摘　要：高等學校近年來在辦學規(guī)模、學科建設(shè)、學位點建設(shè)等方面的迅速發(fā)展，不可避免地帶來各種風險。如何開展風險管理審計，控制、降低和避免風險，是高等學校內(nèi)部審計部門值得思考和研究的課題。

　　關(guān)鍵詞：高等學?！★L險管理　審計

　　一、風險管理審計的內(nèi)容

　　高等學校開展風險管理審計的內(nèi)容主要包括：

　　1.財務風險。財務風險是指由于利率、匯率、投資報酬率的變動、不能實現(xiàn)預期收益和效果、不能按期收回投資和償還銀行借款等給高等學校造成的可能損失。它由投資風險和籌資風險構(gòu)成。一是投資風險。高等學校的投資主要是項目投資，也包括校屬投資公司、產(chǎn)業(yè)管理單位、產(chǎn)業(yè)單位的股票投資和債券投資，這三者都存在風險。二是籌資風險?；I資風險是指高等學校不能按期償還銀行貸款或其他籌資而產(chǎn)生的喪失擔保資產(chǎn)所有權(quán)、社會信譽下降等可能的損失。

　　2.規(guī)?；l(fā)展風險。規(guī)模化發(fā)展風險是指高等學校根據(jù)教育主管部門的安排進行學校之間的合并、并入造成的職工、學生管理以及新校區(qū)發(fā)展而進行的購地、建設(shè)等所產(chǎn)生的風險。

　　3.固定資產(chǎn)管理風險。固定資產(chǎn)管理風險是指高等學校在不提取固定資產(chǎn)折舊的情況下，不充分重視固定資產(chǎn)管理工作帶來的風險。實行后勤社會化改革之后，學校原后勤單位使用的固定資產(chǎn)沒有進行及時清理，也沒有辦理固定資產(chǎn)的投資、移交手續(xù)，增加了固定資產(chǎn)管理風險。

　　4.學位點建設(shè)和新專業(yè)設(shè)置風險。在高等學校辦學競爭日益激烈的今天，學位點建設(shè)尤其是博士點和博士后流動站建設(shè)、師范類高校的非師范類特色專業(yè)的設(shè)置等，已成為高等學校保持競爭優(yōu)勢的重要手段，因而各學校用于該方面的投入不斷增加，也使得該項風險不斷增大。學位點建設(shè)和新專業(yè)設(shè)置風險的影響因素主要有以下幾個方面：教育主管部門的批準政策、學位點和新專業(yè)的師資力量以及必要的市場調(diào)研等。

　　5.學生教育和管理風險。學生教育和管理風險是指對在校學生進行日常管理和教育過程中，由于受社會和經(jīng)濟環(huán)境、師資力量、管理人員素質(zhì)、教學和實驗設(shè)備先進程度、安全教育等因素的影響，學生能否按預定的教學計劃培養(yǎng)畢業(yè)被社會順利接受而產(chǎn)生的風險。

　　6.產(chǎn)業(yè)單位和二級學院經(jīng)營風險。這種風險是指由于產(chǎn)業(yè)單位、二級學院經(jīng)營活動導致高等學校可能產(chǎn)生的損失。

　　7.政治風險。政治風險是指由于政府行為而可能對高等學校的辦學、產(chǎn)業(yè)單位和二級學院經(jīng)營產(chǎn)生某些負面影響的可能性。

　　二、風險管理審計的步驟

　　1.風險識別。風險識別是指內(nèi)部審計人員對高等學校所面臨的或潛在的風險加以判斷、歸類和鑒定風險性質(zhì)的過程，也就是要確定高等學校正在和將要面臨哪些風險。

　　2.風險衡量。風險衡量是指內(nèi)部審計人員應用各種管理科學技術(shù)，采用定性和定量相結(jié)合的方式，最終定量估計風險大小，找出主要的風險源，并評價風險的可能影響，以便以此為依據(jù)，對風險采取相應對策。

　　3.風險報告。風險報告是指內(nèi)部審計人員隨著風險管理審計業(yè)務的開展，及時將重大的審計發(fā)現(xiàn)向?qū)W校高級管理層報告，并向恰當?shù)墓芾韺油▓?，以便及時采取行動，糾正或減緩所發(fā)現(xiàn)的控制缺陷或薄弱環(huán)節(jié)所帶來的不利后果。

　　三、風險管理審計結(jié)果的處理

　　風險管理審計結(jié)果的處理是指學校高級管理層根據(jù)風險管理審計報告的結(jié)果采取的風險防范與處理措施。主要包括以下幾個方面：

　　1.風險回避。風險回避是指高等學校在某一特定風險導致的損失概率和損失幅度都相當高的情況下，主動放棄和拒絕實施某些可能引起風險損失的方案。風險回避是處置風險最徹底的一種方法，能夠在風險事件發(fā)生之前完全消除某一特定的風險所造成的損失。但這一方法有其明顯的局限性，風險避免也就往往伴隨著放棄某些方案，而且，避免了某一風險之后， 又可能產(chǎn)生另一種風險。

　　2.風險轉(zhuǎn)移。風險轉(zhuǎn)移是高等學校將自己面臨的風險轉(zhuǎn)給其他人或單位的行為。它可以分為保險方式轉(zhuǎn)移和非保險方式轉(zhuǎn)移兩種。（1）保險方式轉(zhuǎn)移。保險方式轉(zhuǎn)移是指高等學校對重大項目、教職工和學生人身安全等進行投保，在發(fā)生意外時由保險公司進行賠付的風險轉(zhuǎn)移方式。（2）非保險方式轉(zhuǎn)移。非保險方式轉(zhuǎn)移是指高等學校與有關(guān)各方簽訂合同或協(xié)議，利用法律規(guī)定將產(chǎn)生損失的責任或財務后果轉(zhuǎn)由他人承擔的風險轉(zhuǎn)移方式。

　　3.風險控制。風險控制是指高等學校有意識地采取行動，針對不同的控制點，采取相應控制措施，設(shè)法降低損失的概率和損失幅度的方法。風險控制包括以下四項內(nèi)容：一是預防性控制，也稱風險因素控制，是為了防止錯誤和舞弊的發(fā)生而采取的控制，它控制導致風險發(fā)生的因素，盡可能減少風險的發(fā)生，屬于事前控制。二是指導性控制，是為了實現(xiàn)有利結(jié)果而采取的控制。三是檢查性控制，是為了把已經(jīng)發(fā)生和存在的錯誤檢查出來的控制。四是糾正性控制，是對那些由檢查性控制查出來的問題的控制以及對某些環(huán)節(jié)的不足或缺陷而采取的控制措施。

　　4.風險承擔。風險承擔，也稱風險自擔，是指高等學校在處置風險的成本高于承擔風險所付出的代價或者因缺乏必要的風險管理技術(shù)而依靠自己的財力彌補已出現(xiàn)的風險損失的一種方法。

　　四、風險管理審計的保證措施

　　1.建立審計委員會制度，加強對風險管理審計工作的領(lǐng)導。在學校職工代表大會下設(shè)立審計委員會，由校長擔任審計委員會主任，及時聽取審計部門的風險管理審計報告；定期召開會議，布置和協(xié)調(diào)風險管理審計工作。

　　2.制定和實施學校大宗物資采購辦法，規(guī)定大宗物資采購的最低金額，確定建筑材料、教學設(shè)備和大宗一般設(shè)備的招標、考察、采購程序，嚴格規(guī)定財務部門不得報銷未經(jīng)審計部門審計審簽的大宗經(jīng)費支出。

　　3.制定基建工程招投標實施辦法，確定有校領(lǐng)導參加的工程招投標領(lǐng)導小組，做好對基建工程的開工前審計，保證審計人員參與標底、招標方案的制定和工程施工隊伍的考察等工作，加強對甲方供應材料采購的合同審計審簽工作。

　　4.制定固定資產(chǎn)管理辦法，成立固定資產(chǎn)清理、清查領(lǐng)導小組，加強對固定資產(chǎn)的管理。除正確反映大宗物資采購和基本建設(shè)完工轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)外，加強對一般設(shè)備、教學設(shè)備增加、使用、報廢、存放地點變動的審計工作；對存在的不良資產(chǎn)和實際已不存在的賬面資產(chǎn)進行徹底清查、清理；建立學校設(shè)備處（資產(chǎn)管理處）為第一級，系（院）、機關(guān)部門、產(chǎn)業(yè)單位為第二級的固定資產(chǎn)計算機管理體系，保證固定資產(chǎn)賬、實相符。

　　5.提升審計部門地位，增加審計部門的權(quán)限。充分發(fā)揮財務收支審計、工程維修審計、領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計的基礎(chǔ)性作用；保證審計部門參與學校大項經(jīng)濟活動的論證和決策；明確審計部門在對二級學院、產(chǎn)業(yè)單位投資關(guān)系的處理、加強對學校學生經(jīng)費提取和使用等方面的積極作用。

　　參考文獻：

　　1.國際內(nèi)部審計師協(xié)會。內(nèi)部審計實務標準（修訂本）[S]，北京：中國時代經(jīng)濟出版社。2001.

　　2.國際內(nèi)部審計師協(xié)會。管理控制和信息技術(shù)[M]，北京：中國時代經(jīng)濟出版社。2002.