷尬。

　　2.審計范圍的拓展和審計對象難度的增加

    在審計業(yè)務(wù)蓬勃發(fā)展的同時，審計的對象范圍必然大大的擴大，其速度遠遠超過了制度準則的更新。注冊會計師不僅要對被審計單位內(nèi)部控制制度的健全程度和運作效率進行研究和評價 ，而且還要就企業(yè)未來持續(xù)經(jīng)營能力做出報告。中小企業(yè)由于沒有大公司那么規(guī)范的流程，完整地會計檔案，在有關(guān)這方面的信息不確定性很大 ，信息的風險很高 ，審計人員做出正確的審計結(jié)論難度增加 ，風險在所難免。

　　3.審計責任的擴大和期望差距的存在，增加了審計風險

    所謂期望差距是指審計職業(yè)界對本身的認識與社會公眾對審計職業(yè)界認識上的差距。長期以來 ，審計職業(yè)界一直認為 ， 只要按照審計準則去執(zhí)行審計業(yè)務(wù)就是履行了其應(yīng)盡的職責 ，并把會計責任和審計責任區(qū)分開來 ，認為按照獨立審計準則的要求出具審計報告 ，保證審計報告的真實性、合法性是注冊會計師的審計責任；建立健全內(nèi)部控制 ，保護資產(chǎn)的安全、完整 ，保證會計資料的真實性、完整性、合法性是被審計單位的會計責任；而企業(yè)，投資者和社會公眾對審計的期望不僅僅是審計人員依據(jù)審計準則就被審計單位的財務(wù)信息提出審計意見 ，而且還要求審計人員能夠查出被審計單位的所有舞弊和錯誤。無疑，期望的差距給會計師帶來了很大的壓力和額外的工作量，而中小企業(yè)在責任的劃分上，一向沒有一個明確地概念。在一個每家事務(wù)所都在拼搶客戶的市場，如果說國際四大會計事務(wù)所還有考慮的余地，那么對與國內(nèi)的會計事務(wù)所，對于這部分的工作沒有選擇的余地，那么風險也無可回避。

　　審計報告的影響越來越大審計業(yè)務(wù)發(fā)展到今天，，已經(jīng)成為市場經(jīng)濟不可或缺的有機組成部分 ，它在建立和維護資本市場的完整性方面扮演著一個重要的角色，是眾多投資者決策的重要依據(jù)。與金融市場有關(guān)的利益團體都會關(guān)心審計 ， 并愿意支付費用聘請審計人員 ，提高信息的可靠性 ，降低他們投資決策的風險。一旦他們在金融市場受到損失 ，就會從審計人員那里尋求補償。在國民經(jīng)濟中扮演重要角色的中小企業(yè)，也開始越來越受到國內(nèi)外投資者的關(guān)注，中小企業(yè)自身也求發(fā)展，希望能有更多的融資渠道，注冊會計師所一方面面臨的是一個快速成長而又相對不穩(wěn)定的團體，另一方面面臨的是極其嚴謹，苛刻的投資者，在這個兩難的境地中，可以說是如履薄冰。

　　（二 ）主觀原因

　　1.會計事務(wù)所審計質(zhì)量監(jiān)控不嚴

    在審計業(yè)內(nèi)，有“放飛機”之說，具體是指審計人員發(fā)現(xiàn)了被審核對象問題，為了減輕工作量，而不上報的情況。對于最富盛名的四大，在審計中小企業(yè)的業(yè)務(wù)是，最短為一天，最長不超過5天，平均為3天一個項目，如此來看，在這樣短的時間內(nèi)，實在很難想象審計的質(zhì)量，國內(nèi)事務(wù)所的審計報告的質(zhì)量更可見一斑。我國頒布實施的審計質(zhì)量控制基本準則是注冊會計師職業(yè)規(guī)范的重要組成部份 ，是使會計師事務(wù)所審計工作符合獨立審計準則要求的基本規(guī)范 ，是保證審計工作質(zhì)量 ，規(guī)范審計行為的基本準則。如果事務(wù)所未能認真貫徹《中國注冊會計師質(zhì)量控制基本準則 》，勢必造成會計師事務(wù)所內(nèi)部控制制度混亂 ，導致會計師事務(wù)所在業(yè)務(wù)承接、人員委派、業(yè)務(wù)約定書簽訂、審計計劃編寫的不當；造成審計外勤工作、審計取證、審計工作底稿編寫和復核等工作嚴重錯誤和遺漏 ，審計風險隨之發(fā)生。

　　2.審計人員經(jīng)驗和能力的有限性

    審計是一個需要運用知識和經(jīng)驗進行判斷的職業(yè)。審計人員判斷力的強弱直接關(guān)系到審計人員從業(yè)質(zhì)量 ，審計人員采用何種審計方法 ，收集多少證據(jù) ，提出怎樣的意見 ，都直接依賴 ，審計人員的經(jīng)驗和能力。審計經(jīng)驗是審計人員應(yīng)擁有的一種重要技能 ，職業(yè)判斷能力不僅需要各種專業(yè)知識 ，還需要有實務(wù)能力和豐富的實踐經(jīng)驗?？墒菍徲嫿?jīng)驗又是有限的 ，因為審計人員的經(jīng)驗是過去實踐的累積 ，面對迅速變化的客觀環(huán)境不一定能適應(yīng) ，因而即使經(jīng)驗豐富的審計人員也會有誤斷的時候。目前，會計事務(wù)所考慮到成本的原因，通常在審計中小企業(yè)是，隨行的審計人員往往非常精簡，少至1—2名，多至5名，而其中具有注冊會計師資格的不超過2人，從年齡的角度來看，也往往在25-28歲，相對缺乏經(jīng)驗，尤其在短時間，這樣的審計風險往往是比較高的。

　　3.審計人員職業(yè)道德水平低

    審計人員的責任心和職業(yè)關(guān)注對審計的結(jié)論相當重要。審計人員的工作責任心 ，要求審計人員是高層次的德才兼?zhèn)涞娜瞬?，他們必須具有高尚的品德正直的人格和一絲不茍的工作態(tài)度 ，必須具有扎實的會計、審計、法律知識和審計基本技能 ， 具有敏銳的分析能力和準確的判斷能力。但是 ，由于種種因素 ，并不是每個審計人員都能夠達到上述要求 ，這也不可避免地會限制審計工作的開展 ，影響審計質(zhì)量。

　　七 相關(guān)可行性建議

　　鑒于中小企業(yè)在國民經(jīng)濟中的重要地位，同時也是市場經(jīng)濟的重要組成部分，那么如何對其實施行之有效，客觀公允的審計服務(wù)，從目前來看是非常重要的。學生認為，可以從內(nèi)和從外這兩個方面來考慮：

　　1.從內(nèi)建立嚴格的內(nèi)部控制制度

    企業(yè)內(nèi)部控制是指由企業(yè)董事會、管理者和其他員工為保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率效果以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循等目的而提供合理保證的過程，根本目的在于加強企業(yè)的管理。而嚴格的內(nèi)部控制制度有賴于良好的控制環(huán)境。企業(yè)的法人 （領(lǐng)導者 ）應(yīng)樹立內(nèi)部環(huán)境控制的風險意識 ，企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否健全 ，對企業(yè)經(jīng)營效率的影響應(yīng)有明確的認識 ，應(yīng)走出誤區(qū) ，更新觀念 ，強化管理。要為員工建立一個管理完善 ，控制有效 ，相互激勵、相互制約、相互競爭的工作環(huán)境建立一個有效的令行禁止的管理系統(tǒng)；培養(yǎng)一批對工作認真負責、勤奮、正直、忠誠的員工 ，不斷加強員工的后續(xù)教育 ，對關(guān)鍵崗位定期輪崗、換崗 ，對不相容職務(wù)嚴格分離 ，堵塞漏洞 ，消除隱患 ，防止并及時發(fā)現(xiàn)管理欠缺及舞弊行為 ，以保護單位資產(chǎn)的安全、完整。設(shè)立合理的組織機構(gòu) ，確認相關(guān)的管理職能和報告關(guān)系 ，為每個組織劃分責任權(quán)限。公司內(nèi)部的組織與管理機構(gòu)主要包括股東會 （或股東代表大會 ）、董事會、經(jīng)理班子和監(jiān)事會。各職能部門授權(quán)一定要明確 ，因事設(shè)人、視能授權(quán)、責任到位 ，且責任與權(quán)利對等。若管理當局明確建立了授權(quán)和分配責任的方法 ，就可以大大增強組織的控制意識。定期對內(nèi)控制度進行評估，注重改善也十分的重要。

　　2.完善相關(guān)會計制度和財務(wù)流程

    通常認為企業(yè)內(nèi)部控制僅僅是審計部門關(guān)注的問題。其實 ，從企業(yè)的角度或從企業(yè)財務(wù)管理的角度來說 ，更應(yīng)關(guān)注企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制 ，因為它對企業(yè)財務(wù)管理目標的實現(xiàn)和企業(yè)財產(chǎn)的安全有重要的直接的影響。建立科學、嚴密的企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度是安全、有效的財務(wù)管理的基礎(chǔ)。企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制主要包括以下幾點：抓好關(guān)鍵人 ，如分支結(jié)構(gòu)負責人和財會部門負責人；把握關(guān)鍵部位 ，如審批程序、資金調(diào)度、交接手續(xù)、電腦操作密碼等；管好關(guān)鍵物件 ，如重要的發(fā)票、銀行票據(jù)、印鑒等；控制關(guān)鍵工作崗位如現(xiàn)金、銀行出納、收支事項及憑證的核準、實物負責人等。此外建立完整的會計歷史檔案，將需要審核的票據(jù)等錄入歸檔，形成一個完整的數(shù)據(jù)庫，對于審計報告質(zhì)量的改善也極其重要。

　　1為中小企業(yè)配備與之相適應(yīng)的會計事務(wù)所，長期合作。很多中小企業(yè)因為與會計事務(wù)所沒有長期的合作關(guān)系，對于會計師來說，很難再很短的時間內(nèi)作出客觀公正的審計報告，對企業(yè)的了解也像是蜻蜓點水，而就企業(yè)來說，也很難從會計師那邊得到合理的改進建議。因此，讓中小企業(yè)與事務(wù)所建立長期的合作管理，或是讓某一行業(yè)的事務(wù)所到某一會計事務(wù)所進行審計，相信在效率方面會有很大的改善。

　　2.對于中小企業(yè)的審計報告給與充分的重視。目前社會各方面比較關(guān)注上市公司的會計信息提供，因為虛假的會計信息會在很大程度上影響投資者的決策和社會資源的有效配置。對于小企業(yè)會計信息的提供，無論是從有關(guān)會計信息使用者還是從小企業(yè)的經(jīng)營者本身，都還未引起足夠的重視。我們希望小企業(yè)會計制度發(fā)布以后，能夠得到有關(guān)方面的重視和支持，以促進這一制度的有效實施，如果占我國企業(yè)數(shù)量99%的中小企業(yè)能夠提供真實、完整的會計信息，將極大地改善會計信息質(zhì)量，有助于國家更好地進行經(jīng)濟決策。

　　3.充分利用計算機的普及，改進審計數(shù)據(jù)的處理的方式。當前，審計人員配備手提電腦出外勤已經(jīng)成為比較常見的現(xiàn)象。但是， 手提電腦在實際審計過程中， 更多的是用于形成電子化的審計工作底稿和后期審計工作的報告撰寫和報表處理等。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下， 審計人員面對海量的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財務(wù)數(shù)據(jù)時， 如果僅靠 EXCEL等電子表格軟件， 顯然無法大幅度提高審計工作效率。開展審計外勤工作前， 將相關(guān)數(shù)據(jù)文檔交由被審計企業(yè)進行填制； 正式開始審計外勤工作時， 用審計軟件對企業(yè)提供的基礎(chǔ)財務(wù)數(shù)據(jù)先進行預處理。這種預處理相當于對網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下財務(wù)核算相關(guān)的海量數(shù)據(jù)先進行分析、篩選， 審計人員則避免了毫無針對性地直接面對海量數(shù)據(jù)。預處理后， 審計人員可以通過分析產(chǎn)生的相關(guān)報表判斷、獲取審計線索， 進而有目的地選擇相關(guān)數(shù)據(jù)進行進一步審核。這樣， 審計人員可以將大量的精力和時間有效地用于審計證據(jù)的獲取， 從而提高工作效率和效能， 以更好地保證審計質(zhì)量、控制審計風險。

　　4.審計人員自身風險意識的提高。首先，可對初次接受審計的客戶，應(yīng)當同企業(yè)的經(jīng)營者多次的接觸，了解其為人是否正直，委托的目的何在。在確定是否可審時，對其會計賬簿設(shè)置是否齊全，以及營業(yè)執(zhí)照與納稅防偽申報表存根等形式資料是否相符進行檢查，還應(yīng)對會計賬簿記錄有無原始憑證支持，尤其是外購的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、原材料等有無外來發(fā)票和付款結(jié)算憑證；對投資入股的資產(chǎn)和短期借款等負債以及銷售收入等收入有無收款結(jié)書等實質(zhì)性資料進行檢查。如果發(fā)現(xiàn)沒有上述實質(zhì)性資料或者只有少量的實質(zhì)性資料，可判斷為該企業(yè)沒有實質(zhì)性交易或者不足量的交易。對此，或要讓其補齊或解除業(yè)務(wù)約定。

　　其次，在確定可審的基礎(chǔ)上，注冊會計師在外勤工作日應(yīng)一改過去先急于在辦公室里對賬、查抄賬、抽憑及索取各種盤點表和相關(guān)文件的做法，多花點時間到該企業(yè)各處實地考察，了解辦公場所、廠房、倉庫等實際情況，并向一線員工詢問了解生產(chǎn)經(jīng)營等情況。同時，可結(jié)合會計報表、納稅申報表、存貨盤點表等資料進行年度投入產(chǎn)出實際生產(chǎn)能力的分析判斷。一般情況下，實際生產(chǎn)能力難以作弊。如對虛增銷售收入或隱瞞銷售收入以及存貨盤高、積壓等情況，比較容易識別。這種做法實質(zhì)上也是彌補計劃階段的企業(yè)調(diào)查程序。在對企業(yè)“整體”概況有了感性認識的同時，再結(jié)合抽盤程序、分析判斷各種實物資產(chǎn)存在的程度，舉一反三，找出簡化審計程序的路子和項目，在最大程度上降低審計風險，提高審計報告的質(zhì)量。

　　八 案例分析

　　強化內(nèi)部審計監(jiān)督　努力提高經(jīng)濟效益——記華廈集團內(nèi)審

　　山東華夏集團有限公司是全國知名的民營企業(yè)集團，下設(shè)6個子公司，5個分公司，注冊資金2.13億元，現(xiàn)有職工2800人， 2002年銷售收入突破7億元，集團公司于2003年7月份成立了審計科。2003年下半年，共開展基本建設(shè)項目審計24項，財務(wù)收支審計、經(jīng)濟效益審計、經(jīng)濟責任審計、內(nèi)控管理審計等5項。據(jù)測算，在不到半年的時間里，審計就直接或間接促進企業(yè)增收節(jié)支600多萬元。

　　一、健全審計機構(gòu)，強化審計力量

　　隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴大，集團領(lǐng)導深深地認識到：要想規(guī)避企業(yè)經(jīng)營管理中存在的各種風險，保障企業(yè)健康發(fā)展，必須通過對管理的再監(jiān)督來規(guī)范企業(yè)行為。在威海經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)部審計協(xié)會的積極指導下，集團公司于2003年7月15日設(shè)立了專職內(nèi)審機構(gòu)——審計科，并在全市范圍內(nèi)公開招考了2名政治素質(zhì)好、業(yè)務(wù)能力強、工作經(jīng)驗豐富的專業(yè)人員，專職從事內(nèi)審工作。同時吸收財務(wù)、技術(shù)、質(zhì)檢、倉庫、基建、物資、售后服務(wù)7個科室10名兼職審計人員。審計科直接在董事長的領(lǐng)導下獨立地開展工作，不受其他任何部門和領(lǐng)導的干擾。集團董事長對審計工作寄予厚望，要求樹立全面審計、突出重點，把審計工作滲透到企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、管理的各個環(huán)節(jié)，不留監(jiān)督死角；要不斷推進審計方法和手段的創(chuàng)新，提高綜合分析能力，深層次地挖掘和剖析問題，真正成為領(lǐng)導的得力助手和參謀。由于領(lǐng)導重視、機構(gòu)健全、審計力量加強，使公司的內(nèi)審工作逐步走上規(guī)范化、制度化。

　　二、多管齊下，努力提高審計人員政治業(yè)務(wù)素質(zhì)

　　俗話說“打鐵需要自身硬”，要做好內(nèi)審工作，內(nèi)審人員必須要有過硬的素質(zhì)。一是通過參加業(yè)務(wù)培訓、定期開展業(yè)務(wù)學習等形式，認真學習專業(yè)知識，提高審計人員的理論水平和實踐能力，努力達到專業(yè)勝任；二是虛心向?qū)＜艺埥?。由于集團經(jīng)營范圍廣、業(yè)務(wù)繁多，在實際工作中，譬如物價審計、招投標審計、固定資產(chǎn)投資審計等業(yè)務(wù)中，經(jīng)常涉及到許多專業(yè)性問題，對此，我們虛心向?qū)＜艺埥袒蛘咧苯诱垖＜覅f(xié)助；三是加強對審計人員的職業(yè)道德教育。組織大家認真學習《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》，并制定了一系列廉潔自律規(guī)定與審計人員守則，諸如每個審計項目至少有兩人共同參與、對一些可能影響?yīng)毩⑿缘墓ぷ饕蠡乇艿鹊龋⒎乐垢瘮∨c受賄作為對審計人員進行考核的一項重要內(nèi)容。

　　三、抓住重點，強化審計，向內(nèi)審監(jiān)督要效益

　　審計科成立之初，就給內(nèi)審作了準確的定位：緊緊圍繞集團的發(fā)展目標，努力提高集團經(jīng)濟效益。在大家的積極努力下，審計科切實發(fā)揮自身的職能作用，開創(chuàng)了內(nèi)審工作的新局面。主要做了以下幾方面的工作：一是組織實施了外協(xié)件加工費的招投標。針對公司外協(xié)加工件品種多、數(shù)量大、價格零亂的現(xiàn)狀，審計科協(xié)同技術(shù)、生產(chǎn)、物資采購等部門對外協(xié)件加工成本進行核算，初步確定加工費標底后，在全國范圍內(nèi)進行了公開招標。通過招投標活動，不僅使外協(xié)件加工費比原來降低20.4%，全年可節(jié)約資金48萬元，而且進一步優(yōu)化配置了外協(xié)資源，提高了生產(chǎn)效率；二是對采購物資的價格進行審核監(jiān)督。內(nèi)審人員充分利用電話、傳真、網(wǎng)上查詢等手段，積極與供應(yīng)客戶聯(lián)系，廣泛收集采購物資的質(zhì)量、價格等市場信息，掌握主要材料的信息變化，督促采購部門比質(zhì)比價采購。要求主要物資應(yīng)經(jīng)審計部門事前審計，采購部門在審計部門核定的價格范圍內(nèi)采購，并且要保證有兩家以上的供應(yīng)單位，以及盡可能減少中間環(huán)節(jié)，直接到生產(chǎn)廠家采購；大宗的物資采購符合招標條件的，要通過招投標選擇供應(yīng)廠家。通過審計部門比價審核，不僅價格降低，且質(zhì)量有所提高。如銅芯電纜線一項，公司向4個較有實力的廠家發(fā)出邀請，參加價格投標，通過對質(zhì)量與價格的認真論證，選定了供應(yīng)廠家。僅此一項，年可節(jié)約資金5萬元 .又如公司的主要原材料鋼材，年需求量近8萬噸。審計科成立后，直接與鋼廠采購的比例由原來的53%提高到目前的80%，使采購價格下降5%，年可節(jié)約成本324萬元；三是對成本費用嚴查細審。公司規(guī)定，一切非生產(chǎn)性費用必須經(jīng)審計科審查，審計科沒審核蓋章的憑證，出納不得付款，會計不得入帳。通過審計把關(guān)，將一些不合法、不合理的費用堵住。同時始終對生產(chǎn)、銷售的各個環(huán)節(jié)密切關(guān)注，努力在降低成本上下功夫。比如發(fā)現(xiàn)油漆的成本很高，經(jīng)調(diào)查其主要原因是利用率太低。內(nèi)審人員進行了認真的核算，向領(lǐng)導提出了建議，促成了技術(shù)革新，降低了生產(chǎn)成本；四是參與基建工程項目的事前監(jiān)督。針對公司基建工程多的情況，審計科側(cè)重于項目的事前監(jiān)督，積極參與項目的招投標活動，使招投標活動在公開、公平、公正的基礎(chǔ)上進行。公司規(guī)定，所有的基建工程項目必須進行公開招標；所有的招投標活動必須有審計人員參加。截止目前，審計科已參與了藥業(yè)鋼結(jié)構(gòu)車間等39個工程項目的招投標活動，既有利于保證項目的施工質(zhì)量，又降低了工程造價273萬元；五是積極參與內(nèi)部控制制度的建立。今年9月份，集團公司針對產(chǎn)品質(zhì)量與售后服務(wù)出現(xiàn)的某些問題，實行“質(zhì)量、服務(wù)封閉性整頓”。在整頓期間，審計科積極參與，根據(jù)審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題以及反映強烈的問題，協(xié)同有關(guān)部門研究解決辦法，制定完善有關(guān)規(guī)章制度，從制度上堵塞管理方面存在的漏洞。

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