【摘要】審計工作是一項社會行為，它的風(fēng)險不僅來自于審計職業(yè)行為本身，而且會受到社會政治環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境以及人文環(huán)境的影響，本文就此略作論述。

　　一、審計的內(nèi)環(huán)境風(fēng)險

　　審計的內(nèi)環(huán)境風(fēng)險與傳統(tǒng)的審計風(fēng)險含義類似。傳統(tǒng)的審計風(fēng)險理論已經(jīng)從定量和定性的角度作了較為全面的研究，本文再從審計工作的業(yè)務(wù)流程來分析一下可能存在審計風(fēng)險的領(lǐng)域。從下圖（圖1）中我們可以清晰地看出，審計風(fēng)險存在于審計工作流程的每一個環(huán)節(jié)之中，承攬審計業(yè)務(wù)是審計風(fēng)險產(chǎn)生的源頭，完成審計業(yè)務(wù)是危機爆發(fā)的著落點。承攬審計業(yè)務(wù)前必須先對被審計單位進行系統(tǒng)地了解和調(diào)查，然后與被審計單位簽訂審計業(yè)務(wù)約定書，使雙方的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系有一個法律上的約束。

　　但是，在現(xiàn)實工作中，各個會計師事務(wù)所出于市場競爭的需要，只要客戶上門并滿足付款這個條件，就把謹慎性原則拋于腦后，草率地與委托方簽訂審計業(yè)務(wù)約定書，在這種情況之下，審計風(fēng)險幾乎不可避免。在審計完成階段，注冊會計師基于審計抽樣和取證而編制審計工作底稿，結(jié)合審計經(jīng)驗及職業(yè)判斷得出結(jié)論，并據(jù)此發(fā)表審計意見。但是，審計意見表達不當、審計報告對時間和空間表述不清楚以及對關(guān)聯(lián)方事項、或有事項和期后發(fā)生的重大事實處理不當都容易導(dǎo)致審計風(fēng)險的發(fā)生。

　　二、審計的外環(huán)境風(fēng)險

　　審計的外環(huán)境風(fēng)險是指注冊會計師在審計執(zhí)業(yè)過程中受到社會環(huán)境影響的風(fēng)險以及審計意見發(fā)表后受到社會公眾追究的風(fēng)險。

　　（一）行業(yè)監(jiān)督不力的風(fēng)險

　　注冊會計師審計最大的特色在于“獨立”，獨立不僅是注冊會計師行業(yè)的靈魂，也是其社會職能和經(jīng)濟職能的體現(xiàn)。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)財務(wù)公開是必須的義務(wù)，而注冊會計師的獨立審計可以增強會計報表的真實性，增強投資者的信心，因而注冊會計師的審計是企業(yè)融資的一個必備環(huán)節(jié)。

　　但是，我們不應(yīng)該忽視這樣一個事實：被審計單位是會計師事務(wù)所的衣食父母，企業(yè)為了獲得投資、保持形象和應(yīng)付檢查的需要，客觀上有作弊的動機并要求注冊會計師參與作弊。此時，注冊會計師如果堅持其社會職能則必然會影響其經(jīng)濟上的收益。在激烈的市場競爭環(huán)境下，出于經(jīng)濟利益的驅(qū)動，注冊會計師很可能為了經(jīng)濟利益而遷就于企業(yè)，進而犧牲社會職能，同時產(chǎn)生審計風(fēng)險。作為注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管機構(gòu)，注冊會計師協(xié)會雖然也在不斷地履行其監(jiān)管職責(zé)，但是，這種監(jiān)管的結(jié)果卻不能令社會公眾滿意。

　?。ǘ┵Y本市場效率風(fēng)險

　　在有效的資本市場上，市場能夠比較準確地衡量公司的價值，而且能對公司的管理決策層形成強大的產(chǎn)權(quán)約束。在我國市場機制整體不健全的大背景下，我國資本市場的效率也偏低：一是資本市場，特別是股票市場二級市場投機現(xiàn)象嚴重，尚不能完全反映公司的真實業(yè)績和公司的價值；二是由于國有股“一股獨大”的特殊資本結(jié)構(gòu)而導(dǎo)致的畸形法人治理結(jié)構(gòu)，產(chǎn)生不了所有者的約束機制。在這種情況下，公司的管理層不會認真考慮公司的長遠利益和長期價值，也就不會考慮會計作假所帶來的聲譽風(fēng)險，而且經(jīng)營者既是被審計人又是審計委托人，會計師事務(wù)所為了招攬審計業(yè)務(wù)以維持自身的生存和發(fā)展，只好屈從于公司的經(jīng)營者，背離獨立審計準則的要求，這就相應(yīng)地增大了審計風(fēng)險。

　?。ㄈ┱男姓深A(yù)風(fēng)險

　　在額度限制和上市公司審批的制度下，地方政府往往充當企業(yè)的雇傭說客，積極地爭取地方企業(yè)上市，希望從證券市場獲得更多的資金來支持地方企業(yè)的發(fā)展，從而保證地方的財政預(yù)算。在這種背景下，注冊會計師的審計工作會受到各方面的壓力，造成的直接后果就是上市公司虛假包裝，財務(wù)數(shù)據(jù)不實。行政干預(yù)的風(fēng)險在這里就演化成了潛在的審計風(fēng)險，而一旦東窗事發(fā)，參與審計的注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所就成了眾矢之的，需要承擔(dān)全部的審計風(fēng)險。

　?。ㄋ模┪幕瘧T性風(fēng)險

　　現(xiàn)階段比較流行“企業(yè)文化”的提法，在現(xiàn)實中，文化的影響確實是巨大的。我國是一個儒家文化統(tǒng)治了兩千多年的國家，法制思想和法律意識不強，在社會關(guān)系中就體現(xiàn)為重情輕理、重人輕事。在這樣的社會文化氛圍下，審計行為不可能徹底地貫徹獨立審計準則所提出的種種要求。在被審計單位存在的諸多錯報和漏報面前，注冊會計師更多時候充當?shù)氖且粋€修正者而不是監(jiān)督者。

　?。ㄎ澹┬袠I(yè)惡性競爭風(fēng)險

　　我國加入WTO后，國外的會計師事務(wù)所紛紛進入國內(nèi)審計市場，國外事務(wù)所由于其規(guī)模、資本和人才方面的巨大優(yōu)勢，使得他們進入伊始就迅速占領(lǐng)了審計業(yè)務(wù)的高端市場。國內(nèi)眾多的會計師事務(wù)所只能競爭低端市場，尤其是在不具備證券資格審計的事務(wù)所之間的競爭更加激烈。惡性競爭一方面表現(xiàn)為事務(wù)所之間相互殺價，另一方面表現(xiàn)為事務(wù)所為了爭取客戶而無原則地遷就客戶，導(dǎo)致有目的的擴大審計風(fēng)險。在市場經(jīng)濟環(huán)境中，各事務(wù)所之間爭奪客戶的過程其實就是事務(wù)所之間非對稱信息博弈的過程。如果把僅有的市場份額看作一個蛋糕，就短期而言，無論正規(guī)經(jīng)營的事務(wù)所采用什么樣的經(jīng)營策略，他們都將處于不利的位置，因為被審計單位有權(quán)選擇有利于自身利益的會計師事務(wù)所進行審計，出于現(xiàn)實經(jīng)濟利益的考慮，原本正規(guī)經(jīng)營的會計師事務(wù)所就會動搖，甚至改變先前的經(jīng)營方式。從整個審計職業(yè)界來看，審計風(fēng)險由于行業(yè)間的惡性競爭而無限擴大化了。