【摘要】隨著高等學校事業(yè)的不斷發(fā)展，如何讓地方性高校內部財務控制充分、有效地發(fā)揮它的職能和作用，更好地促進學校內部管理等問題已成為諸多地方性高校面臨的一個新課題。

　　【關鍵詞】地方性高校；內部財務控制；制度建設

　　隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和教育體制改革的深化，不僅許多教育部直屬高校和省屬高等學校發(fā)生了許多變化，地方性高校作為事業(yè)法人單位，內部環(huán)境和外部環(huán)境也發(fā)生了很大變化，經(jīng)濟活動日益活躍和復雜。地方性高校在教育、教學改革和后勤社會化改革的過程中，也出現(xiàn)了許多新情況、新問題，傳統(tǒng)而較為簡單的地方性高校內部財務控制面臨著巨大的挑戰(zhàn)。針對地方性高校內部財務控制的現(xiàn)狀和存在問題，我們有必要對其進行深入研究。

　　一、國內地方性高校內部財務控制存在的問題

　　(一)對內部財務控制認識不足， 會計基礎工作薄弱

　　高等學校實行“統(tǒng)一領導、集中管理”或“統(tǒng)一領導、分級管理”的財務管理體制，收入與支出全部納入學校預算管理。然而相當部分的地方性高校仍然習慣于計劃經(jīng)濟模式下的管理方式，認為只要按預算執(zhí)行，沒有必要強調內部財務控制，甚至片面認為，執(zhí)行預算就是內部財務控制。因此，很多地方性高校往往不主動去建立內部財務控制制度或者干脆照抄上級主管部門的財務管理辦法作為本校的內部財務控制制度。有些學校雖然建立起相應的內部財務控制制度，但往往又是頭痛醫(yī)頭、腳痛醫(yī)腳，并沒有從整個控制系統(tǒng)和整個會計工作環(huán)境來建立一整套內部控制體系，所以在實際工作中就很容易出現(xiàn)如下一些問題，如：會計崗位責任不明確，會計人員既擔任會計職務又擔任稽核職務，違背了會計工作中的牽制制度；財務工作不遵守基本的回避制度和稽核制度， 削弱了財務會計的核算職能；一些高校會計隊伍穩(wěn)定性差，業(yè)務素質不高，導致會計基礎工作薄弱，等等。這些都是地方性高校對內部財務控制認識不足所造成的。

　　(二)考核機制和獎懲制度缺失，會計監(jiān)督不力

　　不少地方性高校內部財務控制制度得不到真正的貫徹執(zhí)行，稽核的范圍有限，以偏概全、以點代面，缺乏完整性和全面性。譬如，有些地方性高校雖然按照國家及地方政府的規(guī)定制訂了獎懲規(guī)定，但沒有制度化，致使部分人員認為執(zhí)行與否無關緊要，加之無檢查、考核內部財務控制制度實施情況的相應機構，從而削弱了學校工作人員執(zhí)行內部財務控制制度的自覺性和警惕性。有些地方性高校的財務工作存在由于內部控制機制不健全、會計監(jiān)督力度不夠、會計工作秩序混亂而造成的假賬泛濫、財務信息失真等較為嚴重的問題，如常規(guī)性的印單(票)分管制度、重要空白憑證保管使用制度及會計人員分工中的“內部牽制”原則等得不到真正的落實；有的甚至利用權力私自調用學校資金對外投資，收益不入賬，中飽私囊，侵吞國家利益等。相比于教育部直屬及省屬高校，地方性高校的考核制度不健全，很容易產(chǎn)生上述問題。

　　(三)內部控制制度執(zhí)行不力，實施效果甚微

　　高校內部財務控制的重要職責之一就是對高校的內部財務控制執(zhí)行情況進行實時的監(jiān)控，并提出各項改進措施，以保證高校財務系統(tǒng)的良性運作。目前有很多地方性高校在制度改革上已經(jīng)建立了相應的內部財務控制制度及機構，但從實際效果看， 存在明顯的執(zhí)行不力的情況。突出表現(xiàn)為有制度不執(zhí)行，或執(zhí)行制度不到位，甚至有些領導干部由于缺乏相關的財經(jīng)法律法規(guī)知識，不理解建立內部財務控制制度的意義，認為已有的制度太礙事， 從而造成內部控制執(zhí)行不力，內部財務控制并沒有起到應有的作用，實施效果大打折扣。

　　二、加強地方性高校內部財務控制的對策

　　(一)建立地方性高校全面預算制度

　　全面預算制度不僅適用于教育部直屬，省屬高校，同樣也適用于地方性高校。高校全面預算的范圍涉及教學、科研、后勤、產(chǎn)業(yè)等各個方面。財務預算應形成以教學財務預算、科研財務預算兩塊為核心的，包括基建處的基建財務預算、產(chǎn)業(yè)中心獨立核算、校辦企業(yè)的附屬單位上交預算以及后勤處半獨立核算承包項目的經(jīng)營收支預算等內容的全面預算體系。地方性高校需根據(jù)“量入為出、收支平衡”的總原則、穩(wěn)健性原則和“統(tǒng)籌兼顧、保證重點、艱苦奮斗、勤儉節(jié)約”的原則，制定各個領導層負責制相關內容的全面預算。

　　首先，地方性高校應成立全面預算工作領導小組，審議學校二級財務機構的設立方案、學校的預算建議方案；審查學校的預算調整方案；監(jiān)督學校預算的執(zhí)行。

　　校長負責審定學校年度財務預算及調整方案、基本建設、自籌基建計劃、貸款計劃、辦學資金籌措計劃；負責審定學校年度預算方案。各分管校領導負責對預算范圍內的校領導經(jīng)費使用負責，按學校財務收支審批制度的要求，負責審批分配切塊給所分管部門使用的應由分管校領導審批的學校經(jīng)費的有關開支，隨時掌握分管部門的學校預算經(jīng)費的使用情況，合理安排資金，提高資金使用效益。

　　分管財務工作的校領導負責組織編制和執(zhí)行學校年度財務預算；根據(jù)學校財務收支審批制度的要求，審批或審議有關預算調整方案及超預算支出。編制預算要堅持“量入為出，收支平衡”的總原則，不編制超出學校綜合財力的赤字預算；不把有專門用途的?？?、借款、捐款等視為學校自有資金編制預算；統(tǒng)籌兼顧，保證重點，勤儉節(jié)約，不隨意擴大支出范圍，保證支出的真實、合法性，提高學校的資金使用效率。

　　財務處處長負責監(jiān)督和控制學校財務預算方案的實施和執(zhí)行，根據(jù)學校年度財務預算方案，積極組織收入，監(jiān)督各部門各項收入及時足額上繳學校，堅決制止“小金庫”和校內資金體外循環(huán)等違紀行為；嚴格執(zhí)行學校預算，控制無預算及改變經(jīng)費用途的各項財務支出，對各類資金開支標準、開支范圍及其合法性進行監(jiān)督和嚴格審批，杜絕資金浪費和流失，定期向上級主管部門和學校領導報告預算執(zhí)行情況。

　　(二)建立規(guī)范的內部控制制度

　　內部控制制度是財務控制的基礎，沒有內部控制制度，財務控制將無從談起，徒有虛名。從內部財務控制的現(xiàn)狀和存在問題來看，地方性高校必須建立有效的內部控制制度，并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化、制度化，使之成為一個嚴密而完整的體系。這樣才能最大限度地降低地方性高校內部財務控制風險。

　　地方性高校規(guī)范的內部控制制度重點應當放在組織結構及職責分工、授權批準、會計記錄、資產(chǎn)保護等重要環(huán)節(jié)的組織和實施上。地方性高校建立規(guī)范的內部控制制度，首先要從地方性高校的組織結構開始，主要包括：確定學校的組織形式，明確相關的管理職能和報告關系，以及為學校二級單位內部劃分責任權限。其次，應該建立標準的授權批準制度，明確地方性高校一般授權和特別授權的責任和權限，以及每筆經(jīng)濟業(yè)務的授權批準程序。再次，建立規(guī)范的內部控制制度需要完整的會計記錄控制制度。地方性高校的會計機構實行會計記錄控制，建立會計人員崗位責任制，對會計人員進行科學的分工，使之形成相互分離和制約的關系，這樣就能有效地防止經(jīng)濟業(yè)務的遺漏、重復，揭示某些弊端問題。最后，還應該建立規(guī)范的地方性高校資產(chǎn)保護控制，通過對實物的采購、保管、發(fā)貨及銷售等各個環(huán)節(jié)進行控制，能有效地防止地方性高校的國有資產(chǎn)流失。

　　(三)加強內部審計工作

　　地方政府及高校審計部門要積極、主動、有計劃地對地方性高校校級財務和二級財務進行常規(guī)審計和專題審計，通過財務收支審計和財經(jīng)法紀審計，審核財務報表和會計憑證，評估財務信息真實性方面存在的風險，減少或避免資產(chǎn)流失。對地方性高校的重大投資項目，認真做好事前、事中、事后審計。通過事前審計評估風險投資大小，避免決策失誤而造成投資風險；通過事中審計找出內部管理的失控點，糾正偏差，控制風險；通過事后審計查明盈虧的真實性及原因，提出改善經(jīng)營管理的建議，提高經(jīng)濟效益。地方性高校也要充分重視審計的作用和地位，只有加強學校內部控制和審計工作，才能充分發(fā)揮財會監(jiān)督職能，維護地方及學校利益，促進教育事業(yè)健康發(fā)展。

　　(四)建立組織監(jiān)督與群眾監(jiān)督相結合的財務監(jiān)督體系

　　地方性高校內部財務控制不僅僅是財務部門的事，內部財務控制往往需要多部門的合作才能完成，因此必須建立健全由財務、審計、監(jiān)察、國資、人事、設備等相關部門組成的監(jiān)督機構，按照相關的法律、法規(guī)依法進行內部控制。地方政府及地方高校都要建立相應的責任追究制度，對不履行內部財務控制職責的部門和個人要進行責任追究，對發(fā)生經(jīng)濟損失的責任人要追究行政、經(jīng)濟、法律責任。同時，要積極引導群眾監(jiān)督，群眾監(jiān)督是通過廣大群眾和社會團體機構對地方高校財務經(jīng)濟活動所實施的民主監(jiān)督，這是內部財務控制的一種有效方式。通過征求群眾意見，接受群眾監(jiān)督，增加財務經(jīng)濟工作的透明度，做到民主理財，財務公開，發(fā)揮群團組織(如地方性高校的工會、民主黨派等)在內部財務控制活動中的監(jiān)督作用等，都是群眾監(jiān)督內部財務控制的有效形式。只有這樣，建立起組織內部財務控制與群眾監(jiān)督相結合的內部財務控制體系，才能最有效地發(fā)揮內部財務控制對地方性高校的作用。

　　(五)建立內部財務控制相關部門的工作協(xié)調機制

　　地方性高校正處在教育體制改革的關鍵時期，機構改革、教學改革也在同步進行，適應新形勢的內部管理體系也在建立和不斷完善中，在各方面利益發(fā)生沖突時，內部財務控制在履行職責、發(fā)揮監(jiān)督職能時往往會遇到包括地方及上級部門的各種困難和阻力，再加上內部財務控制自身手段和條件的局限性，如果沒有被監(jiān)督部門的協(xié)作、配合和理解，監(jiān)督項目就很難順利實施。沒有地方及上級部門相關部門的支持和配合，幫助排除阻力和干擾，內部控制及監(jiān)督的結論也難以落實。因此，只有建立和完善相關部門的工作協(xié)調機制，地方高校的財務監(jiān)督職能才能有效發(fā)揮。

　　三、結束語

　　隨著高校招生人數(shù)、教職員工數(shù)量的增加，地方政府教育投入資金規(guī)模不斷擴大，地方性高校的經(jīng)濟業(yè)務量不斷增加，這也意味著地方性高校內部控制的內容和范圍需要不斷拓展。同時，地方性高校內部財務控制系統(tǒng)本身也需要不斷創(chuàng)新和完善，才能克服其固有的缺陷?？偠灾?，內部財務控制制度是地方性高校管理體系中不可缺少的組成部分。地方性高校內部財務控制制度的制定及執(zhí)行情況將直接影響我國地方性高校改革和發(fā)展的進程，進而影響到國家整個教育戰(zhàn)略的實施。面對高等教育發(fā)展所帶來的新形勢和新問題，我們要深入思考和不斷研究地方性高校內部財務控制的風險及其應對之策。

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