一、我國稅務(wù)代理的發(fā)展現(xiàn)狀

　　我國稅務(wù)代理是在稅務(wù)咨詢基礎(chǔ)上逐步發(fā)展起來的。20世紀80年代初期，一些地區(qū)的離退休稅務(wù)干部為幫助納稅人準確納稅，經(jīng)批準組成了稅務(wù)咨詢機構(gòu)，從事財務(wù)、會計、稅法等方面的咨詢工作。從1988年起，國家稅務(wù)總局在全國逐步開展了稅收征管改革，遼寧、吉林等地的一些地區(qū)結(jié)合征管方式的改變，進行了稅務(wù)代理的試點工作。1993年，國家在稅收征管法中明確規(guī)定“納稅人、扣繳義務(wù)人可以委托稅務(wù)代理人代為辦理稅務(wù)事宜”，并授權(quán)國家稅務(wù)總局制定具體辦法。1994年9月，國家稅務(wù)總局制定下發(fā)了《稅務(wù)代理試行辦法》，在全國范圍內(nèi)有組織、有計劃地開展了稅務(wù)代理工作。1996年11月，國家稅務(wù)總局與人事部聯(lián)合制定頒布了《注冊稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定》，把稅務(wù)代理人員納入了國家專業(yè)技術(shù)人員執(zhí)業(yè)資格準入控制制度的范圍，稅務(wù)代理行業(yè)同注冊會計師、律師事務(wù)所等一樣，成為國家保護和鼓勵發(fā)展的一種社會中介服務(wù)行業(yè)。隨后，國家稅務(wù)總局相繼制定并下發(fā)了《注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試實施辦法》和《注冊稅務(wù)師注冊管理暫行辦法》；下發(fā)了組建省級注冊稅務(wù)師管理機構(gòu)等文件，加強了對稅務(wù)代理行業(yè)的管理。1999年，國家稅務(wù)總局根據(jù)中央及國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)的有關(guān)指示精神，開始對稅務(wù)代理行業(yè)進行全面清理整頓，以促進稅務(wù)代理事業(yè)的健康發(fā)展。經(jīng)過十多年的實踐，我國稅務(wù)代理制度逐步建立起來，并不斷得以完善。稅務(wù)代理行業(yè)從無到有、從小到大、從自發(fā)到有序，已形成了一定規(guī)模。據(jù)統(tǒng)計，截止1999年上半年，全國共有稅務(wù)代理機構(gòu)4 100多家，從業(yè)人員近10萬人，已取得注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格的有2.6萬人（不含1999年通過統(tǒng)一考試的人數(shù)）。從代理業(yè)務(wù)的開展情況看，據(jù)抽樣調(diào)查測算，目前全國委托稅務(wù)代理的納稅人約占9％左右，其中：單項代理約占70％，全面代理約占30％；在代理項目上，納稅申報約占30％，納稅審查占25％，稅務(wù)顧問占18％，稅務(wù)登記等簡單事項占13％；其他涉稅事項占14％。根據(jù)對六省市部分地區(qū)的3 600戶納稅人進行抽樣調(diào)查顯示：凡是委托稅務(wù)代理的納稅人，其申報率為100％，申報準確率在97％以上，均高于納稅人的自行申報率和準確率；爭議發(fā)生率不高于1％，低于未委托代理的1.3％。實踐證明，稅務(wù)代理工作的開展，有力地配合了稅收征管改革，使稅務(wù)機關(guān)和納稅人之間形成了有效的相互監(jiān)督、相互制約的機制，在維護國家利益和委托人的合法權(quán)益、促進社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展等方面，發(fā)揮了十分重要的作用。

　　但是，我們應(yīng)該看到，目前委托稅務(wù)代理的戶數(shù)還較少，比例還比較低，與世界上許多國家相比有較大差距。如日本有85％以上的企業(yè)委托稅理士事務(wù)所代辦納稅事宜；美國約有50％的企業(yè)和幾乎是100％的個人，其納稅事宜是委托稅務(wù)代理人代為辦理的；澳大利亞約有70％以上的納稅人也是通過稅務(wù)代理人辦理涉稅事宜的。相比之下，我國稅務(wù)代理的發(fā)展速度是比較緩慢的，巨大的市場需求潛力需要進一步挖掘。當然，這與我國稅務(wù)代理起步較晚有關(guān)，但也有其他方面的因素。

　　二、稅務(wù)代理發(fā)展的制約因素

　　稅務(wù)代理作為市場中介服務(wù)行業(yè)同其他行業(yè)一樣，其發(fā)展速度受市場供給與市場需求兩方面影響。我國稅務(wù)代理行業(yè)發(fā)展緩慢，其主要原因是市場需求缺乏，有效供應(yīng)不足。影響稅務(wù)代理市場供求的因素是多方面的，歸結(jié)起來主要有以下幾個方面：

　?。ㄒ唬┦袌鼋?jīng)濟發(fā)展程度

　　稅務(wù)代理是市場經(jīng)濟發(fā)展的必然產(chǎn)物。從世界范圍看，實行稅務(wù)代理制的國家都是市場經(jīng)濟比較發(fā)達的國家。市場經(jīng)濟愈發(fā)展，社會分工愈精細，專業(yè)化、社會化程度愈高，作為一種以腦力勞動為主的智能型中介服務(wù)便會應(yīng)運而生并發(fā)展成具有一定規(guī)模的產(chǎn)業(yè)。我國現(xiàn)階段的經(jīng)濟體制正在經(jīng)歷由計劃經(jīng)濟到市場經(jīng)濟的轉(zhuǎn)變，市場經(jīng)濟的發(fā)展尚不充分，稅務(wù)代理的發(fā)展還面臨著許多困難，影響了代理行業(yè)的發(fā)展速度。

　?。ǘ┮婪ㄖ味惌h(huán)境

　　加強稅收征管、強化依法治稅是稅務(wù)代理生存和發(fā)展的重要因素。一方面，推行納稅申報制度是稅務(wù)代理產(chǎn)生的前提條件。因為只有推行申報制度，某些納稅人才會出于自身專業(yè)知識、辦稅能力、納稅成本的考慮，以及為自身合法權(quán)益得到保護，尋找稅務(wù)中介服務(wù)，稅務(wù)代理才能產(chǎn)生和發(fā)展。另一方面，執(zhí)法嚴格、處罰得力，是促進稅務(wù)代理發(fā)展的外部條件。實行稅務(wù)代理制的國家，一般都是征管方法較科學(xué)、征管手段較先進、處罰力度較大。如日本、美國、加拿大、澳大利亞等國家，對偷逃漏稅行為普遍實行重罰。因此，許多納稅人因懼怕違法受罰而聘請稅務(wù)代理人代為辦理稅務(wù)事宜。從我國目前情況看，盡管實行了納稅申報制度，但有些稅務(wù)機關(guān)卻擅自改變稅款征收辦法，如有些地區(qū)的稅務(wù)部門擴大了核定征收的范圍，把本應(yīng)采用查賬征收的固定業(yè)戶也采取了定稅、包稅的辦法，甚至出現(xiàn)企業(yè)所得稅附征現(xiàn)象，即按銷售收入和當?shù)匾?guī)定的附征率計算附征企業(yè)所得稅。這種做法，影響了稅法的統(tǒng)一性和嚴肅性，也使稅務(wù)代理喪失了一部分市場，造成市場需求缺乏。在稅務(wù)處罰上，雖然我國的稅收征管法和刑法也規(guī)定了對違反稅法行為和涉稅犯罪行為的處罰辦法，但由于某些執(zhí)法者素質(zhì)不高，執(zhí)法不嚴，處罰不力，使得某些納稅人感到?jīng)]有外在壓力，因而缺乏尋找稅務(wù)代理的內(nèi)在動力。

　?。ㄈ┕竦募{稅意識

　　納稅意識是人們對納稅問題在思想、觀念上的反映，如什么是稅收？為什么要納稅？如何納稅？不納稅要承擔什么責任？等等。納稅意識的強弱，一般與人們的思想、文化、業(yè)務(wù)素質(zhì)以及稅收法律環(huán)境有關(guān)。如果納稅人綜合素質(zhì)較高，稅收法律環(huán)境建設(shè)較好，納稅人就會對納稅問題有一個正確認識，因而自覺履行納稅義務(wù)，或者因懼怕違法受罰而依法納稅。于是，某些納稅人便會出于自身辦稅能力的考慮而尋求社會中介服務(wù)。而我國某些納稅人納稅意識比較淡薄，納稅自覺性較低。有些納稅人存有偷逃騙稅心理，自行申報不實，更不愿讓代理人介入，何況還要在納稅之外支付代理費用。這種思想意識影響了稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的開展。

　?。ㄋ模┒悇?wù)代理制度健全程度

　　稅務(wù)代理制度健全與否，是影響稅務(wù)代理市場規(guī)范性的重要因素。實行稅務(wù)代理制的國家，都有較健全的稅務(wù)代理法規(guī)相約束。如：日本有稅理士法，韓國有稅務(wù)士法，美國有稅務(wù)代理規(guī)則等。目前，我國的稅務(wù)代理法規(guī)主要是《注冊稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定》、《注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試實施辦法》、《注冊稅務(wù)師注冊管理暫行辦法》、《有限責任稅務(wù)師事務(wù)所設(shè)立及審批暫行辦法》和《合伙稅務(wù)師事務(wù)所設(shè)立及審批暫行辦法》等。這些法規(guī)，為稅務(wù)代理的制度化、規(guī)范化發(fā)揮了重要作用。但是，出臺較晚，法律級次不高，相應(yīng)的約束力也較弱。另外，有關(guān)稅務(wù)代理業(yè)務(wù)開展的規(guī)章制度尚不完善，缺乏質(zhì)量監(jiān)控，影響了稅務(wù)代理的發(fā)展。

　?。ㄎ澹┒悇?wù)代理機構(gòu)運作狀況

　　代理機構(gòu)運作狀況，如管理力度、執(zhí)業(yè)水準、收費情況、社會形象等，是影響稅務(wù)代理市場需求的重要因素。代理質(zhì)量高，有效供給充足，將會拉動市場需求，從而促進稅務(wù)代理的發(fā)展。由于多方面原因，我國稅務(wù)代理運作狀況并不十分理想，依然存在不少問題：一是稅務(wù)代理管理機構(gòu)不健全，管理比較薄弱；各項管理制度不完善，執(zhí)業(yè)秩序較為混亂，影響了稅務(wù)代理的社會形象；二是有些地區(qū)憑借稅務(wù)機關(guān)的行政權(quán)力，或以其他不正當手段招攬客戶，占領(lǐng)市場；一些代理機構(gòu)只收費不服務(wù)或少服務(wù)。這些行為嚴重損害了稅務(wù)代理的獨立性、客觀性、公正性，在社會上造成了不良后果，三是代理層次較低，服務(wù)質(zhì)量較差。據(jù)調(diào)查統(tǒng)計，目前稅務(wù)代理機構(gòu)的從業(yè)人員中，具有大學(xué)本科學(xué)歷的只有18％，大專學(xué)歷的占46％，中專以下學(xué)歷的占36％。這與世界上許多國家相比差距較大，與國內(nèi)相關(guān)行業(yè)比較也有較大差距。多數(shù)代理機構(gòu)只是從事代理納稅申報、代理發(fā)票領(lǐng)購、代理小型業(yè)戶的建帳和記帳等一些簡單的事務(wù)性工作。至于如審查納稅情況、稅收籌劃等較高層次、較高水準的業(yè)務(wù)開展較少，代理質(zhì)量難以保證，使稅務(wù)代理工作在低水平、低層次上運轉(zhuǎn)。這種狀況，嚴重影響了稅務(wù)代理市場的拓展。

　　三、推動稅務(wù)代理發(fā)展的對策

　　不難看出，發(fā)展稅務(wù)代理行業(yè)，一要考慮稅務(wù)代理生存和發(fā)展的大環(huán)境，二要考慮稅務(wù)代理的執(zhí)業(yè)狀況。從市場需求和有效供給兩方面入手，并輔之以其他手段，激活稅務(wù)代理市場，以此推動稅務(wù)代理的發(fā)展。

　　（一）深化經(jīng)濟體制改革，建立現(xiàn)代企業(yè)制度

　　社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，會給稅務(wù)代理提供廣闊的生存和發(fā)展空間。現(xiàn)代企業(yè)制度建立以后，企業(yè)以其全部法人財產(chǎn)，依法自主經(jīng)營，自負盈虧，照章納稅。為了適應(yīng)競爭日趨激烈的市場機制，在公平競爭中求生存、求發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營管理者必須將其全部精力集中于自身的經(jīng)營管理，對其他的社會需求，就要通過市場中介服務(wù)予以滿足。由于國家與企業(yè)的收入分配關(guān)系最終要統(tǒng)一到稅收分配關(guān)系上來，因而稅收負擔的高低將會成為企業(yè)經(jīng)營管理者非常關(guān)注的問題。而企業(yè)的經(jīng)營管理者不可能花費大量的時間來研究稅法，于是便會產(chǎn)生委托稅務(wù)代理的愿望。通過稅務(wù)代理，既可以使其享受到該享受的稅收優(yōu)惠政策，又可以避免因違反稅法而受到處罰。

　　（二）深化稅收征管改革，嚴格依法治稅

　　1.積極推行以納稅申報和優(yōu)質(zhì)服務(wù)為基礎(chǔ)、以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托、集中征收、重點稽查的新型征管模式。取消稅務(wù)專管員制度，強化查帳征收和納稅申報制度，加強稅務(wù)稽查，從征收和稽查兩個環(huán)節(jié)激發(fā)社會對稅務(wù)代理的市場需求。

　　2.嚴格執(zhí)法，加大處罰力度。各級稅務(wù)部門應(yīng)嚴格按照稅法規(guī)定，依法辦事，依率計征，執(zhí)法必嚴，違法必究，充分體現(xiàn)稅法的嚴肅性和強制性。加大對稅務(wù)違法行為的查處力度，對構(gòu)成涉稅犯罪的應(yīng)及時移交司法機關(guān)依法嚴懲，使納稅人充分認識到稅法的威懾力，增強納稅自覺性。

　　只有全社會法律意識增強，依法征稅、依法納稅的法律環(huán)境形成，才能促進稅務(wù)代理業(yè)的發(fā)展。

　?。ㄈ┘訌娦麄鞴ぷ?，增強納稅意識和代理意識

　　一方面，要通過各種形式進行稅法宣傳，使納稅人了解自身的權(quán)利和義務(wù)，懂得為什么要納稅、納什么稅、如何納稅、不納稅要承擔什么樣的法律責任等，增強其納稅自覺性。另一方面，要進行稅務(wù)代理宣傳，使稅務(wù)部門、稅務(wù)代理人、納稅人和扣繳義務(wù)人充分認識稅務(wù)代理的性質(zhì)、職責和作用，增強代理意識。

　?。ㄋ模┙∪碇贫?，加強管理，保證稅務(wù)代理制度化、規(guī)范化

　　1.建立健全稅務(wù)代理制度。稅務(wù)代理制度主要是稅務(wù)代理的行政管理制度和行業(yè)管理制度?，F(xiàn)階段，應(yīng)在繼續(xù)執(zhí)行原有規(guī)章制度的基礎(chǔ)上，加緊制定有關(guān)稅務(wù)代理業(yè)務(wù)開展的具體規(guī)章制度，如稅務(wù)代理工作規(guī)程、稅務(wù)代理收費辦法等；完善注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)準則，規(guī)范稅務(wù)代理工作，約束代理人員的行為。

　　2.建立健全稅務(wù)代理管理機構(gòu)，加強管理工作。對稅務(wù)代理行業(yè)的管理，一要靠行政管理，二要靠行業(yè)自律管理。這就要求各地稅務(wù)機關(guān)把省級注冊稅務(wù)師管理中心組建好，發(fā)揮行政管理的作用。同時，組建注冊稅務(wù)師協(xié)會，制定自律制度，加強行業(yè)自律管理。各地稅務(wù)代理管理機構(gòu)應(yīng)根據(jù)國家稅務(wù)總局的統(tǒng)一部署，配合做好稅務(wù)代理機構(gòu)的脫鉤改制工作，使代理機構(gòu)盡快向獨立的、自負盈虧的市場主體轉(zhuǎn)化，以充分體現(xiàn)社會中介組織的客觀性、公正性、獨立性。加強對本地區(qū)的稅務(wù)代理機構(gòu)的執(zhí)業(yè)指導(dǎo)、監(jiān)督、檢查，使稅務(wù)代理工作朝著制度化、規(guī)范化方向健康發(fā)展。

　?。ㄎ澹┘訌妰?nèi)部管理，提高服務(wù)水準，提供有效供給

　　稅務(wù)代理機構(gòu)應(yīng)建立健全內(nèi)部管理制度，如人事管理制度、財務(wù)管理制度、業(yè)務(wù)管理制度、質(zhì)量控制制度，加強內(nèi)部管理，提高服務(wù)質(zhì)量。以服務(wù)為宗旨，以質(zhì)量求發(fā)展。加強從業(yè)人員的教育工作，提高其政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)；引進高素質(zhì)人才，積極拓展業(yè)務(wù)內(nèi)容，開展高層次的服務(wù)項目，為納稅人提供高水準、高質(zhì)量的智能型服務(wù)。

　　另外，國家應(yīng)適當規(guī)定稅務(wù)代理的法定業(yè)務(wù)，賦予注冊稅務(wù)師一定的查帳鑒證權(quán)。建議現(xiàn)階段應(yīng)作如下規(guī)定：

　　1.企業(yè)申請減稅免稅或申請退稅時，應(yīng)提供由注冊稅務(wù)師所在機構(gòu)出具的查帳鑒證書；

　　2.企業(yè)申請延期納稅時，應(yīng)提供由注冊稅務(wù)師所在機構(gòu)出具的理由鑒證書；

　　3.企業(yè)申請辦理一般納稅人資格認定手續(xù)時，應(yīng)提供由注冊稅務(wù)師所在機構(gòu)出具的有關(guān)銷售額和財務(wù)核算情況的查帳鑒證書；

　　4.企業(yè)辦理土地增值稅申報時，應(yīng)提供由注冊稅務(wù)師所在機構(gòu)具的有關(guān)扣除項目情況的查帳鑒證書；

　　5.企業(yè)辦理所得稅年終匯算清繳時，應(yīng)提供由注冊稅務(wù)師所在機構(gòu)出具的納稅調(diào)整項目計劃書。

　　這樣，既有利于保證納稅人申報資料的真實性、準確性，有效防止稅收流失；又有利于促進稅務(wù)代理行業(yè)的發(fā)展，發(fā)揮稅務(wù)中介組織應(yīng)有的作用。

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