隨著國家科教興國戰(zhàn)略的實施和國家對高等學(xué)校管理體制的改革，各高校抓住機遇，加快發(fā)展，高校對資產(chǎn)的分配自主權(quán)也隨之進一步擴大，致使各高校的資產(chǎn)和負(fù)債總量大幅度增加，辦學(xué)過程中的經(jīng)濟行為趨于多元化，其財務(wù)工作也面臨著更為復(fù)雜的局面。2006年3月29日，國家審計署公布了18所部屬高校財務(wù)收支審計結(jié)果，發(fā)現(xiàn)18所高校亂收費總計達(dá)8.68億元，債務(wù)總額達(dá)72.75億元。為此，進一步健全和完善高校內(nèi)部會計控制已成為學(xué)校財經(jīng)工作的當(dāng)務(wù)之急。

　　一、高等學(xué)校實施內(nèi)部會計控制的必要性

　?。ㄒ唬┘訌姼咝?nèi)部會計控制是市場經(jīng)濟發(fā)展的要求高校在市場經(jīng)濟不斷發(fā)展的大潮中，面臨激烈的競爭和復(fù)雜的局面，而要在激烈的市場競爭中立于不敗之地，只有建立完善的內(nèi)部會計控制制度和有效的運行機制，才能保證目標(biāo)的實現(xiàn)，從容面對未來的挑戰(zhàn)。近些年來，出現(xiàn)腐敗現(xiàn)象的高校。往往缺乏最基本的內(nèi)部會計控制制度。內(nèi)部會計控制在國際上特別是市場經(jīng)濟國家有了很大發(fā)展，從理論到實務(wù)，其內(nèi)容不斷豐富，有許多成功的經(jīng)驗值得我們借鑒。我國的《會計法》從法律的角度對內(nèi)部控制作出了規(guī)定。因此，在新的形勢下，高度重視高校內(nèi)部會計控制建設(shè)問題。是有效堵塞漏洞、消除隱患，保護財產(chǎn)安全、防止舞弊，遏制和打擊經(jīng)濟犯罪行為，促進社會主義市場經(jīng)濟健康發(fā)展的必然要求。

　?。ǘ┘訌姼咝?nèi)部會計控制是高校健康發(fā)展的需要近年來，高校規(guī)模日益擴大。教學(xué)科研業(yè)務(wù)量大大增加。要想使高校各業(yè)務(wù)部門有秩序和有效率地進行教學(xué)科研等活動，必須依靠科學(xué)、嚴(yán)密的內(nèi)控技術(shù)來協(xié)調(diào)、組織、控制各部門的活動，調(diào)整處理各部門和管理人員的關(guān)系。隨著教育體制改革的深入，高等院校已經(jīng)脫離了單一依靠國家財政撥款的辦學(xué)狀況，步入了多渠道籌資的辦學(xué)模式。資金使用已經(jīng)涉及到教學(xué)科研、物資采購、基本建設(shè)等方方面面。要使大量的資金籌集和使用活動健康有序的進行，就需要建立完善的內(nèi)部會計控制制度。

　?。ㄈ┘訌姼叩葘W(xué)校內(nèi)部會計控制是保證教育管理信息和財務(wù)資料真實、完整的需要高校的管理層需要及時獲得和占有準(zhǔn)確的資料和信息，以便作出正確的判斷和決策。這些資料和信息主要包括兩大類：一類是教育管理及業(yè)務(wù)活動方面的信息；另一類是財務(wù)會計方面的信息。這些信息是管理者進行判斷和決策的依據(jù)，同時財務(wù)會計信息也是國家制定宏觀經(jīng)濟政策或決策的依據(jù)。因此，只有通過制定和執(zhí)行恰當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)控制程序。科學(xué)合理地劃分職責(zé)范圍，建立相互協(xié)調(diào)、相互制約的機制，才能確保國家相關(guān)法律在高校的有效執(zhí)行，從而規(guī)范高校的經(jīng)濟工作秩序，保證教育管理信息和財務(wù)資料真實、完整。

　　二、高校內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀及問題

　　《高等學(xué)校財務(wù)制度》第四十七條規(guī)定：“高等學(xué)校必須接受國家有關(guān)部門的財務(wù)監(jiān)督，并建立嚴(yán)密的內(nèi)部監(jiān)督制度。”《會計法》第二十七條規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度?！边@些法規(guī)制度進一步從法律的角度強調(diào)了高校須建立內(nèi)部會計控制制度。目前，各高校大都建立了內(nèi)部會計控制體系。但具體實施情況卻不盡如人意。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

　?。ㄒ唬﹥?nèi)部會計控制意識淡薄長期以來，由于受傳統(tǒng)教育管理思想和模式慣性的影響，部分高校在思想上、觀念上、管理上尚未完全適應(yīng)市場經(jīng)濟的新情況，沒有完全認(rèn)識到高校是獨立的法人的含義，“高校經(jīng)營”對許多人而言還是陌生概念。高校管理者大多只注重教學(xué)、科研等工作，缺乏內(nèi)部會計控制管理理念，對學(xué)校內(nèi)部會計控制建設(shè)認(rèn)識不足、重視不夠，忽視內(nèi)部控制制度的建立和實施，有的即使制定了內(nèi)部控制制度也難以落實。使內(nèi)部會計控制制度失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性，形成內(nèi)部會計控制制度設(shè)計上脫節(jié)、執(zhí)行中有漏洞的現(xiàn)狀。

　?。ǘ﹥?nèi)控制度存在薄弱環(huán)節(jié)長期以來，高校經(jīng)費的來源渠道比較單一，主要是依靠財政撥款。這就使得部分高校產(chǎn)生了重計劃輕考核、重錢輕物的思想，對存貨、固定資產(chǎn)和工程物資沒有進行嚴(yán)格管理，對存貨、固定資產(chǎn)和工程物資的采購、驗收保管、付款等職責(zé)未嚴(yán)格分離，其出入庫未按規(guī)定程序辦理，未定期進行固定資產(chǎn)盤點，也未及時與會計記錄相核對，造成資產(chǎn)不清、賬賬不符、賬實不符。目前，隨著高校辦學(xué)規(guī)模的擴大，各高校都在加大投資、擴大規(guī)模以加速發(fā)展，有些高校缺乏風(fēng)險防范意識，對建設(shè)項目沒有進行科學(xué)論證，盲目擴張，存在投資無法收回的情況，決策缺乏有效的監(jiān)督、控制機制。

　?。ㄈ╊A(yù)算的功能作用尚未充分發(fā)揮預(yù)算作為高校財務(wù)管理的主要手段，對規(guī)范高校財務(wù)管理、調(diào)節(jié)高校財務(wù)收支具有重要作用。但這種作用在現(xiàn)實中未能充分發(fā)揮，1.部門預(yù)算不能對單位的財務(wù)收支有硬性約束，預(yù)算執(zhí)行失控：（1）部門預(yù)算尚未涵蓋單位全部財務(wù)收支事項（如橫向科研經(jīng)費）：（2）各高校一般在每年的七、八月份上報下年度的部門預(yù)算，此時招生計劃、支出項目等均不能落實，而學(xué)校預(yù)算一般是在當(dāng)年的三、四月份，與當(dāng)年的實際情況基本吻合，所以，部門預(yù)算和學(xué)校預(yù)算之間存在著兩張皮問題。2.許多高校在編制預(yù)算時，定額測定不合理，沒有充分的基礎(chǔ)資料，無嚴(yán)格的測定方法，采用簡單的“基數(shù)+增長”的編制方法，使得高校經(jīng)費預(yù)算只能增加、不能減少，“赤字預(yù)算”現(xiàn)象普遍，而且還會出現(xiàn)校內(nèi)各部門互相爭經(jīng)費的問題，不能達(dá)到合理配置高校資源的目的。

　?。ㄋ模﹥?nèi)部會計控制的監(jiān)控力度不夠在高校內(nèi)部會計控制體系構(gòu)建中，內(nèi)部審計控制的作用在于監(jiān)督學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟活動是否符合國家法律、法規(guī)和內(nèi)部會計控制制度的要求，檢查評價內(nèi)部會計控制制度的有效性，提供完善內(nèi)部會計控制制度和糾錯防弊的建議。目前，在高校中普通存在內(nèi)部審計力量遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)高校內(nèi)部審計需要的現(xiàn)象，審計的監(jiān)督效果不盡如人意，未能有效地履行其再監(jiān)督的職能。一些單位經(jīng)常是事后審計，使審計工作陷于被動，一方面難以作出準(zhǔn)確的審計評價；另一方面審計結(jié)論難以落實，不能起到審計應(yīng)有的威懾作用，致使內(nèi)部會計控制的監(jiān)控力度薄弱。

　　三、高校內(nèi)部會計控制的保障措施

　　（一）增強內(nèi)部會計控制的意識內(nèi)部會計控制是高校管理的重要組成部分，是一項系統(tǒng)工程。實施內(nèi)部會計控制需要單位各管理部門之間的通力協(xié)作和組織上強有力的領(lǐng)導(dǎo)，需要全校教職員工注意控制好每一個環(huán)節(jié)，不能流于形式。高校內(nèi)部會計控制要約束單位內(nèi)部涉及會計事項的所有人員，任何個人都不得擁有超越內(nèi)部會計控制的權(quán)力，要明確責(zé)任、規(guī)范運行，逐步健全會計內(nèi)控制度并持之以恒地加以有效實施。高校內(nèi)部還應(yīng)建立以校長為首的校內(nèi)經(jīng)濟責(zé)任制，加強總會計師在會計工作中的地位，提高對內(nèi)部會計控制的認(rèn)識，認(rèn)真履行《會計法》賦予的法定職責(zé)，增強會計資料的真實性和完整性，加強對會計內(nèi)部控制的組織領(lǐng)導(dǎo)和協(xié)調(diào)，不以個人意志左右內(nèi)部會計控制，以保證其正常、有效地運行。

　?。ǘI造良好的內(nèi)部會計控制環(huán)境所謂控制環(huán)境，是指對建立、加強或削弱特定政策、程序和效率產(chǎn)生影響的各種因素。影響控制環(huán)境建設(shè)的因素包括誠信的原則和道德價值觀、評定員工的能力、董事會和審計委員會、管理哲學(xué)和經(jīng)營風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、責(zé)任的分配和授權(quán)、人力資源政策等。對高校而言，控制環(huán)境構(gòu)成高校的控制氛圍，影響高校教職工的控制意識和實施控制的自覺性，提供高校紀(jì)律，塑造高校文化，是高校內(nèi)部會計控制的基礎(chǔ)和保證，直接關(guān)系到高校內(nèi)部會計控制制度的貫徹及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。因此，高校管理層應(yīng)營造有效而合理的控制環(huán)境，使全校教職員工認(rèn)識到內(nèi)部會計控制的重要性，以提高內(nèi)部會計控制的自覺性。

　　（三）強化高校預(yù)算管理高校預(yù)算是學(xué)校年度內(nèi)要完成的事業(yè)計劃和工作任務(wù)的貨幣表現(xiàn)，是學(xué)校日常組織收入、控制支出的依據(jù)。強化預(yù)算管理，1.要把部門預(yù)算和校內(nèi)綜合預(yù)算合二為一，部門預(yù)算就是學(xué)校每年執(zhí)行的預(yù)算，這需要各有關(guān)部門的協(xié)作、配合；2.高校在編制預(yù)算時改進預(yù)算編制辦法，盡量采取零基預(yù)算的編制方法，細(xì)化項目預(yù)算，制定科學(xué)合理的定額，控制各種隨意性開支，增強預(yù)算編制的嚴(yán)肅性、合理性和有效性；3.在預(yù)算執(zhí)行中要嚴(yán)格控制各項收支，并且要嚴(yán)格執(zhí)行國家有關(guān)部門財務(wù)規(guī)章規(guī)定的開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)。不得隨意改變資金用途和支出規(guī)模；4建立預(yù)算的跟蹤、分析和評價制度，完善預(yù)算控制制度，把責(zé)任落實到人、到事，并對各項指標(biāo)預(yù)算執(zhí)行情況進行考核，提高資金的使用效益。

　?。ㄋ模┏浞种匾晝?nèi)部會計控制中“人”的因素“人”是實施高校財務(wù)內(nèi)部控制的關(guān)鍵因素，內(nèi)部會計控制是由人去履行的，并受人的制約。高等學(xué)校內(nèi)部會計控制的失效、財務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生，其行為主體都是人（指高等學(xué)校從管理層到有關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員），因此要充分重視內(nèi)部會計控制中“人”的因素，把內(nèi)部控制工作落到實處。為此，高校應(yīng)加強以下幾方面的工作：1對重要崗位人員的配備和選拔，應(yīng)全面考察其德、能、才、績等綜合素質(zhì)，確保各崗位人員的素質(zhì)要求；2積極組織有關(guān)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)國家和地方政府頒發(fā)的財政政策法規(guī)、制度、守則和財政紀(jì)律，增強其貫徹執(zhí)行的自覺性，提高法治意識；3，加強會計人員的職業(yè)道德教育，樹立愛崗敬業(yè)、廉潔奉公的精神，教育會計人員自覺遵守和執(zhí)行各項內(nèi)部會計控制制度，形成以自我控制為主、自檢自律為主要手段的內(nèi)部控制制約機制；4.加強對會計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高財務(wù)人員的實際業(yè)務(wù)能力和水平，會計人員不僅要具備專業(yè)知識，還要熟悉與財務(wù)相關(guān)的業(yè)務(wù)；5.健全對會計人員的考核和評估辦法。促進會計人員自覺地接受約束，保證會計信息的質(zhì)量。

　　（五）完善內(nèi)部會計控制體系高校內(nèi)部會計控制制度是為了控制學(xué)校內(nèi)部的一切經(jīng)濟業(yè)務(wù)，使之都能嚴(yán)格按照計劃規(guī)定的預(yù)期目標(biāo)進行，以保證學(xué)校計劃任務(wù)的完成，最直接的目標(biāo)是防止差錯和舞弊行為。內(nèi)部會計控制應(yīng)滲透到高校內(nèi)部管理的各個層次，覆蓋所有的部門，涉及經(jīng)濟活動的全過程。內(nèi)部會計控制制度是一個有機整體，既要求涵蓋全面，又需要突出重點。在制定財務(wù)內(nèi)部會計控制時，要把握三個方面：1.注重責(zé)任牽制，在機構(gòu)設(shè)置與崗位分工時，一定要明確各部門組織及上崗個人應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任范圍，并要規(guī)定追究、查處責(zé)任的措施與獎懲辦法；2.以預(yù)防控制為主，事后控制為輔，防止學(xué)校的管理發(fā)生無效率或不法行為，如許多高校紛紛利用銀行貸款進行建設(shè)，過度舉債就會為高校帶來財務(wù)風(fēng)險，因此。高校就要建立籌資風(fēng)險評估制度，對籌資方向、渠道、規(guī)模、用途、償還來源、存在的風(fēng)險等諸方面實施全面控制，建立完善的投資分析控制制度；3.注重程序制約，對主要業(yè)務(wù)的控制，特別是對實物資產(chǎn)、物資設(shè)備采購、基建項目招投標(biāo)等內(nèi)部會計控制中的薄弱環(huán)節(jié)，必須經(jīng)過授權(quán)、批準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄、檢查等控制程序。

　?。┘哟髢?nèi)部會計控制的監(jiān)控力度單位內(nèi)部財務(wù)控制、政府監(jiān)督和社會審計監(jiān)督組成的“三位一體”的會計監(jiān)督體系要求高校健全內(nèi)部審計機構(gòu)，加強內(nèi)部審計工作。針對高校中存在的內(nèi)部會計控制監(jiān)控力度不夠的問題，筆者認(rèn)為，1.加強審計隊伍建設(shè)，提高審計人員的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力；2.審計內(nèi)部會計控制設(shè)計是否嚴(yán)密有效，能否防止、發(fā)現(xiàn)和更正可能出現(xiàn)的差錯和舞弊；3.審計內(nèi)部會計控制措施是否一貫有效實施，還要對學(xué)校投資項目的可行性研究報告、審批程序以及投資項目的會計核算、投資收益、投資管理等情況進行定期審計或?qū)徲嫵椴椋?.對內(nèi)部會計控制作出評價，并提出完善的意見和建議。另外，各級行政主管部門應(yīng)定期加強對高校內(nèi)部會計控制的指導(dǎo)和檢查，通過檢查來確保單位內(nèi)部會計控制制度的有效實施。