稅務(wù)稽查工作是稅收征管工作的重要部分，在美國國家稅務(wù)工作中，稽查工作更占有特別重要的地位。

　　一、稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)及其人員配置

　　美國國稅系統(tǒng)機(jī)關(guān)中主要業(yè)務(wù)部門有稅款征收（追繳）、稅收刑事犯罪調(diào)查、雇員（工薪稅預(yù)扣）計劃及免稅機(jī)構(gòu)管理、稅務(wù)稽查、國際稅收、申報表處理、納稅人服務(wù)等。稅務(wù)稽查是其中一個非常重要的部門，業(yè)務(wù)處室最多，包括檢查程序規(guī)范處、稽查協(xié)調(diào)處、稽查支持系統(tǒng)處、稽查計劃調(diào)研處、舉報管理處、自動稽查系統(tǒng)項目處等6個處。從人員上看，美國聯(lián)邦稅務(wù)局系統(tǒng)現(xiàn)有稅務(wù)人員11.5萬人，其中，稅務(wù)稽查人員4萬人，占總?cè)藬?shù)的35％。美國基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的主要工作就是兩部分，一部分是為納稅人服務(wù)，另一部分就是稅務(wù)稽查。

　　二、計算機(jī)在稅務(wù)稽查中的應(yīng)用

　　美國不僅在申報、征收環(huán)節(jié)大量采用了電子計算機(jī)，而且在稅務(wù)稽查中也應(yīng)用電子計算機(jī)進(jìn)行選案、稽查計劃管理、稽查監(jiān)控等。在美國，90％以上的案件是通過計算機(jī)分析篩選出來的。小區(qū)稅務(wù)局（美國的基層稅務(wù)局）只有10％的機(jī)動數(shù)。各級稅務(wù)局都應(yīng)根據(jù)計算機(jī)系統(tǒng)篩選出來的納稅人進(jìn)行審計。計算機(jī)篩選納稅人必須有一定的信息為基礎(chǔ)。其信息的取得，主要通過以下方式：

　　1.納稅人的報表。

　　2.特殊調(diào)查也稱特殊審計。這是美國稅務(wù)稽查部門進(jìn)行的一項非常重要而且是經(jīng)常性的工作。美國稽查人員要根據(jù)事先設(shè)計的“納稅人遵循納稅情況考核表”對納稅人分類抽樣進(jìn)行調(diào)查。該考核表長達(dá)11頁，調(diào)查的問題非常具體。如對納稅人的詢問包括主要職業(yè)、撫養(yǎng)輔養(yǎng)人（確認(rèn)、驗證其實際情況及證明文件）等等。這樣的調(diào)查比納稅人申報表提供的信息要多，且更可靠。這種調(diào)查通常一年才能做完。調(diào)查結(jié)果全部輸入計算機(jī)，從而分析出納稅人的基準(zhǔn)線，衡量今后納稅人申報正常與否。

　　3.第三方提供的信息。如工商注冊管理部門、海關(guān)、勞工部門、銀行或貿(mào)易管理部門，土地或地產(chǎn)管理部門、城市建設(shè)和交通部門、外匯管理部門、福利管理、商品檢驗、郵政電訊、新聞部門等，還可以包括從舉報人、會計師等獲得的信息。這一部分信息對于利用計算機(jī)選案和加強(qiáng)稅收監(jiān)控十分重要。

　　根據(jù)以上這些信息，計算機(jī)系統(tǒng)就可以對各類納稅人作出基本描繪（每年修改一次），從而進(jìn)行分析篩選。篩選的方法，即按照計算機(jī)系統(tǒng)所存標(biāo)準(zhǔn)，對來自各個渠道的信息進(jìn)行分析比較，并根據(jù)其異常情況的大小打分，各項分?jǐn)?shù)的綜合越高，成為稽查對象的可能性越大。美國聯(lián)邦稅務(wù)局就根據(jù)這個分?jǐn)?shù)，選取納稅人作為當(dāng)年的稽查對象。

　　篩選的時間，美國通常對上一納稅年度（如 1993年1月1日到12月對日）的申報表，從次年的4月15日開始篩選（計算機(jī)數(shù)據(jù)處理），一般在7月15日左右開始篩選出結(jié)果，9月1日開始對上年納稅人進(jìn)行實地審計。

　　根據(jù)美國的經(jīng)驗，為達(dá)到稽查的目的，即通過少數(shù)納稅人的稽查，達(dá)到對大多數(shù)納稅人的震懾，從而依法納稅。挑選出來應(yīng)稽查的納稅人數(shù)為2％左右，其中全面稽查的為1％。當(dāng)然，各類納稅人的實際稽查比例不同，一般來說，收入越多，經(jīng)營規(guī)模越大，實際稽查比例就高一些。對于篩選出來的納稅人，通過計算機(jī)分配給不同地方、不同級別的稅務(wù)機(jī)關(guān)去完成實地稽查工作。美國各地稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)全國稽查計劃，從服務(wù)中心（全國共十個）選出具體的納稅人，然后國家檔案館取走納稅人的書面申報材料進(jìn)行稽查。實地調(diào)查了解的情況、工作進(jìn)度要不斷存入計算機(jī)，以便領(lǐng)導(dǎo)和上級業(yè)務(wù)部門指導(dǎo)和了解工作，并為稽查分析奠定基礎(chǔ)。小區(qū)稅務(wù)局每個月要向大區(qū)報告稽查的情況，包括通過計算機(jī)的分析資料。美國電子計算機(jī)在稅務(wù)稽查中的信息流程大致可以作如下概括：

　　1.主文件：對所有納稅人進(jìn)行數(shù)據(jù)處理、打分；

　　2.審計抽查：根據(jù)篩選情況制作評分情況報告；

　　3.審計案例數(shù)據(jù)輸入；

　　4.待審案例的報告；

　　5.審計案例處理數(shù)據(jù)輸入；

　　6.審計完畢的案例和管理信息的報告。

　　三、稅務(wù)稽查的主要做法

　　美國在稅務(wù)稽查中不僅廣泛采用了電子計算機(jī)技術(shù)，而且在工作方式和具體組織形式上也很有特點。

　　1.稅務(wù)稽查計劃

　　美國的稅務(wù)稽查工作是在總部高度集中的計劃指導(dǎo)下進(jìn)行的。

　　美國聯(lián)邦稅務(wù)局總部有專門的審計計劃及其研究機(jī)構(gòu)：稅務(wù)稽查計劃調(diào)研處。該計劃負(fù)責(zé)稅務(wù)稽查的規(guī)劃、調(diào)研、制定及任務(wù)的下達(dá)。計劃的基礎(chǔ)，一是調(diào)查研究的信息及根據(jù)這些信息通過計算機(jī)對納稅人進(jìn)行的篩選打分；二是稅務(wù)稽查人員分14級，9級以下都是新手，只有14級的稽查人員才能稽查公司。所以稽查計劃部門要將這兩個基本因素綜合考慮。通常在每年的6月向稅務(wù)局公布當(dāng)年9月1回到次年的8月里目的年度全國稽查計劃。全國的稽查計劃要說明稽查的重點、稽查對象的具體名單等，下達(dá)到小區(qū)稅務(wù)局。小區(qū)稅務(wù)局按總部的稽查計劃提取申請表，如應(yīng)提取1000人，通常可能提出1200人，經(jīng)篩選提取1000人作為稽查對象。對于這1000人，小區(qū)稅務(wù)局還要作人工挑選，計算機(jī)打分畢竟有一定的局限，該納稅人出現(xiàn)異常的具體原因是復(fù)雜的，是否屬真正異常，都要人去判斷，人工挑選又會淘汰一部分。為保證完成總部分配的稽查計劃，小區(qū)稅務(wù)局又會補(bǔ)充一些，然后，分給稽查小組去實施稽查。有的接近刑事犯罪的，就交給聯(lián)邦稅務(wù)局內(nèi)的刑事犯罪調(diào)查人員去處理。小區(qū)稅務(wù)局除了根據(jù)總部的計劃稽查外，還有10％的稽查機(jī)動權(quán)，可以根據(jù)小區(qū)的情況靈活安排一些稽查工作。

　　2.稅務(wù)稽查的分工

　　稅務(wù)稽查工作一般由小區(qū)稅務(wù)局負(fù)責(zé)?？偛考按髤^(qū)稅務(wù)局通常不負(fù)責(zé)具體的稅務(wù)稽查工作。對于大公司（全國大概600－800家）的審計，通常采取駐戶稽查，由大區(qū)稅務(wù)局或?qū)嵙Ρ容^強(qiáng)的小區(qū)稅務(wù)局派小組駐戶常年稽查，小組成員往往是某個方面的專家，如計算機(jī)專家、石油天然氣專家等。為防止作弊，駐地的小組成員經(jīng)常輪換。對于轉(zhuǎn)讓定價案件，往往由總部牽頭，聯(lián)邦稅務(wù)局派駐世界各地的代表提供資料，并協(xié)助稽查。

　　3.稽查的方法

　　美國的稅務(wù)稽查主要是采取“辦公室審計”進(jìn)行的。美國稅務(wù)稽查的方法很多，信函審計、現(xiàn)場審計?！耙粩堊印睂徲媽λ械亩惙N同時審計、大納稅戶的小組審計等。但真正在工作中用得比較多的是信函審計，即對納稅人有關(guān)信息通過計算機(jī)“交叉稽查”，發(fā)現(xiàn)問題或疑問，通過信函與納稅人聯(lián)系；審計結(jié)果用信函通知。美國90％的稽查就是通過信函審計完成的。